茆曉穎

摘要：自主創(chuàng)新是時(shí)代發(fā)展的需要。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收是政府通過(guò)市場(chǎng)調(diào)節(jié)資源配置的主要手段，對(duì)企業(yè)的自主創(chuàng)新活動(dòng)有著重要影響。在探討稅收激勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新機(jī)理的基礎(chǔ)上，分析我國(guó)現(xiàn)行政策存在的問(wèn)題，提出了激勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策建議。

關(guān)鍵詞：自主創(chuàng)新；激勵(lì)；稅收政策；稅收優(yōu)惠

中圖分類號(hào)：F810.422文獻(xiàn)標(biāo)志碼：Ａ文章編號(hào)：１６７３－２９１Ｘ（２００9）02－０014－04

一、稅收激勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新的機(jī)理分析

當(dāng)前，自主創(chuàng)新已經(jīng)成為國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的決定性因素。我國(guó)的資源稟賦決定了不能再走以前大量消耗能源、資源支持工業(yè)化的發(fā)展道路，資源的利用狀況和生態(tài)環(huán)境的惡化要求必須通過(guò)提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力來(lái)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。提高自主創(chuàng)新能力、建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家是當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展過(guò)程中一項(xiàng)迫切而重大的任務(wù)。自主創(chuàng)新的基本體制架構(gòu)就是要建立以企業(yè)為主體、市場(chǎng)為導(dǎo)向、產(chǎn)學(xué)研相結(jié)合的技術(shù)創(chuàng)新體系。企業(yè)作為自主創(chuàng)新的主體，主要體現(xiàn)在企業(yè)要成為自主創(chuàng)新投資的主體、研究開(kāi)發(fā)的主體和創(chuàng)新利益分配的主體。

（一）政府介入自主創(chuàng)新領(lǐng)域的理論依據(jù)

企業(yè)為了獲得超額利潤(rùn)，最為可靠和持續(xù)的選擇就是占據(jù)生產(chǎn)技術(shù)的領(lǐng)先地位甚至壟斷地位。一個(gè)基本的趨勢(shì)是，具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的企業(yè)通過(guò)自主創(chuàng)新獲得超額利潤(rùn)，然后在社會(huì)化進(jìn)程中逐漸被市場(chǎng)機(jī)制平均化，又出現(xiàn)具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的企業(yè)通過(guò)自主創(chuàng)新獲得超額利潤(rùn)，再被平均化。如此循環(huán)往復(fù)，自主創(chuàng)新成為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)向前發(fā)展的內(nèi)存動(dòng)力。因此，企業(yè)內(nèi)部存在著自主創(chuàng)新的源動(dòng)力和驅(qū)動(dòng)力。但是，就單個(gè)自主創(chuàng)新過(guò)程而言，自主創(chuàng)新活動(dòng)是一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)極高的創(chuàng)造性技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

第一，自主創(chuàng)新活動(dòng)具有過(guò)程的不可分割性。由于自主創(chuàng)新存在一定的規(guī)模和限制條件，使得一定規(guī)模以下的企業(yè)提供的研究與開(kāi)發(fā)投資不足，沒(méi)有能力開(kāi)展自主創(chuàng)新活動(dòng)。同時(shí)，自主創(chuàng)新的成功和收益在于技術(shù)保密，但為自主創(chuàng)新籌集資金需要對(duì)外發(fā)布重要的信息，以獲得信任和支持。這種自主創(chuàng)新的實(shí)施者與資金的供給者之間存在的信息不對(duì)稱，導(dǎo)致兩難處境，使得許多有前景的項(xiàng)目因缺乏資金支持而終止，從而限制和影響了企業(yè)的自主創(chuàng)新能力和全社會(huì)的創(chuàng)新活動(dòng)水平。

第二，自主創(chuàng)新活動(dòng)具有結(jié)果的不確定性。結(jié)果的不確定性源于缺乏對(duì)未知技術(shù)和市場(chǎng)的足夠信息、自主創(chuàng)新的復(fù)雜性與資本密集性以及時(shí)間因素。從基礎(chǔ)研究到中間試驗(yàn)再到產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)化，自主創(chuàng)新是一個(gè)長(zhǎng)期探索的過(guò)程，哪一個(gè)環(huán)節(jié)出問(wèn)題就會(huì)前功盡棄。這使得企業(yè)在投入大量的人力、物力、財(cái)力進(jìn)行自主創(chuàng)新時(shí)，并不知道自主創(chuàng)新能否成功或者即使自主創(chuàng)新成功了能夠帶來(lái)多大的收益。

第三，自主創(chuàng)新活動(dòng)具有收益的非獨(dú)占性。與私人產(chǎn)品相比，當(dāng)一個(gè)企業(yè)的創(chuàng)新活動(dòng)完成后，其研發(fā)成果經(jīng)常具有公共產(chǎn)品的非競(jìng)爭(zhēng)性與非排他性特征。一個(gè)人對(duì)知識(shí)品的消費(fèi)并不會(huì)減少其他人消費(fèi)的數(shù)量，增加一位使用者的邊際成本為零。同時(shí)，知識(shí)品一旦被創(chuàng)造出來(lái)，任何具有相關(guān)知識(shí)的人都可以使用，其高度的外部性使得排他成本很高，企業(yè)不能控制與獲得其研發(fā)投資的全部收益。即使專利制度等私有產(chǎn)權(quán)的確立在一定程度上為知識(shí)品的排他性提供了可能，部分解決了知識(shí)品的免費(fèi)搭車現(xiàn)象，然而，利益外溢現(xiàn)象(如專利過(guò)期、技術(shù)模仿)還是普遍存在。技術(shù)知識(shí)溢出到競(jìng)爭(zhēng)公司但沒(méi)有給創(chuàng)新公司以補(bǔ)償，降低了創(chuàng)新主體的預(yù)期回報(bào)率，縮減了研發(fā)企業(yè)的技術(shù)領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)，挫傷了企業(yè)進(jìn)行自主創(chuàng)新的熱情。市場(chǎng)機(jī)制不能保證以利潤(rùn)極大化為目標(biāo)的企業(yè)愿意投資于這類技術(shù)，客觀上導(dǎo)致了研發(fā)活動(dòng)的萎縮。

正是由于自主創(chuàng)新活動(dòng)具有過(guò)程的不可分割性、結(jié)果的不確定性和收益的非獨(dú)占性，造成市場(chǎng)機(jī)制經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變要素上的失靈，使得私人部門提供的研發(fā)投資不足，僅靠市場(chǎng)自身是難以克服其固有缺陷的。必須借助政府這只“看得見(jiàn)的手”，彌補(bǔ)自主創(chuàng)新領(lǐng)域存在的市場(chǎng)失靈現(xiàn)象，營(yíng)造創(chuàng)新體系和創(chuàng)新環(huán)境。因此，降低和化解企業(yè)自主創(chuàng)新活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，一方面需要依靠企業(yè)自身的技術(shù)手段和財(cái)務(wù)手段，另一方面也需要政府自覺(jué)制定相關(guān)政策進(jìn)行適度干預(yù)，減少社會(huì)收益水平和私人收益水平的差距。

（二）稅收激勵(lì)與自主創(chuàng)新

稅收政策對(duì)自主創(chuàng)新的促進(jìn)和影響主要通過(guò)稅收激勵(lì)體現(xiàn)。稅收激勵(lì)也稱為稅收優(yōu)惠，是指稅法中規(guī)定的給予某些活動(dòng)、某些資產(chǎn)、某些組織形式以及某些融資方式以優(yōu)惠待遇的條款。稅收優(yōu)惠直接作用于納稅人的收入，間接影響（激勵(lì)）納稅人的行為，從而引起社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化，以實(shí)現(xiàn)政府預(yù)定的調(diào)控目標(biāo)。稅收優(yōu)惠從本質(zhì)上講是政府放棄了一部分稅收收入，將其讓渡給企業(yè)。如果讓渡的這部分政府收入發(fā)生在自主創(chuàng)新的過(guò)程中，它將體現(xiàn)為自主創(chuàng)新活動(dòng)成本或支出的減少；如果讓渡的這部分政府收入體現(xiàn)在自主創(chuàng)新活動(dòng)的結(jié)果中，它必然會(huì)增加自主創(chuàng)新活動(dòng)帶來(lái)的收益。由于稅收工具的直接作用對(duì)象是企業(yè)的成本和收益水平，使得稅收優(yōu)惠與企業(yè)自主創(chuàng)新活動(dòng)的強(qiáng)度和范圍之間并不存在直接的對(duì)應(yīng)關(guān)系，而是通過(guò)內(nèi)在的作用機(jī)制不同程度地影響到企業(yè)的創(chuàng)新收益和成本，并最終影響到創(chuàng)新活動(dòng)的預(yù)期利潤(rùn)，從而激勵(lì)企業(yè)的自主創(chuàng)新動(dòng)力。

企業(yè)對(duì)于成本和收益變動(dòng)的反應(yīng)是直接和敏感的。在資本稅前收益率一定的情況下，稅收成為調(diào)節(jié)投資者稅后收益水平的決定性因素，稅收的優(yōu)惠程度正比于投資水平。政府通過(guò)充當(dāng)隱性合伙人，與價(jià)格機(jī)制相互配合，能夠部分承擔(dān)科技投入的成本和風(fēng)險(xiǎn)，增加科技投入的稅后收益，顯著提高研發(fā)與技術(shù)引進(jìn)的投資水平，從而對(duì)各個(gè)市場(chǎng)主體的科技投入活動(dòng)形成一種良好的激勵(lì)機(jī)制。從根本上講，這個(gè)激勵(lì)機(jī)制體現(xiàn)了稅收的效率原則，體現(xiàn)了稅收激勵(lì)對(duì)企業(yè)自主創(chuàng)新活動(dòng)的導(dǎo)向功能。通過(guò)稅收優(yōu)惠政策支持具有較大外部性的公共技術(shù)，引導(dǎo)或促使資源從低效率部門流向高效率部門，促進(jìn)人們更有效地利用現(xiàn)有資源和積極探索開(kāi)發(fā)新資源，可以達(dá)到矯正市場(chǎng)缺陷，有效地克服社會(huì)整體邊際價(jià)值與私人部門邊際價(jià)值不相等所導(dǎo)致的資源配置的非最優(yōu)化，減少企業(yè)研發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)與成本，激勵(lì)企業(yè)增加研發(fā)投資的政策目標(biāo)，從而提高整體經(jīng)濟(jì)的配置效率。

從短期來(lái)看，對(duì)企業(yè)自主創(chuàng)新活動(dòng)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，會(huì)在一定程度上減少政府當(dāng)期的稅收收入。但是，沒(méi)有自主創(chuàng)新，我國(guó)將始終扮演“世界工廠”的角色，課稅的基礎(chǔ)只能占整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈條中的很小部分即加工費(fèi)，占主導(dǎo)份額的稅收卻被核心技術(shù)擁有者的國(guó)際資本所占有。只有進(jìn)行自主創(chuàng)新，使“中國(guó)制造”跨越到“中國(guó)創(chuàng)造”，才可能在核心技術(shù)的輻射與帶動(dòng)下，引導(dǎo)整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈條的擴(kuò)張。隨著以資金密集、知識(shí)密集、技術(shù)密集和高附加值、高回報(bào)率為主要特征的高科技產(chǎn)業(yè)的蓬勃興起和不斷壯大，一大批配套產(chǎn)業(yè)、輔助產(chǎn)業(yè)和相關(guān)的新興產(chǎn)業(yè)便會(huì)相繼問(wèn)世。這一局面的形成不但為國(guó)家稅收創(chuàng)造了豐富的稅源，同時(shí)也為政府制定更優(yōu)惠的自主創(chuàng)新稅收政策奠定了物質(zhì)基礎(chǔ)，形成良性循環(huán)。

二、我國(guó)現(xiàn)行自主創(chuàng)新稅收激勵(lì)政策存在的問(wèn)題

我國(guó)已經(jīng)初步形成的鼓勵(lì)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策體系，在促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新方面發(fā)揮了一定作用，在一定程度上減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，為企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展積累了寶貴的資金。但是，按照建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家的目標(biāo)和提高創(chuàng)新績(jī)效的要求來(lái)看，目前自主創(chuàng)新稅收激勵(lì)政策存在以下不足之處：

（一）稅收優(yōu)惠缺乏科學(xué)性，系統(tǒng)性和規(guī)范性較差

第一，稅收優(yōu)惠重點(diǎn)不恰當(dāng)。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)稅收優(yōu)惠政策在設(shè)計(jì)上側(cè)重于產(chǎn)業(yè)鏈下游，應(yīng)用技術(shù)研究的稅收優(yōu)惠政策較多，基礎(chǔ)理論研究方面的稅收優(yōu)惠政策較少；引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)的稅收優(yōu)惠政策較多，吸收消化特別是鼓勵(lì)自主創(chuàng)新和科技成果向現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化方面的稅收優(yōu)惠政策較少；對(duì)企業(yè)、科研成果的稅收優(yōu)惠較多，對(duì)科技開(kāi)發(fā)項(xiàng)目、科技開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠較少。其結(jié)果是企業(yè)把重點(diǎn)放在國(guó)外技術(shù)和裝備的簡(jiǎn)單“移植”上，而對(duì)建立自主創(chuàng)新體系和研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品投入不足，同時(shí)也造成中間產(chǎn)品、配套產(chǎn)品以及一些重要原材料開(kāi)發(fā)能力不足等問(wèn)題。

第二，稅收優(yōu)惠形式單一，局限于稅率式與稅額式的直接優(yōu)惠。直接優(yōu)惠具有操作簡(jiǎn)便、透明度高、激勵(lì)性強(qiáng)的特點(diǎn)，但受益對(duì)象主要是那些能夠和已經(jīng)獲得自主創(chuàng)新收益的企業(yè)，強(qiáng)調(diào)的是事后利益的讓渡。對(duì)于那些技術(shù)落后、亟待更新改造以及正在進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)與成果轉(zhuǎn)化階段的企業(yè)，缺少諸如加速折舊、投資抵免、技術(shù)開(kāi)發(fā)基金等進(jìn)行事前調(diào)整的稅基式的間接優(yōu)惠，不利于體現(xiàn)稅收的公平原則，不利于形成“政府引導(dǎo)市場(chǎng)、市場(chǎng)引導(dǎo)企業(yè)”的有效機(jī)制。直接優(yōu)惠實(shí)施的結(jié)果是那些已經(jīng)具備較強(qiáng)科技實(shí)力的企業(yè)以及有成果轉(zhuǎn)化收入的單位成為最大的收益者，但對(duì)于引導(dǎo)企業(yè)事前進(jìn)行技術(shù)改造和科研開(kāi)發(fā)的作用較弱。

第三，稅收優(yōu)惠的受益對(duì)象存在偏差。長(zhǎng)期以來(lái)，以企業(yè)為主而不是以具體的研發(fā)項(xiàng)目為受益對(duì)象的稅收激勵(lì)政策，使得高科技企業(yè)的非技術(shù)性收入享受了優(yōu)惠待遇，而一些非高科技企業(yè)的有利于技術(shù)進(jìn)步的項(xiàng)目卻難以享受稅收優(yōu)惠，造成政策缺位。同時(shí)，以企業(yè)為優(yōu)惠對(duì)象還導(dǎo)致許多企業(yè)不是在自主創(chuàng)新上下功夫，而是偏重于新建項(xiàng)目的建設(shè)，走外延式發(fā)展的道路，甚至在“新產(chǎn)品”、“高科技企業(yè)”等認(rèn)定方面做文章，鉆政策空子，采取弄虛作假的“尋租”行為，使科技稅收優(yōu)惠的實(shí)施效果大打折扣。

（二）現(xiàn)行稅制中存在著阻礙自主創(chuàng)新的弊端

第一，生產(chǎn)型增值稅制加重了科技型企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。目前，我國(guó)規(guī)定企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)所含的增值稅額不得抵扣，實(shí)際上形成了對(duì)企業(yè)進(jìn)行的固定資產(chǎn)投資活動(dòng)的雙重征稅，增加了企業(yè)購(gòu)置設(shè)備的成本，不利于企業(yè)進(jìn)行設(shè)備更新，在客觀上起到限制企業(yè)投資的效應(yīng)。同時(shí)，無(wú)形資產(chǎn)和技術(shù)開(kāi)發(fā)過(guò)程中的智力投入不能抵扣增值稅額，這必然導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)和智力投入比例較高的自主創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)偏重，增加了科技投入的壓力。這種情況下，資本有機(jī)構(gòu)成較高的資本密集型和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)增值稅負(fù)明顯高于勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，這在一定程度上挫傷了企業(yè)自主創(chuàng)新投入的積極性。

第二，企業(yè)所得稅制影響了企業(yè)自主創(chuàng)新的主動(dòng)性。根據(jù)2007年3月16日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，我國(guó)在2008年統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，降低內(nèi)資企業(yè)所得稅負(fù)，取消外資企業(yè)所得稅諸多優(yōu)惠，取消區(qū)域優(yōu)惠政策，但在著力鼓勵(lì)自主創(chuàng)新的力度方面仍然不夠。在激勵(lì)對(duì)象上，缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資公司的優(yōu)惠政策；在激勵(lì)內(nèi)容上，缺乏對(duì)企業(yè)提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金、技術(shù)開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備金和新產(chǎn)品試制準(zhǔn)備金等的稅前扣除優(yōu)惠政策；在激勵(lì)力度上，一些國(guó)際上行之有效的政策工具如投資抵免（包括對(duì)企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的投資和用于購(gòu)置先進(jìn)設(shè)備和技術(shù)的投資），我國(guó)至今應(yīng)用不足。

第三，缺乏必要的自主創(chuàng)新個(gè)人所得稅優(yōu)惠。（1）現(xiàn)行個(gè)人所得稅法幾乎沒(méi)有針對(duì)高技術(shù)人才的優(yōu)惠政策。目前，我國(guó)僅對(duì)省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍以上單位，以及外國(guó)組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金免征個(gè)人所得稅，而對(duì)省級(jí)以下政府及企業(yè)頒發(fā)的重大成就獎(jiǎng)、科技進(jìn)步獎(jiǎng)?wù)魇諅€(gè)人所得稅，不利于激發(fā)企業(yè)科技人員的創(chuàng)新精神。（2）個(gè)人所得稅沒(méi)有考慮科技人才的教育投資成本大的客觀情況，沒(méi)有實(shí)行稅前扣除的制度。（3）對(duì)高科技人才的創(chuàng)造發(fā)明、成果轉(zhuǎn)讓收益征稅，削弱了科研工作者投身科技開(kāi)發(fā)的積極性和對(duì)科技成果進(jìn)行轉(zhuǎn)化的熱情。（4）對(duì)紅股的雙重征稅阻礙了企業(yè)內(nèi)部科技人員持股制度的推行。（5）個(gè)人投資科技型企業(yè)獲取的個(gè)人所得，如股息、利息和個(gè)人分得的利潤(rùn)沒(méi)有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠措施。

三、完善我國(guó)自主創(chuàng)新稅收激勵(lì)政策的建議

（一）調(diào)整政策激勵(lì)重點(diǎn)，系統(tǒng)設(shè)計(jì)稅收政策目標(biāo)

為了突出未來(lái)的產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向，稅收激勵(lì)政策應(yīng)在實(shí)現(xiàn)國(guó)家科技發(fā)展戰(zhàn)略從跟蹤模仿為主向自主創(chuàng)新為主轉(zhuǎn)變，從注重單項(xiàng)技術(shù)突破向注重技術(shù)集成創(chuàng)新轉(zhuǎn)變中發(fā)揮重要作用。具體而言，當(dāng)前的自主創(chuàng)新稅收激勵(lì)政策應(yīng)重點(diǎn)明確三種目標(biāo)取向：一是重點(diǎn)支持基礎(chǔ)研究，因?yàn)榛A(chǔ)研究具有很強(qiáng)的正外部效應(yīng)，需要國(guó)家重點(diǎn)支持；二是重點(diǎn)支持技術(shù)的自我開(kāi)發(fā)，同時(shí)，兼顧引進(jìn)技術(shù)，這樣既可以加速我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，又可以避免重復(fù)開(kāi)發(fā)造成的風(fēng)險(xiǎn)損失；三是重點(diǎn)支持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，同時(shí)兼顧傳統(tǒng)技術(shù)改造。

在此基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)確立研發(fā)環(huán)節(jié)稅收激勵(lì)在整個(gè)稅收體系中的核心地位。由于自主創(chuàng)新具有高投入、高風(fēng)險(xiǎn)和高回報(bào)的特點(diǎn)，自主創(chuàng)新稅收激勵(lì)政策的重點(diǎn)應(yīng)放在補(bǔ)償和降低科技型企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)方面。在技術(shù)研發(fā)期→成果轉(zhuǎn)化期→初步產(chǎn)業(yè)化→規(guī)模市場(chǎng)化的縱向鏈條中，稅收激勵(lì)效應(yīng)越是向前移動(dòng)，其驅(qū)動(dòng)效應(yīng)就越明顯。而激勵(lì)扶持的重心后移，忽視前期基礎(chǔ)研發(fā)，則可能導(dǎo)致技術(shù)“空心化”現(xiàn)象。因此，應(yīng)該將目前主要針對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠，逐步轉(zhuǎn)化為對(duì)科研技術(shù)開(kāi)發(fā)補(bǔ)償與中間實(shí)驗(yàn)階段給予稅收鼓勵(lì)。在此基礎(chǔ)上，將政策激勵(lì)作用的重心從產(chǎn)業(yè)鏈下游向上游轉(zhuǎn)移，以增強(qiáng)稅收科技政策的一體化效應(yīng)。

（二）加快稅制改革，構(gòu)建可持續(xù)發(fā)展的自主創(chuàng)新稅收激勵(lì)體系

第一，重點(diǎn)完善現(xiàn)行增值稅制。率先在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實(shí)行消費(fèi)型增值稅，允許抵扣當(dāng)年購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，并將企業(yè)取得的“特許權(quán)使用費(fèi)”、“技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)”等比照“農(nóng)產(chǎn)品”、“交通運(yùn)輸費(fèi)”所含稅額按照一定的比例允許扣除。這樣可以降低高新技術(shù)企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)，解決自主創(chuàng)新投資重復(fù)征稅、創(chuàng)新能力不足的問(wèn)題。同時(shí)，進(jìn)一步調(diào)低科技型工業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率，建議調(diào)整為4％，促進(jìn)科技型小規(guī)模納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正常發(fā)展。

第二，繼續(xù)推進(jìn)企業(yè)所得稅改革。（1）建立技術(shù)準(zhǔn)備金制度。對(duì)科技型企業(yè)按其銷售收入的一定比例在稅前提取科技發(fā)展準(zhǔn)備金，同時(shí)限制該準(zhǔn)備金在一定時(shí)間內(nèi)（3—5年內(nèi)）用于研究開(kāi)發(fā)、技術(shù)革新、技術(shù)改造和技術(shù)培訓(xùn)等方面，逾期不用或挪做他用的，應(yīng)該補(bǔ)稅并加收利息。（2）加大投資抵免力度。如投資新辦科技型企業(yè)可以獲得投資額部分比例的稅收抵免；提高科技型企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用抵繳所得稅的比例；對(duì)科技型企業(yè)購(gòu)買新的資本設(shè)備，可以考慮規(guī)定一定比例直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)付稅款；對(duì)企業(yè)購(gòu)置專利等先進(jìn)技術(shù)的成本，允許按購(gòu)置成本的一定比例給予稅收抵免。（3）放寬費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)。例如，對(duì)科技型企業(yè)購(gòu)買的固定資產(chǎn)和專利等先進(jìn)技術(shù)全面實(shí)行加速折舊和快速攤銷；企業(yè)向科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金和經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的其他激勵(lì)自主創(chuàng)新的基金的公益性捐贈(zèng)，允許在稅前全額扣除。（4）實(shí)行再投資退稅政策。對(duì)企業(yè)用稅后利潤(rùn)進(jìn)行研發(fā)再投資，給予一定比例退稅的支持；對(duì)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)或基金的股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的收益，如果再投資于其他創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)（或基金），給予再投資退稅優(yōu)惠。（5）對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)和研究成果取得的收入，給予減征或免征所得稅的優(yōu)惠，以鼓勵(lì)科研成果轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品，應(yīng)用于生產(chǎn)。（6）制定有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)投資的稅收傾斜政策，促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化。風(fēng)險(xiǎn)投資是高新技術(shù)企業(yè)的孵化器，稅收優(yōu)惠政策是風(fēng)險(xiǎn)投資發(fā)展的助推器。要鼓勵(lì)社會(huì)資金以各種形式建立風(fēng)險(xiǎn)投資公司，可考慮采用加倍提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金、降低所得稅稅率、延期納稅、再投資退稅等方式來(lái)降低風(fēng)險(xiǎn)，提高行業(yè)吸引力，支持中小企業(yè)的發(fā)展。

第三，健全創(chuàng)新人才的稅收激勵(lì)機(jī)制。人才是實(shí)現(xiàn)企業(yè)自主創(chuàng)新的最重要因素，對(duì)科技進(jìn)步的鼓勵(lì)和刺激，最終要?dú)w結(jié)到對(duì)科技人員個(gè)人納稅的優(yōu)惠上。一方面，著力改革和完善個(gè)人所得稅制，鼓勵(lì)個(gè)人發(fā)明創(chuàng)造、知識(shí)致富。具體措施有：擴(kuò)大技術(shù)成果獎(jiǎng)勵(lì)的優(yōu)惠范圍；允許個(gè)人按一定比例扣除再教育費(fèi)用，以調(diào)動(dòng)個(gè)人學(xué)習(xí)新知識(shí)、新技術(shù)的主動(dòng)性；對(duì)個(gè)人取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓和技術(shù)服務(wù)收入，從科技型企業(yè)中獲取的投資所得，以及以專利、發(fā)明和國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)投資入股取得的收益，給予適當(dāng)?shù)膫€(gè)人所得稅優(yōu)惠。另一方面，早日開(kāi)征社會(huì)保障稅，增強(qiáng)創(chuàng)新人才抗風(fēng)險(xiǎn)的能力，提高投資者對(duì)科技創(chuàng)業(yè)的信心。

第四，優(yōu)化關(guān)稅制度。一方面，運(yùn)用關(guān)稅政策轉(zhuǎn)變稅收優(yōu)惠的重心。適當(dāng)調(diào)整引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)設(shè)備、技術(shù)的政策，鼓勵(lì)引進(jìn)的重點(diǎn)轉(zhuǎn)到促進(jìn)國(guó)內(nèi)企業(yè)對(duì)引進(jìn)技術(shù)的消化、吸收，增強(qiáng)企業(yè)自主創(chuàng)新能力上來(lái)。逐步從對(duì)進(jìn)口整機(jī)設(shè)備的優(yōu)惠，轉(zhuǎn)變到對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)開(kāi)發(fā)具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品、裝備所需重要原材料、關(guān)鍵零部件的優(yōu)惠上來(lái)。對(duì)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)為開(kāi)發(fā)、制造重大技術(shù)裝備而進(jìn)口的部分關(guān)鍵配套部件和原材料，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。另一方面，利用關(guān)稅政策引導(dǎo)外資投向。利用進(jìn)口稅收政策引導(dǎo)外商投資企業(yè)將資金投入到高新技術(shù)、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)、環(huán)境保護(hù)等符合科學(xué)發(fā)展觀的領(lǐng)域中去；鼓勵(lì)外商投資企業(yè)延伸產(chǎn)業(yè)鏈條，加大對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)的核心零部件制造領(lǐng)域的投資；鼓勵(lì)外商投資的加工貿(mào)易企業(yè)將技術(shù)水平高、增值含量大的生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移到我國(guó)并轉(zhuǎn)型升級(jí)。

第五，健全有利于自主創(chuàng)新的稅收征管制度。實(shí)行自主創(chuàng)新成果的驗(yàn)收、鑒定制度，加強(qiáng)對(duì)促進(jìn)創(chuàng)新的稅收政策的績(jī)效考評(píng)，防止優(yōu)惠政策的濫用。稅務(wù)部門應(yīng)與貿(mào)工、科技信息等部門和行業(yè)協(xié)會(huì)充分配合，建立自主創(chuàng)新活動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)評(píng)估體系、自主創(chuàng)新項(xiàng)目指導(dǎo)目錄定期公告制度、自主創(chuàng)新跟蹤評(píng)價(jià)機(jī)制及政策問(wèn)效機(jī)制，對(duì)稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)情況及其所形成的經(jīng)濟(jì)與社會(huì)效益進(jìn)行定期評(píng)估考核，認(rèn)真檢查、督促企業(yè)所享受的稅收優(yōu)惠是否真正用于自主創(chuàng)新項(xiàng)目，防止企業(yè)利用不正當(dāng)?shù)氖侄悟_取研發(fā)經(jīng)費(fèi)的稅收優(yōu)惠政策，使稅收優(yōu)惠政策落到實(shí)處。

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[責(zé)任編輯 張宇霞]