張雪峰

摘要：從我國企業(yè)集團(tuán)公司的發(fā)展現(xiàn)狀來看，加強(qiáng)和改進(jìn)國有企業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的方式方法，對于確保國有資產(chǎn)的安全和增值，保持企業(yè)集團(tuán)公司的持續(xù)健康快速發(fā)具有不可替代的作用。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)是國有企業(yè)改革進(jìn)程中的一項(xiàng)重要任務(wù)，筆者結(jié)合自己的工作對當(dāng)前國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析。進(jìn)而提出了具體的解決對策。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；現(xiàn)狀；完善措施

一、我國國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀分析

1內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不強(qiáng)

獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作的必要條件，只有具備了獨(dú)立，才能做出公正的、不偏不倚的鑒定和評價(jià)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，不健全。有的企業(yè)將審計(jì)機(jī)構(gòu)和監(jiān)察合并，有的在財(cái)會部門內(nèi)設(shè)審計(jì)人員，有的干脆不設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員。雖然設(shè)置了獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，但與其他部門處于平行的地位。這樣不能保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，影響了內(nèi)部審計(jì)工作的正常開展。在企業(yè)中，由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員受本企業(yè)有關(guān)負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)人員的工作、工資、其他福利等方面的利益，受本企業(yè)有關(guān)負(fù)責(zé)人的支配，這就使得內(nèi)部審計(jì)人員在履行其監(jiān)督和評價(jià)職能時(shí)，有很多的顧慮。當(dāng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)、批準(zhǔn)的經(jīng)營行為違反有關(guān)法律、法規(guī)，或不符合經(jīng)營效益原則時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員由于自身利益的原因，往往表現(xiàn)得無能為力，缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。

2內(nèi)部審計(jì)的職能定位模糊

對內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)識較為模糊。由于我國內(nèi)部審計(jì)是一種行政命令的產(chǎn)物，不少企業(yè)及其管理當(dāng)局對之很不理解甚至有抵制情緒，有些企業(yè)內(nèi)部審計(jì)仍難以融入其整體經(jīng)營管理之中，其結(jié)果導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作很難正常開展，更談不上履行其監(jiān)督評價(jià)職能及開展保證咨詢活動，從而不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的內(nèi)向性服務(wù)的作用。

3審計(jì)范圍不全面，內(nèi)容狹窄

一些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門基本上處于一般職能地位，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不對同級的財(cái)務(wù)部及其他管理部門進(jìn)行審計(jì)，只審計(jì)集團(tuán)所屬各專業(yè)公司。內(nèi)部審計(jì)工作主要是傳統(tǒng)的對成員企業(yè)的年終財(cái)務(wù)審計(jì)，停留在事后審計(jì)階段。但這只是內(nèi)審初級階段的審計(jì)業(yè)務(wù)，而今隨著現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展，這種內(nèi)審已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足企業(yè)集團(tuán)內(nèi)在的需求。究其原因，是企業(yè)集團(tuán)高級管理層還沒有充分意識到內(nèi)審的好處，如何發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能與作用，還需要內(nèi)審人員不斷的努力。

二、完善國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的具體措施

1維護(hù)審計(jì)獨(dú)立性，鞏固和諧內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的核心

(1)保持組織上的獨(dú)立

內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是一個(gè)相對的概念，強(qiáng)調(diào)的是在組織結(jié)構(gòu)中要給內(nèi)部審計(jì)提供一個(gè)良好的工作環(huán)境，①領(lǐng)導(dǎo)層給予足夠的支持，給內(nèi)部審計(jì)配置良好的組織條件，保證他們獨(dú)立地開展工作，②內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接對國有企業(yè)的最高領(lǐng)導(dǎo)層或最高監(jiān)督層負(fù)責(zé)，不受其他職能部門的干擾。目前國有集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)部門一般隸屬于董事會或經(jīng)營班子，內(nèi)部審計(jì)畢竟是自己對自己的審計(jì)，特別是內(nèi)部審計(jì)部門在對集團(tuán)公司部門和集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，很難保證審計(jì)的獨(dú)立性。所以，引進(jìn)上級主管部門的外部審計(jì)和社會審計(jì)是十分必要的；另一方面，從體制上由監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)部門，這樣從組織結(jié)構(gòu)上有利于獨(dú)立審計(jì)，也有利于改變監(jiān)事會目前的弱勢狀況。

(2)保持精神上的獨(dú)立

內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)時(shí)，必須在精神上保持獨(dú)立，在道德上保持正直，對有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)的判斷和決定不屈從于他人的意志，不受他人的干擾，對審計(jì)結(jié)果不作重要的質(zhì)量妥協(xié)，保持客觀性和職業(yè)操守。

2科學(xué)定位企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能

(1)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能是內(nèi)部審計(jì)最基本的職能

經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能是指以財(cái)經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為評價(jià)依據(jù)，對被審計(jì)對象的財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行檢查和評價(jià)，以便衡量和確定其會計(jì)資料和其他資料是否正確、真實(shí)，其所反映的財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動是否合法、合規(guī)、合理、有效，檢查被審計(jì)對象是否履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有無違法違紀(jì)、損失浪費(fèi)等行為，追究或解除其所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，從而督促被審單位糾錯(cuò)防弊，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，改進(jìn)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

(2)經(jīng)濟(jì)評價(jià)職能已顯得越來越重要

經(jīng)濟(jì)評價(jià)職能是由經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能派生出來的另一種職能，經(jīng)濟(jì)評價(jià)就是通過審核檢查，評定被審單位的計(jì)劃、預(yù)算、決策、方案是否先進(jìn)可行，經(jīng)濟(jì)活動是否按照既定的決策和目標(biāo)進(jìn)行，經(jīng)濟(jì)效益的高低優(yōu)劣，以及內(nèi)部控制制度是否健全、有效等，從而有針對性地提出意見和建議，以促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

3拓展審計(jì)領(lǐng)域

依據(jù)內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置的不同層次，對企業(yè)集團(tuán)實(shí)行全方位審計(jì)及提供服務(wù)咨詢。專門審計(jì)委員會的職能是直接參與集團(tuán)最高管理層的決策，對集團(tuán)董事會的有關(guān)行為進(jìn)行評價(jià)，并為集團(tuán)董事會作出有關(guān)決策服務(wù)。審計(jì)部負(fù)責(zé)對集團(tuán)同級職能部門的審計(jì)監(jiān)督，負(fù)責(zé)對集團(tuán)所屬各成員企業(yè)(包括上市子公司)進(jìn)行年度審計(jì)；負(fù)責(zé)對集團(tuán)所屬各成員企業(yè)行政一把手的離任與任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；負(fù)責(zé)集團(tuán)安排的必要的重大事項(xiàng)的專項(xiàng)審計(jì)，負(fù)責(zé)為各成員企業(yè)提供有關(guān)業(yè)務(wù)咨詢答疑服務(wù)等，負(fù)責(zé)對基層審計(jì)人員的培訓(xùn)、考核、崗位輪換等日常工作。審計(jì)派出機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)各成員企業(yè)及其下屬企業(yè)的日常審計(jì)與服務(wù)咨詢。