吳柏兵

摘要：企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部管理控制系統(tǒng)，其通過(guò)一系列管理措施的實(shí)施，保證企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)有效運(yùn)轉(zhuǎn)、會(huì)計(jì)資料真實(shí)合法完整。在當(dāng)前新的發(fā)展形勢(shì)下，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度產(chǎn)生新的變化，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施也隨之形成新的思路和途徑。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制；制度建設(shè)；問(wèn)題；對(duì)策

一、當(dāng)前企業(yè)發(fā)展面臨新的形勢(shì)

1企業(yè)資源計(jì)劃日盛

企業(yè)資源計(jì)劃是一種企業(yè)內(nèi)外部資源計(jì)劃系統(tǒng)，它以市場(chǎng)需求為依據(jù)，并對(duì)企業(yè)各種營(yíng)運(yùn)環(huán)境和區(qū)域運(yùn)行狀況施以最有效的管理和監(jiān)控。并對(duì)市場(chǎng)決策能力和核心競(jìng)爭(zhēng)力帶來(lái)全面提升影響，則現(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程十分注重企業(yè)資源計(jì)劃的實(shí)施。在具體操作過(guò)程中，企業(yè)資源計(jì)劃仍有較大難題，目前國(guó)內(nèi)也不乏操作失敗的案例，盡管如此，企業(yè)實(shí)施企業(yè)資源計(jì)劃已然成為未來(lái)企業(yè)發(fā)展方向。這一計(jì)劃的實(shí)踐，有助于企業(yè)實(shí)時(shí)了解、把握收支狀況，提高企業(yè)結(jié)賬速度；有助于企業(yè)及時(shí)掌握用戶需求，并將相關(guān)信息向有關(guān)部門加以傳遞，為用戶提供更好服務(wù)、為企業(yè)贏得更穩(wěn)固的市場(chǎng)；有助于企業(yè)實(shí)時(shí)查閱存貨數(shù)量、型號(hào)、進(jìn)出庫(kù)情況，降低存貨成本；有助于企業(yè)了解市場(chǎng)供求狀況，適時(shí)推出適應(yīng)性產(chǎn)品和服務(wù)；有助于企業(yè)掌握客戶欠款支付情況，最大程度上消除呆壞賬的存在。

2電子商務(wù)發(fā)展迅猛

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，網(wǎng)上貿(mào)易額在全球貿(mào)易額中所占比例迅速上升，電子商務(wù)貿(mào)易額的逐步擴(kuò)大對(duì)全球化貿(mào)易產(chǎn)生促進(jìn)作用，作為一種無(wú)紙化、無(wú)場(chǎng)所化的新興產(chǎn)業(yè)，電子商務(wù)行業(yè)快速發(fā)展推動(dòng)著企業(yè)內(nèi)部控制的迅猛前進(jìn)，并滋生出一系列內(nèi)部控制問(wèn)題。傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部控制制度下，企業(yè)內(nèi)部各個(gè)單位和個(gè)人，包括從事生產(chǎn)、銷售、對(duì)外勞務(wù)等具體部門，均須在一定的手續(xù)和批準(zhǔn)下方可進(jìn)行經(jīng)濟(jì)交易，但電子商務(wù)以虛擬的市場(chǎng)為基礎(chǔ)，使多數(shù)產(chǎn)品或勞務(wù)的交易僅僅與某個(gè)網(wǎng)站或某些軟件有關(guān)，產(chǎn)品或勞務(wù)提供者與互聯(lián)網(wǎng)上個(gè)人信息并無(wú)必然性聯(lián)系，這對(duì)網(wǎng)上交易安全性提出挑戰(zhàn)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制更設(shè)置了多重障礙。

3企業(yè)觀念革新漸進(jìn)

時(shí)代在變遷，企業(yè)經(jīng)營(yíng)觀念在變革和創(chuàng)新，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)思路主張以企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)控為切入點(diǎn)，以企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果為依據(jù)，構(gòu)建企業(yè)效益監(jiān)控體系，實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制策略。新的經(jīng)濟(jì)條件下，規(guī)避傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)中企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度缺陷，建立健全對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程做出真實(shí)反映的會(huì)計(jì)核算制度，構(gòu)建一套科學(xué)化的會(huì)計(jì)核算指標(biāo)，這成為新的內(nèi)部控制觀念的核心內(nèi)容。我國(guó)企業(yè)應(yīng)積極學(xué)習(xí)世界發(fā)達(dá)國(guó)家或地區(qū)先進(jìn)性網(wǎng)絡(luò)公司、高科技企業(yè)的經(jīng)營(yíng)觀念，使企業(yè)內(nèi)部控制更具投資意義和全球經(jīng)濟(jì)意識(shí)，并對(duì)各類新生事物的價(jià)值產(chǎn)生敏感、新型認(rèn)識(shí)，比如域名價(jià)值、品牌價(jià)值、互聯(lián)網(wǎng)價(jià)值、納米技術(shù)價(jià)值、生物工程價(jià)值等。

4員工價(jià)值逐步提升

新形勢(shì)下，企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)對(duì)員工價(jià)值給與充分的關(guān)注和重視，內(nèi)部控制機(jī)制應(yīng)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律指引下，促使企業(yè)員工在開(kāi)放的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中保持較高的流動(dòng)性和較高的素質(zhì)。針對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所必須的流動(dòng)性要素，企業(yè)應(yīng)財(cái)務(wù)市場(chǎng)戰(zhàn)略眼光衡量員工自身價(jià)值，以完善的內(nèi)部控制措施，切實(shí)提升員工工作積極性和創(chuàng)新熱情。據(jù)內(nèi)部控制理論，內(nèi)部控制組織具備高效率成為企業(yè)適應(yīng)現(xiàn)代信息社會(huì)的先決條件，企業(yè)諸多重大決定均應(yīng)注重固定成本即沉沒(méi)成本的限制，企業(yè)隨時(shí)可能遇見(jiàn)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的科學(xué)性提出更高要求。

5內(nèi)控兩大體系建立

在當(dāng)前國(guó)際形勢(shì)與社會(huì)背景下，為了更好地控制企業(yè)資源，企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)加強(qiáng)自身制度體系和能力體系的建設(shè)。制度建設(shè)即立足于企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系或財(cái)產(chǎn)權(quán)利的一系列法律、規(guī)范、制度、規(guī)則、條例等方面的制度安排；能力體系即在利用智力資本前提下，企業(yè)擁有的變換、整合、創(chuàng)新等方面的系統(tǒng)能力。制度體系可促使企業(yè)享有、使用某些權(quán)利，為企業(yè)進(jìn)行活動(dòng)時(shí)支配和應(yīng)用相關(guān)資源提供保證；能力體系則通過(guò)對(duì)企業(yè)已有資源在配置上的附加或放大，提升企業(yè)資源利用的高效率和最佳配置效果。合理構(gòu)建制度體系和能力體系，成為新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下的一大課題，并對(duì)完善現(xiàn)代企業(yè)制度起到重要作用。

二、企業(yè)內(nèi)部控制及內(nèi)控制度的構(gòu)建

1企業(yè)內(nèi)部控制基本概念

廣義上分析，企業(yè)內(nèi)部控制即企業(yè)內(nèi)部管理控制系統(tǒng)，其表現(xiàn)為立足于企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)所采取的一系列管理措施；就其定義來(lái)講，內(nèi)部控制即企業(yè)在確保業(yè)務(wù)活動(dòng)有效運(yùn)轉(zhuǎn)、保證資產(chǎn)安全與完整、確保會(huì)計(jì)資料真實(shí)合法和完整、預(yù)防并發(fā)現(xiàn)以及及時(shí)糾正錯(cuò)誤和舞弊的目的之下，所制定并實(shí)施的政策、措施和程序；從目標(biāo)而言，內(nèi)部控制重在保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效果性及效率性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟(jì)信息及財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。

2企業(yè)內(nèi)部控制的主要作用

根據(jù)控制目的的不同，企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)分為會(huì)計(jì)控制和管理控制，會(huì)計(jì)控制即和保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資安全性、會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、財(cái)務(wù)活動(dòng)合法性等相關(guān)的控制，管理控制即和確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針與決策有效貫徹執(zhí)行、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效率性與效果性及經(jīng)濟(jì)小、實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)等相關(guān)的控制。無(wú)論是會(huì)計(jì)控制還管管理控制，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理均起到顯著作用，其表現(xiàn)為提高企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)完整性和安全性，促使管理者更好地實(shí)施企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)，確保企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)信息及財(cái)會(huì)資料的真實(shí)性和完整性，慎防企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)流失，保障企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)活動(dòng)合法性等。

3新形勢(shì)下新型企業(yè)內(nèi)部控制制度的構(gòu)建

隨著信息化日益發(fā)展和高科技不斷創(chuàng)新，企業(yè)在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境中應(yīng)建立起新型內(nèi)部控制制度，其中包括如下方面：

構(gòu)建新型資金供給制度，盡可能滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)新、管理創(chuàng)新、科技創(chuàng)新中對(duì)資金的較大需求，既要從資金上支持存在市場(chǎng)價(jià)值的一切創(chuàng)新活動(dòng)，又要促進(jìn)企業(yè)資金供應(yīng)渠道更加多元化、獲取更大風(fēng)險(xiǎn)投資基金。構(gòu)建新型成本及費(fèi)用控制制度，即改變傳統(tǒng)成本和費(fèi)用控制制度，在開(kāi)放式、競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)基礎(chǔ)上，關(guān)注企業(yè)科技成果的創(chuàng)業(yè)和產(chǎn)業(yè)化，使成本和費(fèi)用控制制度更加適應(yīng)未來(lái)市場(chǎng)的發(fā)展走向、更能與產(chǎn)學(xué)研產(chǎn)生良性互動(dòng)。構(gòu)建新型投資控制制度，即企業(yè)應(yīng)注重投資風(fēng)險(xiǎn)，投資的最終價(jià)值等問(wèn)題，使企業(yè)投資控制逐漸民主化、科學(xué)化、法制化，使投資方案兼顧社會(huì)價(jià)值和環(huán)境價(jià)值，促進(jìn)投資對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展能力、創(chuàng)新能力、競(jìng)爭(zhēng)能力帶來(lái)的積極影響。構(gòu)建新型分配控制制度，即大膽改革創(chuàng)新企業(yè)分配控制制度，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)員工、創(chuàng)新、資本、無(wú)形資產(chǎn)、管理人員、技術(shù)人員等各個(gè)方面的分配工作，使企業(yè)分配控制制度滿足對(duì)企業(yè)各種資源附加價(jià)值的科學(xué)測(cè)評(píng)，合理控制新增價(jià)值的再分配。

4提高企業(yè)內(nèi)部控制制度實(shí)施效果的有效措施

為保證企業(yè)內(nèi)部控制制度產(chǎn)生良好的實(shí)施效果，企業(yè)應(yīng)積極采取加強(qiáng)內(nèi)控制度實(shí)踐的措施：

提高企業(yè)管理層自控意識(shí)，使管理者積極設(shè)立內(nèi)控制度并遵守建立起的內(nèi)控制度，并在設(shè)置相關(guān)組織機(jī)構(gòu)基礎(chǔ)上，為企業(yè)內(nèi)部組織和管理部門劃分責(zé)任權(quán)限，充分發(fā)揮企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的帶頭和引領(lǐng)作用；完善企業(yè)信息溝通系統(tǒng)，促進(jìn)企業(yè)及時(shí)掌握自身營(yíng)運(yùn)狀況，以及全面、及時(shí)、正確的會(huì)計(jì)信息，使企業(yè)不同部門和工作人員間增進(jìn)溝通，提升企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)際效果；建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度，使內(nèi)部控制成為企業(yè)發(fā)展內(nèi)在所需，尤其是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保企業(yè)向社會(huì)提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，深化現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度的改革和創(chuàng)新；建立高效的激勵(lì)機(jī)制，定期對(duì)內(nèi)控制度的執(zhí)行狀況實(shí)施檢查和考核，評(píng)估內(nèi)控制度執(zhí)行難度和成果，找出某項(xiàng)內(nèi)控制度難以執(zhí)行或不完全執(zhí)行的原因，以精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)為強(qiáng)化內(nèi)控制度的實(shí)施提供壓力和動(dòng)力，極大限度地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目的；創(chuàng)造良好的內(nèi)控環(huán)境，除了發(fā)揮管理者重視內(nèi)控制度的引領(lǐng)作用外，還應(yīng)充分挖掘?qū)徲?jì)作用、明確各職能部門權(quán)責(zé)、靈活運(yùn)用各種管理控制方法、制定適宜的人事政策，為企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)施創(chuàng)造最佳的內(nèi)部環(huán)境。