林 敬

摘要：建立現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度是企業(yè)生存與發(fā)展的需要，對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，優(yōu)化資源配置，提升市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的競(jìng)爭(zhēng)力具有十分積極的意義。筆者結(jié)合自己的工作，對(duì)當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵以及存在的問(wèn)題進(jìn)行了分析，最后提出了具體的解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)涵；問(wèn)題；完善對(duì)策

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵與特點(diǎn)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)為防止局部利益可能損害企業(yè)的整體利益，在一個(gè)組織內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)要求設(shè)立獨(dú)立于各職能部門之外的審計(jì)機(jī)構(gòu)，由本部門或本單位內(nèi)部專職審計(jì)人員或機(jī)構(gòu)對(duì)各職能部門的分公司、辦事機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或經(jīng)營(yíng)狀況等方面做出相對(duì)獨(dú)立的評(píng)價(jià)和鑒定。旨在促進(jìn)企業(yè)建立健全內(nèi)部約束機(jī)制，防范其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，為企業(yè)管理層服務(wù)從而達(dá)到內(nèi)部效益最大化。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具有以下一些顯著的特點(diǎn)：

1企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)全面系統(tǒng)的工作。從空間關(guān)系上來(lái)講內(nèi)部審計(jì)工作置身于本部門、本行業(yè)、本單位之中，可以對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面的審查一同時(shí)在時(shí)間上又可進(jìn)行事后、事中和事前的審計(jì)，確保了審計(jì)工作有條不紊，疏而不漏的進(jìn)行。

2企業(yè)內(nèi)部審計(jì)為保證權(quán)威性必須具有獨(dú)立性。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般是由企業(yè)主要負(fù)責(zé)人直接負(fù)責(zé)，其開展的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)是依據(jù)國(guó)家法律法規(guī)和企業(yè)的規(guī)章制度對(duì)本單位及其下屬單位的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督、評(píng)價(jià)，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)職能。

3企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)可以達(dá)到可持續(xù)性的效果。由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)的一個(gè)部門對(duì)于經(jīng)常進(jìn)行的審查項(xiàng)目，可以做到連續(xù)、系統(tǒng)、深入地審察，確保內(nèi)部審計(jì)的全面、系統(tǒng)、可持續(xù)。

4企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具有全員參與性的特點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部的常設(shè)機(jī)構(gòu)，工作人員來(lái)自企業(yè)內(nèi)部，對(duì)本部門、本行業(yè)、本單位具有的情況熟悉、信息靈通、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題快捷、解決問(wèn)題實(shí)用等特點(diǎn)。而且，還容易依靠和發(fā)動(dòng)群眾為內(nèi)部審計(jì)工作提供便捷條件。

二、當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題與不足

1對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有一個(gè)全面客觀的認(rèn)識(shí)。當(dāng)前一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，認(rèn)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)與核算是最主要的，而審計(jì)工作是次要的，甚至認(rèn)為是可有可無(wú)的，審計(jì)所做的工作可以由財(cái)務(wù)部門代替，極大地低估了審計(jì)工作“一審、二評(píng)、三促進(jìn)”的作用。另外，一些部門和人員對(duì)審計(jì)工作不支持不配合，甚至有意設(shè)置障礙，從而影響了內(nèi)審工作的質(zhì)量和作用。

2相關(guān)從業(yè)人員的整體素質(zhì)有待提高?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)不僅要求內(nèi)部審計(jì)人員必須具備相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)，包括會(huì)計(jì)、審計(jì)、內(nèi)部控制的檢查和評(píng)價(jià)、電子數(shù)據(jù)處理等各個(gè)方面，而且還需要有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。然而，在目前國(guó)內(nèi)企業(yè)相當(dāng)部分的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中，會(huì)計(jì)人員占據(jù)了相當(dāng)大的比例。盡管他們有會(huì)計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，但對(duì)企業(yè)自身很需要運(yùn)用的管理會(huì)計(jì)以及控制理論與實(shí)踐、風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)預(yù)警等方面，還顯得很不夠，其知識(shí)結(jié)構(gòu)與企業(yè)需要與發(fā)展相距較遠(yuǎn)。因此，提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)已經(jīng)被提高到一個(gè)戰(zhàn)略的高度，只有從根本上提高內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)水平，才能使企業(yè)在未來(lái)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中提高競(jìng)爭(zhēng)力，少走彎路。

3獨(dú)立性不夠，內(nèi)部審計(jì)的作用得不到有效發(fā)揮。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的重要特征，獨(dú)立性的大小決定了審計(jì)職能發(fā)揮作用的范圍和效果。目前，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)隸屬層次有所提高，但仍有不少企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)隸屬層次較低。特別是在民營(yíng)企業(yè)中，民營(yíng)企業(yè)的特殊性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境決定了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員安排都受制于企業(yè)主，且內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與人員常與其他部門互有交叉或重疊。目前，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)特征主要表現(xiàn)為高度集中和封閉，即企業(yè)為少數(shù)幾個(gè)人或家族持有，外界參股比例小，股權(quán)高度集中。企業(yè)權(quán)力高度集中在家族成員手中，存在內(nèi)部人控制的現(xiàn)象，缺乏專業(yè)背景和技能的家族成員就成為了特殊階層，他們往往被委于內(nèi)部審計(jì)部門，造成“內(nèi)部人審內(nèi)部人”的局面。大大降低了審計(jì)的效率和效果，嚴(yán)重?fù)p害了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

4技術(shù)手段落后，需要不斷改進(jìn)。在我國(guó)，運(yùn)用電子信息及通信技術(shù)等手段的會(huì)計(jì)電算化，在各個(gè)領(lǐng)域的應(yīng)用和發(fā)展速度驚人。但私有企業(yè)審計(jì)人員大多對(duì)計(jì)算機(jī)還不太熟悉，許多審計(jì)還停留在傳統(tǒng)手工查賬的基礎(chǔ)上，在新技術(shù)面前還有些無(wú)所適從。審計(jì)手段落后，不但增加了審計(jì)難度，而且效率低、準(zhǔn)確率差，嚴(yán)重影響了審計(jì)作用的發(fā)揮。因此，私有企業(yè)審計(jì)人員需要從根本上認(rèn)識(shí)未來(lái)社會(huì)的發(fā)展潮流及趨勢(shì)，尤其在依靠計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)方面更應(yīng)該扮演積極角色，以適應(yīng)未來(lái)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。

三、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的具體措施

1加強(qiáng)宣傳，進(jìn)一步提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)。加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的宣傳學(xué)習(xí)，尤其是企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)要帶頭宣傳、帶頭學(xué)習(xí)、帶頭貫徹，把重視審計(jì)工作放至企業(yè)執(zhí)行政策、合法經(jīng)營(yíng)、勤政廉潔、樹立形象、提高效益的高度來(lái)抓，把審計(jì)監(jiān)督納入法制化、規(guī)范化、制度化的軌道。更加強(qiáng)匯報(bào)和溝通，提高單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)和理解。另外，還要加強(qiáng)同被審計(jì)對(duì)象單位的溝通，使被審計(jì)單位真正感到審計(jì)工作政策性強(qiáng)、知識(shí)面廣，是一項(xiàng)綜合性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督而不是單純的挑毛病、找茬罰款，促使被審計(jì)單位改進(jìn)管理，產(chǎn)生較好的經(jīng)濟(jì)效益，取得被審計(jì)單位的理解，變被動(dòng)配合為主動(dòng)配合。

2強(qiáng)化培訓(xùn)，提高從業(yè)人員整體素質(zhì)。健全的內(nèi)部審計(jì)制度必定對(duì)從業(yè)的審計(jì)人員提出更高的職業(yè)要求，目前應(yīng)該加強(qiáng)以下三個(gè)方面工作：(1)充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍人數(shù)，選聘優(yōu)秀的尤其是專業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)人員接觸面廣，在工作中能全面接觸企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和層面，要求具有全面超脫的觀察問(wèn)題，分析問(wèn)題，解決問(wèn)題的能力，決不是可有可無(wú)的擺設(shè)。(2)提高審計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是在不斷變化發(fā)展，目前審計(jì)任務(wù)重，人員不足，一時(shí)又不能增加人員，為了更好工作，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的教育培訓(xùn)十分必要。(3)優(yōu)化群體結(jié)構(gòu)。規(guī)模較大的企業(yè)在組建內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，除了配備專職的內(nèi)部審計(jì)人員外，還可聘用其他的專業(yè)人員兼職，例如法律顧問(wèn)、工程技術(shù)專家、經(jīng)濟(jì)師、統(tǒng)計(jì)師、計(jì)算機(jī)工程師等專業(yè)人員形成合力。

3強(qiáng)化獨(dú)立性建設(shè)，確保內(nèi)部審計(jì)達(dá)到應(yīng)有的效果。獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，是審計(jì)制度的生存和發(fā)展的基石。審計(jì)監(jiān)督不同于紀(jì)檢、監(jiān)察、法律、企管部門，更不同于財(cái)務(wù)。它是對(duì)企業(yè)的各個(gè)部門、各個(gè)環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面控制和評(píng)價(jià)。不是出了問(wèn)題再去審計(jì)，它是防范在前，控制在前，是其他管理部門不能替代的。內(nèi)部審計(jì)制度的獨(dú)立性越大，其作用效果越顯著。越是獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，其專職的人員數(shù)量越多，因而發(fā)揮的作用相對(duì)較大。企業(yè)可嘗試建立合理的內(nèi)部審計(jì)模式：(1)嘗試在企業(yè)系統(tǒng)內(nèi)部實(shí)行審計(jì)人員委派制，使內(nèi)部審計(jì)人員直接歸屬上級(jí)內(nèi)部審計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)，由上級(jí)機(jī)構(gòu)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)人員的工作表現(xiàn)進(jìn)行相應(yīng)的考核和使用，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性。(2)實(shí)行下審一級(jí)。如形成總公司審計(jì)分公司、分公司審計(jì)中心支公司、中心支公司審計(jì)支公司及營(yíng)銷服務(wù)部的局面。對(duì)于必須開展的同級(jí)審計(jì)，則通過(guò)合理的方式將其轉(zhuǎn)化為上級(jí)審下級(jí)。例如：開展總公司層面的某一內(nèi)容的審計(jì)，可通過(guò)下發(fā)紅頭文件，成立一個(gè)由企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任領(lǐng)導(dǎo)小組的組長(zhǎng)，提高審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，從而使被審計(jì)單位認(rèn)真對(duì)待、積極配合。

4積極將現(xiàn)代科技手段運(yùn)用于審計(jì)工作中，確保審計(jì)水平的不斷提高。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)成為現(xiàn)代科技高速發(fā)展的受益者，積極探索計(jì)算機(jī)在審計(jì)中的應(yīng)用等?，F(xiàn)在審計(jì)署已經(jīng)實(shí)施了金審工程，政府審計(jì)在審計(jì)信息化方面走在了內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的前頭，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)利用被審計(jì)對(duì)象相對(duì)固定的優(yōu)勢(shì)，開展信息化建設(shè)，迎頭趕上財(cái)務(wù)等部門信息化建設(shè)的步伐，提高審計(jì)效率。

5拓寬審計(jì)領(lǐng)域，更好的為企業(yè)服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)不僅要實(shí)現(xiàn)觀念上的突破，更重要的是要實(shí)現(xiàn)內(nèi)審工作上的突破。隨著企業(yè)內(nèi)部控制的日益加強(qiáng)、公司治理結(jié)構(gòu)的逐步完善，效益性審計(jì)目標(biāo)將上升為主要的審計(jì)目標(biāo)。有條件的企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)重點(diǎn)向下列領(lǐng)域拓展其作業(yè)：(1)內(nèi)部管理審計(jì)；(2)質(zhì)量控制審計(jì)，(3)合同審計(jì)，(4)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；(5)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)；(6)環(huán)境內(nèi)部審計(jì)。