[摘要]財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制作為一種特殊的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)督形式，有利于醫(yī)院建立健全財(cái)務(wù)管理制度、規(guī)范經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)、提高財(cái)務(wù)管理水平。文章結(jié)合目前醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀，闡述如何建立健全適合醫(yī)院業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度并有效實(shí)施。

[關(guān)鍵詞]醫(yī)院；會(huì)計(jì)；內(nèi)部控制

[作者簡(jiǎn)介]何丹萍，廣西醫(yī)科大學(xué)第一附屬醫(yī)院財(cái)務(wù)科會(huì)計(jì)師，廣西南寧，530021

[中圖分類(lèi)號(hào)]F231，6

[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

[文章編號(hào)]1007-7723(2009)02—0155—0003

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的背景下，隨著醫(yī)療衛(wèi)生改革的不斷深入，醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化在日益加大，傳統(tǒng)的內(nèi)部牽制制度已經(jīng)不能適應(yīng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的需要。為促進(jìn)醫(yī)療事業(yè)的持續(xù)和健康發(fā)展，向管理要效益，加強(qiáng)醫(yī)院管理，降低經(jīng)營(yíng)成本，盤(pán)活資產(chǎn)，建立健全醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制已成為當(dāng)務(wù)之急。

一、當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀

現(xiàn)階段各醫(yī)院相繼建立了一系列內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，制定了一些考核辦法，但醫(yī)院內(nèi)部管理松弛、控制薄弱、財(cái)務(wù)管理水平有限，主要體現(xiàn)在：一是醫(yī)院的資產(chǎn)、負(fù)債和盈虧不實(shí)，會(huì)計(jì)信息失真。醫(yī)院的資產(chǎn)長(zhǎng)期以來(lái)缺乏有效管理，賬物不清；部分報(bào)廢資產(chǎn)長(zhǎng)期掛賬，賬實(shí)不符。二是部分醫(yī)院存在私設(shè)“小金庫(kù)”的現(xiàn)象。三是醫(yī)院的管理制度不完善，財(cái)務(wù)管理漏洞較多，經(jīng)濟(jì)犯罪時(shí)有發(fā)生。如：某醫(yī)院住院處主任，在1996年1月至1999年12月期間，利用職務(wù)便利，變?cè)熳≡横t(yī)療預(yù)收金退款書(shū)1081張，指使同伙以病人或病人家屬的身份持退款書(shū)，在醫(yī)院住院處騙領(lǐng)預(yù)交金共計(jì)920余萬(wàn)元。某醫(yī)院門(mén)診收費(fèi)員以截留現(xiàn)金和收費(fèi)單據(jù)、少交收入的手段，利用職務(wù)上的便利挪用現(xiàn)金30余萬(wàn)元。以上案例都說(shuō)明了醫(yī)院缺乏行之有效的財(cái)務(wù)控制，監(jiān)督管理不到位。

二、醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制失控的原因

(一)內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)不牢，內(nèi)部控制制度未能實(shí)施到位。表現(xiàn)在醫(yī)院的管理層對(duì)內(nèi)部控制缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，管理的理念和考核機(jī)制仍側(cè)重于經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，一些醫(yī)院甚至還停留在內(nèi)部牽制的水平上；內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置在權(quán)責(zé)分配上未能很好地提升管理效能，保證信息流通。衛(wèi)生部雖制定了《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定》，但是在單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部，內(nèi)控尚未具體落實(shí)，不同會(huì)計(jì)人員之間分工不明確，沒(méi)有實(shí)施有效的崗位輪換制度，財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)漏洞導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)犯罪的發(fā)生；管理層的誠(chéng)信和道德價(jià)值觀缺失，員工的法制觀念缺乏。

(二)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)有待提高。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)從內(nèi)容到形式上都發(fā)生了較大變化，醫(yī)院作為事業(yè)單位，長(zhǎng)期以來(lái)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，缺乏應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)。以醫(yī)院最普遍的投資規(guī)模日益擴(kuò)大工程項(xiàng)目為例，由于目前大多數(shù)醫(yī)院都以自負(fù)盈虧為主，財(cái)政撥款很少，基本上是貸款搞建設(shè)，因建設(shè)引起的負(fù)債包袱加重，加大了醫(yī)院的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在醫(yī)療市場(chǎng)前景的預(yù)測(cè)上，對(duì)投資與籌資的風(fēng)險(xiǎn)缺乏科學(xué)評(píng)估，工程項(xiàng)目的決策憑幾個(gè)領(lǐng)導(dǎo)的意志而定，缺乏可行性研究。

(三)在控制活動(dòng)中相應(yīng)的控制措施沒(méi)有落實(shí)到位。醫(yī)院雖然也制定了一些內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但長(zhǎng)期以來(lái)管理不善，內(nèi)控也得不到有效實(shí)施。目前，醫(yī)院在藥品、材料、設(shè)備采購(gòu)上，已實(shí)行了政府采購(gòu)集中招標(biāo)，如何規(guī)范、加強(qiáng)采購(gòu)控制仍然還是一個(gè)值得探索的問(wèn)題。醫(yī)院普遍存在重購(gòu)置輕管理的現(xiàn)象，財(cái)產(chǎn)的明細(xì)會(huì)計(jì)兼任倉(cāng)庫(kù)保管，崗位職責(zé)不明確，對(duì)會(huì)計(jì)人員沒(méi)有進(jìn)行科學(xué)合理分工；固定資產(chǎn)管理部門(mén)、使用部門(mén)和財(cái)會(huì)部門(mén)權(quán)責(zé)不清，資產(chǎn)管理賬卡物不一。在支出的控制上，目前許多醫(yī)院還沒(méi)有建立對(duì)成本核算的控制，成本核算還僅停留在科室成本核算上，尚未建立成本考核指標(biāo)體系、成本分析評(píng)價(jià)體系和成本信息反饋體系。醫(yī)院成本控制沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，醫(yī)院之間成本無(wú)可比性。

(四)對(duì)預(yù)算控制的認(rèn)識(shí)不夠，欠缺科學(xué)的運(yùn)營(yíng)分析和績(jī)效考評(píng)控制。醫(yī)院在預(yù)算管理上存在很多誤區(qū)。首先是領(lǐng)導(dǎo)不重視，形式重于實(shí)質(zhì)，只作為財(cái)務(wù)任務(wù)；其次，在編制方法上過(guò)于模式化，以不變應(yīng)萬(wàn)變；第三，預(yù)算編制急于求成，由于基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和制度基礎(chǔ)較差，預(yù)算編制不準(zhǔn)確顯得過(guò)于粗化；第四，在預(yù)算的控制上例外審批較多，缺乏預(yù)算的調(diào)整機(jī)制，預(yù)算考核體系不健全，僅強(qiáng)調(diào)節(jié)約，績(jī)效考評(píng)欠缺科學(xué)性。由于預(yù)算管理體現(xiàn)了對(duì)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)控制的全過(guò)程，預(yù)算控制不到位也影響了醫(yī)院在運(yùn)營(yíng)管理中對(duì)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)施進(jìn)度的監(jiān)控。

(五)信息與溝通存在薄弱環(huán)節(jié)。隨著財(cái)務(wù)管理軟件在醫(yī)院的普及與應(yīng)用，從原始數(shù)據(jù)錄入、會(huì)計(jì)信息輸出、人機(jī)交互處理、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)之間連接的控制在會(huì)計(jì)電算化條件下面臨許多問(wèn)題。不相容職責(zé)分離、職責(zé)分工原則的重要性下降；管理財(cái)產(chǎn)物資的職能部門(mén)各自為政使用不同的管理系統(tǒng)，輸入數(shù)據(jù)和輸出結(jié)果不嚴(yán)密；沒(méi)有相應(yīng)的系統(tǒng)維護(hù)控制，數(shù)據(jù)庫(kù)的安全性不穩(wěn)定，不能準(zhǔn)確及時(shí)收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息。

(六)內(nèi)控的實(shí)施缺乏必要的監(jiān)督檢查。目前，許多醫(yī)院都未建立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，或雖建立卻未能開(kāi)展積極有效的工作。部分醫(yī)院的管理層認(rèn)為內(nèi)部控制只是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，沒(méi)有充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性及提出改進(jìn)建議方面的關(guān)鍵作用。內(nèi)部控制貫穿醫(yī)院管理的全過(guò)程，審計(jì)和監(jiān)督部門(mén)應(yīng)具備相應(yīng)的獨(dú)立性確保內(nèi)控的有效實(shí)施。

三、如何建立健全醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制

(一)營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，充分發(fā)揮有關(guān)方面在內(nèi)部控制中的職責(zé)作用。內(nèi)部環(huán)境規(guī)定單位的紀(jì)律與架構(gòu)，影響經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的制定，塑造單位文化并影響員工的控制意識(shí)?！稌?huì)計(jì)法》規(guī)定單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)。醫(yī)院的管理層應(yīng)分工制衡充分發(fā)揮其在內(nèi)部控制中的職責(zé)權(quán)限，要依據(jù)《內(nèi)控規(guī)定》結(jié)合自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程特點(diǎn)和實(shí)際情況，制定具體的單位內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制制度。明確財(cái)務(wù)管理工作不相容職務(wù)相互分離，實(shí)行崗位的定期輪換制度，重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不得由一個(gè)部門(mén)或一人辦理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。由管理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)單位內(nèi)部控制的日常運(yùn)行，財(cái)務(wù)部門(mén)具體組織本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的落實(shí)，管理層應(yīng)當(dāng)賦予財(cái)務(wù)部門(mén)及其負(fù)責(zé)人參與決策的權(quán)力，支持其關(guān)注經(jīng)營(yíng)管理的更廣范疇以提高單位自身的管理能力。建立健全醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，還包括財(cái)務(wù)部門(mén)與其他職能部門(mén)的關(guān)系；任用會(huì)計(jì)人員的利害關(guān)系回避制度和會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的培養(yǎng)等。良好的內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制得以順利實(shí)施的基礎(chǔ)。

(二)加強(qiáng)預(yù)算的控制。醫(yī)院應(yīng)根據(jù)事業(yè)發(fā)展計(jì)劃和任務(wù)編制年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，對(duì)年度內(nèi)醫(yī)院的財(cái)務(wù)收支規(guī)模、結(jié)構(gòu)和資金渠道作出預(yù)計(jì)。對(duì)

預(yù)算的控制醫(yī)院應(yīng)樹(shù)立正確的管理觀念，針對(duì)醫(yī)院信息系統(tǒng)薄弱、信息質(zhì)量差、管理不健全的情況，在院領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可和支持下以醫(yī)療服務(wù)收入為起點(diǎn)，按照“預(yù)算歸口管理、限額下達(dá)控制、三級(jí)目標(biāo)統(tǒng)一”的原則，由一級(jí)醫(yī)院總預(yù)算、二級(jí)歸口職能部門(mén)預(yù)算和三級(jí)臨床、醫(yī)技等基層單位預(yù)算組成，實(shí)行以財(cái)務(wù)預(yù)算為主，把全院所有科室收支都納入醫(yī)院預(yù)算管理體系的全面預(yù)算。預(yù)算管理中應(yīng)避免以不變應(yīng)萬(wàn)變，對(duì)各類(lèi)預(yù)算采用不同的編制方法；加強(qiáng)對(duì)例外審批的控制，盡量要少批。預(yù)算控制應(yīng)作為醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的重要手段，對(duì)預(yù)算的各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施事前、事中、事后全過(guò)程的控制。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行匯總分析，為管理層提供決策信息，并以預(yù)算完成情況作為考核部門(mén)或個(gè)人業(yè)績(jī)的依據(jù)，建立相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制。

(三)加強(qiáng)收入和支出的控制。加強(qiáng)收入、價(jià)格、醫(yī)療預(yù)收款、票據(jù)、退費(fèi)的管理，依法組織收入，各項(xiàng)收入均應(yīng)納入醫(yī)院財(cái)務(wù)部門(mén)辦理，在醫(yī)院賬戶(hù)內(nèi)統(tǒng)一核算，嚴(yán)禁賬外設(shè)賬和私設(shè)“小金庫(kù)”。收入票據(jù)由財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)一管理，設(shè)立票據(jù)登記簿詳細(xì)記錄。醫(yī)院現(xiàn)金收入控制不好極易出現(xiàn)貪污、挪用等舞弊行為，應(yīng)加強(qiáng)結(jié)算起止時(shí)間的控制，與票據(jù)存根審查核對(duì)，準(zhǔn)確核算收入以及時(shí)發(fā)現(xiàn)收入流失隱患。針對(duì)醫(yī)院的退費(fèi)環(huán)節(jié)存在的漏洞，建立退費(fèi)的管理制度，完善退費(fèi)的手續(xù)，加強(qiáng)退費(fèi)的審批控制。對(duì)支出的申請(qǐng)、審批、執(zhí)行、審核和付款崗位，應(yīng)合理設(shè)崗，確保不相容崗位相分離，建立重大支出集體決策和責(zé)任追究制。加強(qiáng)授權(quán)審批的控制，確保醫(yī)院內(nèi)部各管理層及相關(guān)經(jīng)辦人員在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，形成責(zé)權(quán)分明的管理控制體系。避免授權(quán)批準(zhǔn)不當(dāng)、難究其責(zé)的情況發(fā)生。同時(shí)加強(qiáng)成本的管理與控制，變被動(dòng)的事后監(jiān)督為事前控制，在科室成本核算基礎(chǔ)上，逐步向項(xiàng)目成本和病種成本過(guò)渡，建立、規(guī)范成本核算的程序和方法，提高成本核算準(zhǔn)確性。

(四)加強(qiáng)貨幣資金的控制。針對(duì)醫(yī)院貨幣資金交易量大、發(fā)生頻率高，流程復(fù)雜、環(huán)節(jié)多、難管理的特點(diǎn)，對(duì)各種易發(fā)生的舞弊手段和常見(jiàn)的失控現(xiàn)狀采取必要的控制措施?，F(xiàn)金做到日清月結(jié)，不定期地組織專(zhuān)門(mén)人員對(duì)貨幣資金進(jìn)行清查；對(duì)收費(fèi)人員有計(jì)劃地進(jìn)行輪崗；嚴(yán)格按照《現(xiàn)金管理暫行條例》辦理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)；嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章；加強(qiáng)銀行賬戶(hù)的管理和對(duì)賬控制，每月由出納和編制收付款憑證以外的財(cái)會(huì)人員核對(duì)一次銀行賬戶(hù)。

(五)加強(qiáng)固定資產(chǎn)、藥品及庫(kù)存物資的控制。醫(yī)院應(yīng)制定固定資產(chǎn)管理的業(yè)務(wù)流程，不得由同一部門(mén)或同一人辦理業(yè)務(wù)的全過(guò)程；建立購(gòu)建的論證制度，加強(qiáng)固定資產(chǎn)購(gòu)建、驗(yàn)收、維保、使用、保管、變動(dòng)和處置環(huán)節(jié)的控制，對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)行歸口分級(jí)管理，嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)制度，年度終了前進(jìn)行一次全面清查盤(pán)點(diǎn)，做到賬賬、賬卡、賬物相符。對(duì)藥品和庫(kù)存物資控制重點(diǎn)是采購(gòu)決策，建立藥品及庫(kù)存物資的采購(gòu)管理制度，包括采購(gòu)量和庫(kù)存量的控制。加強(qiáng)驗(yàn)收入庫(kù)的管理，對(duì)藥品和庫(kù)存物資實(shí)行分類(lèi)管理和限制接近控制。加強(qiáng)盤(pán)點(diǎn)核對(duì)的管理，嚴(yán)格控制各種物品的損毀、報(bào)廢等造成的損失，并實(shí)行責(zé)任追究制。

(六)加強(qiáng)工程項(xiàng)目的控制。醫(yī)院應(yīng)建立工程項(xiàng)目的授權(quán)批準(zhǔn)制度、概預(yù)算控制制度、工程價(jià)款支付控制制度和竣工決算控制制度。為保證項(xiàng)目決策科學(xué)、合理對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究，并實(shí)行集體決策，嚴(yán)禁任何個(gè)人單獨(dú)決策工程項(xiàng)目或擅自改變集體決策意見(jiàn)。工程項(xiàng)目的質(zhì)量管理也是工程項(xiàng)目控制中的關(guān)鍵因素。嚴(yán)格按照工程進(jìn)度或合同約定支付價(jià)款，對(duì)工程變更如追加預(yù)算要經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)、審計(jì)部門(mén)審核并按審批程序報(bào)批后付款。對(duì)竣工決算的工程項(xiàng)目應(yīng)及時(shí)辦理資產(chǎn)驗(yàn)收和移交。

(七)加強(qiáng)對(duì)外投資的控制。對(duì)外投資缺乏有效的控制和監(jiān)督，單位領(lǐng)導(dǎo)主觀臆斷，缺少對(duì)對(duì)外投資項(xiàng)目的可行性分析和論證造成盲目投資；違反國(guó)家規(guī)定挪用資金進(jìn)行投資或假借投資轉(zhuǎn)移國(guó)有資產(chǎn)等不合理、不合規(guī)的徇私舞弊現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。醫(yī)院對(duì)重大投資項(xiàng)目應(yīng)實(shí)行集體決策，并實(shí)行責(zé)任追究制；以無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資必須進(jìn)行評(píng)估；對(duì)投資項(xiàng)目實(shí)行跟蹤管理，加強(qiáng)對(duì)外投資收回、轉(zhuǎn)讓和核銷(xiāo)等處置的控制，保證資產(chǎn)的安全與完整。

(八)加強(qiáng)債權(quán)債務(wù)的控制。醫(yī)院要加強(qiáng)對(duì)病人的住院預(yù)交金、應(yīng)收在院病人的醫(yī)藥費(fèi)、醫(yī)療欠費(fèi)的管理控制，大額的債權(quán)必須有保全措施。對(duì)應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等債權(quán)進(jìn)行賬齡分析，及時(shí)催收和清理債權(quán)，加速資金收回。對(duì)債務(wù)的控制要嚴(yán)格控制借款的規(guī)模，在充分考慮資產(chǎn)總額及其構(gòu)成、還款能力、對(duì)醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的影響等因素后對(duì)大額借款實(shí)行集體決策，以防范和控制借款帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)醫(yī)療預(yù)收款的控制可以堵塞漏洞，防止違規(guī)行為的發(fā)生。

(九)加強(qiáng)財(cái)務(wù)電子信息化的控制。電子信息化程度從某種程度上反映了單位管理的水平，醫(yī)院的財(cái)務(wù)電子信息系統(tǒng)涵蓋了資金管理、物資管理、收入、成本費(fèi)用核算等方面，其功能、業(yè)務(wù)流程、操作授權(quán)、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和數(shù)據(jù)等方面必須符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的要求。首先門(mén)診收費(fèi)和住院收費(fèi)系統(tǒng)必須符合《衛(wèi)生部醫(yī)療機(jī)構(gòu)信息系統(tǒng)基本功能規(guī)范》的要求；要加強(qiáng)財(cái)務(wù)電子信息系統(tǒng)的應(yīng)用控制，確保數(shù)據(jù)輸入、處理、輸出的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性和安全性；嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)操作數(shù)據(jù)庫(kù)，任何情況下做到信息系統(tǒng)安全，數(shù)據(jù)不丟失、不損壞、不泄漏、不被病毒感染和非法侵入；建立財(cái)務(wù)電子信息檔案管理制度，數(shù)據(jù)雙備份并設(shè)專(zhuān)人保管。

(十)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行，監(jiān)督檢查必不可少。對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建立、執(zhí)行的結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督、檢查和評(píng)價(jià)，建立問(wèn)責(zé)制度和責(zé)任追究制度。包括：(1)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者指定專(zhuān)職人員具體負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，對(duì)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，提出改進(jìn)建議方面起著關(guān)鍵作用。(2)可以聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)和專(zhuān)業(yè)人員對(duì)內(nèi)控制度的建立健全及實(shí)施進(jìn)行評(píng)價(jià)，在形成的書(shū)面報(bào)告中揭示內(nèi)部控制的重要缺陷，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)要采取有效措施改進(jìn)和完善內(nèi)部控制制度。(3)衛(wèi)生行政主管部門(mén)對(duì)所屬及本地區(qū)醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。