曾懿豪

摘要：有關(guān)會計信息失真問題一直是個老話題。自2007年1月1日起，我國上市公司開始施行新的會計準則，但是上市公司會計信息失真問題依然嚴重，造假案不斷被揭露，人們普遍對上市公司會計信息失真問題越來越關(guān)注。

關(guān)鍵詞：上市公司；會計信息；會計信息失真

一、會計信息失真的含義

會計信息失真是指上市公司采用編造、變造、偽造等手法編制會計報表，會計信息沒有真實地反映客觀的經(jīng)濟活動，給決策者們制定相關(guān)的決策帶來了不利影響的一種現(xiàn)象。會計信息失真突出表現(xiàn)為會計資料虛假和混亂。

二、上市公司會計信息失真的動機

1報酬動機

牟取私利是內(nèi)在驅(qū)動力。上市公司報酬不論薪酬由誰發(fā)放，基本上都與其業(yè)績、國有資產(chǎn)保值增值有關(guān)，因此，用來反映經(jīng)營業(yè)績的會計收益信息是非常重要的。為獲取更多報酬，上市公司管理層就會產(chǎn)生對會計信息造假的動機。

2稅收動機

我國目前的會計準則與稅法的分離程度還比較小，有些會計準則的規(guī)定本身就是稅法的規(guī)定。如固定資產(chǎn)折舊、存貨計價方法等。在這種情況下，由于繳稅是公司的現(xiàn)金流出，會計政策選擇影響著公司的現(xiàn)金流量。所以，上市公司有動機提供不真實的財務報表，以降低繳稅額。

3融資動機

從已被揭露出來的造假上市的典型案例分析，雖然我國的法律法規(guī)對企業(yè)上市有著嚴格的規(guī)定，但發(fā)行股票可以在短期之內(nèi)籌集到數(shù)以億計的資金，這種巨大的市場誘惑驅(qū)使不少擬發(fā)行股票的公司為達到上市的目的而不惜造假。

4停牌和摘牌動機

上市公司經(jīng)營若出現(xiàn)很小的虧損也會產(chǎn)生很大的負面影響。那些瀕臨虧損邊緣的上市公司被停牌或摘牌的危險日益顯露出來。為此，公司可能會利用一些手段虛假提升經(jīng)營業(yè)績，變虧為盈利，以免受停牌或摘牌的處罰。

三、上市會計信息失真的識別與預防

1會計信息失真問題的識別

(1)重點會計科目分析法。企業(yè)進行造假時，常常運用的賬戶包括應收賬款、其他應收款、其他應付款、存貨、投資收益、無形資產(chǎn)、補貼收入、準備等會計科目。如果這些會計科目出現(xiàn)異常變動，我們必須認真對待，考慮該公司是否存在利用這些科目進行利潤操縱的可能性。

(2)不良資產(chǎn)剔除法。這里的不良資產(chǎn)除包括待處理流動資產(chǎn)凈損失、待處理固定資產(chǎn)凈損失、長期待攤費用等虛擬資產(chǎn)項目外，還包括可能產(chǎn)生潛虧的資產(chǎn)項目，如高齡應收款項、存貨跌價和積壓損失、投資損失、固定資產(chǎn)損失等。是導致上市公司虛盈實虧的重要原因，因此，在對那些存在高額不良資產(chǎn)的公司進行財務報表分析時，對不良資產(chǎn)進行剔除分析就顯得十分重要。在識別過程中，可以將不良資產(chǎn)總額與凈資產(chǎn)比較，如果不良資產(chǎn)總額接近或超過凈資產(chǎn)，就說明該公司的持續(xù)經(jīng)營能力可能有問題。

(3)或有事項分析法。常見的或有事項有未決訴訟、未決索賠、產(chǎn)品質(zhì)量保證、商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、為其他單位提供債務擔保等。我國企業(yè)會計準則明確規(guī)定了對或有事項的會計處理方法，根據(jù)會計謹慎性原則，尤其應對或有損失進行確認或披露，但一些上市公司往往對巨額擔保事項隱瞞不報，以減少負債，虛增利潤，蒙蔽廣大投資者的眼光。

(4)偶然性因素剔除法。這里的偶然性因素是指那些來源不穩(wěn)定、不可能經(jīng)常發(fā)生的收益。常見的偶然性收入包括債務重組收益、補貼收入、營業(yè)外收入、因會計政策變更或會計差錯更正而調(diào)整的利潤等。將這些因偶然性因素發(fā)生的損益從企業(yè)的利潤總額中剔除，能夠較為客觀地分析和評價該公司盈利能力的高低和利潤來源的穩(wěn)定性。

2會計信息失真問題的預防

(1)完善上市公司法人治理結(jié)構(gòu)。公司治理結(jié)構(gòu)是指所有者對企業(yè)的經(jīng)營管理和績效進行監(jiān)督和控制的一整套制度安排。我國的公司治理結(jié)構(gòu)是不健全的，董事長往往由企業(yè)的經(jīng)理人員擔任，董事會其他成員大多亦由企業(yè)內(nèi)部人員兼任，董事會難以發(fā)揮監(jiān)督和控制經(jīng)理人員的作用。經(jīng)理人員在公司中具有很大的經(jīng)營自主權(quán)，公司的經(jīng)營管理可完全操縱在經(jīng)理手中。由于上市公司的股權(quán)極其分散，絕大多數(shù)股東所關(guān)心的是股票行情，對公司的管理并不感興趣，這就使得上市公司的會計核算從以所有者利益為核心轉(zhuǎn)向以經(jīng)理人員的利益為核心，上市公司的經(jīng)理為了自身利益就會操縱會計報表，披露虛假信息。

(2)加強上市公司會計信息質(zhì)量的監(jiān)督管理。具體有：①加強對會計師事務所和注冊會計師的管理，嚴格會計師事務所的審批程序及條件，加強對注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)督，加大處罰力度，促使其提高執(zhí)業(yè)水平。⑦加強對上市公司的會計監(jiān)督，促進上市公司規(guī)范會計核算工作，提高會計信息質(zhì)量。

(3)強化單位負責人的法律責任。有相當部分上市公司經(jīng)理會利用手中職權(quán)指使、授意、強迫會計人員虛增利潤造假賬，干擾財會人員依法履行職責。負責人違法是造成會計造假的一個很重要的原因，因此加大經(jīng)理的法律責任是有效遏制虛增經(jīng)營業(yè)績的重要手段。要做到這一點，必須加強會計法制建設，具體措施：①制定《會計法》實施細則，對違法行為的處罰進一步細化量化，增強其可操作性。②建立完善的會計信息失真造成損失的民事索賠制度，并加大處罰力度，增強法律的震懾力度。④建立單位負責人會計信用考核機制，將單位會計信用等級的高低作為考核單位負責人政績與業(yè)績的重要方面。