段洪成 王文秀

摘要：中國(guó)正處于會(huì)計(jì)處理方式的轉(zhuǎn)型階段，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)部控制還存在許多問(wèn)題，我們通過(guò)利用網(wǎng)絡(luò)和計(jì)算機(jī)技術(shù)來(lái)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，形成規(guī)范化的會(huì)計(jì)處理流程，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)信息及財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)告；計(jì)算機(jī)技術(shù)；內(nèi)部控制

中圖分類號(hào)：F234

文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

文章編號(hào)：1673-291X(2009)33-0075-02

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告通常是招股說(shuō)明書(shū)、上市公告書(shū)、年度報(bào)告、中期報(bào)告等的主要內(nèi)容。從會(huì)計(jì)理論來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)向外界傳遞自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況信息的一種載體，是企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的文件，包括數(shù)據(jù)化信息和非數(shù)據(jù)化信息。數(shù)據(jù)化信息、如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表中的有關(guān)數(shù)據(jù)，非數(shù)據(jù)化信息如財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書(shū)、財(cái)務(wù)報(bào)表附注等。真實(shí)的會(huì)計(jì)報(bào)告可以如實(shí)、客觀地反映企業(yè)在過(guò)去一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及企業(yè)的則務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；可以幫助投資者和貸款人進(jìn)行理性投資決策；幫助政府部門(mén)進(jìn)行宏觀調(diào)控；幫助企業(yè)加強(qiáng)和改善經(jīng)營(yíng)管理、評(píng)估和預(yù)測(cè)末來(lái)的資金流動(dòng)。會(huì)計(jì)報(bào)告具有一定的經(jīng)濟(jì)后果，這已是不爭(zhēng)之實(shí)。會(huì)計(jì)報(bào)告作為重要的社會(huì)資料，既是政府宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的需要，更是投資者、債權(quán)人、社會(huì)公眾與單位內(nèi)部管理當(dāng)局評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)狀況、防范和化解風(fēng)險(xiǎn)、作出投資決策、改善經(jīng)營(yíng)管理的重要依據(jù)。及時(shí)、客觀、真實(shí)是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量的最根本也是最基礎(chǔ)的要求。

中國(guó)近幾年來(lái)，不斷地進(jìn)行會(huì)計(jì)制度改革，伴隨著會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展，財(cái)務(wù)報(bào)告的編制及過(guò)程控制不斷完善，但至今仍然存在著一些問(wèn)題，如：

1會(huì)計(jì)報(bào)告的及時(shí)性存在問(wèn)題。由于中國(guó)的會(huì)計(jì)電算化發(fā)展還處在核算型會(huì)計(jì)軟件的普及階段，企業(yè)的管理和核算方式還處于初級(jí)階段，管理水平不高，因此在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算過(guò)程中，不能保證對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑據(jù)及時(shí)地收集、分析、處理，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)資料處理不及時(shí)直接會(huì)導(dǎo)致賬簿信息不能及時(shí)匯總，財(cái)務(wù)報(bào)告不能及時(shí)完成，嚴(yán)重影響企業(yè)的管理決策，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的生存、發(fā)展帶來(lái)不利影響。

2會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性存在問(wèn)題。當(dāng)前會(huì)計(jì)工作的起點(diǎn)依然是會(huì)計(jì)原始憑證的確認(rèn)，在這個(gè)過(guò)程中，會(huì)計(jì)人員的主觀確認(rèn)形成記賬憑證，然后經(jīng)過(guò)審核、記賬記入會(huì)計(jì)賬簿，最終開(kāi)成財(cái)務(wù)報(bào)告。在會(huì)計(jì)人員確認(rèn)業(yè)務(wù)過(guò)程中，自身業(yè)務(wù)素質(zhì)、企業(yè)相關(guān)管理者結(jié)果導(dǎo)向型干預(yù)及工作人員的職業(yè)道德等因素都會(huì)影響經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的客觀確認(rèn)和真實(shí)反映，從而得出不真實(shí)的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。更有甚者，一個(gè)企業(yè)同時(shí)針對(duì)不同的報(bào)告對(duì)象，設(shè)立不同的賬表，以達(dá)到多融資、少納稅的目的，嚴(yán)重影響區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

3會(huì)計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確性存在問(wèn)題。由于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，每個(gè)核算單元是分散進(jìn)行工作，各個(gè)環(huán)節(jié)都需要會(huì)計(jì)人員參與數(shù)據(jù)處理，最后由總賬會(huì)計(jì)人員來(lái)綜合計(jì)算，這種方式下人為失誤是在所難免，結(jié)果造成賬賬不平、賬表不符等情況，極大地影響會(huì)計(jì)的核算及反映的效率。

4會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制不全面，執(zhí)行效率低。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作階段，財(cái)會(huì)人員使用紙、筆、算盤(pán)等工具，對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行記錄、計(jì)算、分類、匯總，并編制會(huì)計(jì)報(bào)表。內(nèi)部控制主要作用還只是內(nèi)部牽制，主要體現(xiàn)在賬簿控制和組織控制上。在組織控制方面，一般把手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)劃分成一些職能組；出納組、成本組、資金組、綜合組等，他們之間通過(guò)信息資料的傳送和交換建立聯(lián)系，相互稽核牽制，彼此形成一個(gè)內(nèi)部牽制網(wǎng)，使會(huì)計(jì)工作正常運(yùn)轉(zhuǎn)。如果出現(xiàn)問(wèn)題，則可以通過(guò)各職能組的分工來(lái)追查責(zé)任人。與組織控制相配合的賬簿控制體現(xiàn)在；會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)存放在手工填制的憑證、賬簿、報(bào)表中，分別由不同的人按照一定的程序進(jìn)行填寫(xiě)和編制；會(huì)計(jì)主管和各職能組的負(fù)責(zé)人通過(guò)審查憑證、賬簿和報(bào)表，通過(guò)分析賬、證、表二者之間的勾稽關(guān)系，觀察、了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的整個(gè)處理過(guò)程進(jìn)行有效控制。雖然內(nèi)部控制的邏輯性比較強(qiáng)，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)忽視了將這些有效的內(nèi)部控制方法、思想集成在軟件功能中，單純地依靠組織制定的內(nèi)部控制制度來(lái)加以內(nèi)部控制，當(dāng)內(nèi)部人員協(xié)同舞弊時(shí)，會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制制度的失效，執(zhí)行效率低下。

5信息化觀念的缺失。企業(yè)管理人員及會(huì)計(jì)工作人員對(duì)企業(yè)信息化了解不夠全面，整體的信息化觀念比較淡薄。經(jīng)濟(jì)發(fā)展與管理的需要是會(huì)計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的基礎(chǔ)，每一次社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，都帶來(lái)了會(huì)計(jì)領(lǐng)域的深刻變革。隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供的信息已經(jīng)面臨全面的危機(jī)。在可靠性、相關(guān)性、及時(shí)性等重要的價(jià)值特征方面已不能滿足各方面的相關(guān)需求，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建立完全是為了提高勞動(dòng)效率，它將會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)分為多個(gè)子系統(tǒng)，然后將手工的會(huì)計(jì)流程高度仿真到了計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中，利用計(jì)算機(jī)鍵盤(pán)代替算盤(pán)，利用計(jì)算機(jī)屏幕代替賬簿。雖然傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的應(yīng)用提高了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的速度和準(zhǔn)確性，將財(cái)務(wù)人員從繁重的登記賬簿、試算平衡、出具報(bào)表的工作中解放出來(lái)。但整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)仍然是一個(gè)自我封閉的系統(tǒng)，會(huì)計(jì)信息的收集仍然是手工紙面?zhèn)鬟f，會(huì)計(jì)系統(tǒng)與其他系統(tǒng)之間并沒(méi)有建立有效的連接i其他部門(mén)需要查詢相關(guān)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)也非常困難，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)成為了企業(yè)當(dāng)中最明顯的信息孤島。因此必須提升企業(yè)的信息化認(rèn)識(shí)，借助不斷發(fā)展的新技術(shù)來(lái)改進(jìn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。

為了進(jìn)一步保證會(huì)計(jì)報(bào)告及時(shí)、客觀、真實(shí)，我們應(yīng)該利用網(wǎng)絡(luò)和計(jì)算機(jī)技術(shù)改進(jìn)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制措施及會(huì)計(jì)報(bào)告披露方式，保障會(huì)計(jì)報(bào)告滿足需要，具體措施如下：

1不相容職務(wù)相互分離控制方法與軟件的集成在“系統(tǒng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)維護(hù)”子系統(tǒng)中設(shè)系統(tǒng)管理員、普通用戶、其他二種不同身份使用系統(tǒng)，系統(tǒng)管理員可以維護(hù)系統(tǒng)的基礎(chǔ)設(shè)置(如組織機(jī)構(gòu)設(shè)置崗位和員工管理)，系統(tǒng)管理不能進(jìn)行業(yè)務(wù)處理；普通用戶通過(guò)系統(tǒng)用戶列表管理，使該員工能進(jìn)入系統(tǒng)后進(jìn)行有限操作；其他是處于某些特殊的目的的用戶，只能查詢有限的資源，只有系統(tǒng)管理員有權(quán)使用“系統(tǒng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)維護(hù)”子系統(tǒng)下的“用戶管理”功能，為了防止一個(gè)系統(tǒng)管理利用特權(quán)添加用戶并以用戶身份進(jìn)行業(yè)務(wù)處理達(dá)到舞弊目的，系統(tǒng)設(shè)兩個(gè)系統(tǒng)管理員雙工操作，分別為SYSTEMl和SYSYTEM2，以達(dá)到內(nèi)部牽制的目的。系統(tǒng)的權(quán)限分為功能權(quán)限和對(duì)象權(quán)限。功能權(quán)限是指用戶進(jìn)入系統(tǒng)功能后，用戶所在的崗位只能使用系統(tǒng)主菜單中限定的功能(如出納人員進(jìn)入系統(tǒng)后，將不能使用系統(tǒng)的審核、收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記)。對(duì)象權(quán)限是虧損用戶進(jìn)入系統(tǒng)后，用戶所處的崗位只能處理系統(tǒng)中與其崗位相關(guān)的業(yè)務(wù)類型(如人事部門(mén)只負(fù)責(zé)工資的修改，資產(chǎn)部門(mén)只負(fù)責(zé)設(shè)備的采購(gòu)等)，這樣就以強(qiáng)制的方式使得不相容職務(wù)相互分離，強(qiáng)化組織內(nèi)部控制，明確會(huì)計(jì)工作人員的職責(zé)。

2業(yè)務(wù)與協(xié)同化處理與會(huì)計(jì)軟件的集成這種集成方法體現(xiàn)在“業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)”子系統(tǒng)中，各業(yè)務(wù)部門(mén)在發(fā)生業(yè)務(wù)的同時(shí)需要在“業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)”子系統(tǒng)中進(jìn)行，并不一定要在“賬務(wù)管理”子系統(tǒng)中完成。這樣，在業(yè)務(wù)發(fā)生的同時(shí)會(huì)計(jì)處理也就完成了。

這就解決了會(huì)計(jì)信息滯后性和會(huì)計(jì)處理不準(zhǔn)確的問(wèn)題。業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)的協(xié)同化處理大大削弱了財(cái)務(wù)人員會(huì)計(jì)核算的工作量和通過(guò)隨意進(jìn)行賬務(wù)處理扭曲會(huì)計(jì)信息的可能性。例如，業(yè)務(wù)在申請(qǐng)時(shí)如需要使用現(xiàn)金，當(dāng)業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)到財(cái)務(wù)人員處填制會(huì)計(jì)憑證時(shí)，制單人員只能選擇是收款憑證還是付款憑證，應(yīng)填列的金額由批準(zhǔn)的業(yè)務(wù)金額決定，不可以進(jìn)行修改。這樣，財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)相互牽制，大大減少了財(cái)務(wù)人員錯(cuò)誤與舞弊的機(jī)會(huì)，也減少了財(cái)務(wù)人員核算的工作量。

3授權(quán)批準(zhǔn)控制方法與會(huì)計(jì)軟件的集成通過(guò)“業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)”子系統(tǒng)和“業(yè)務(wù)設(shè)置”子系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)授權(quán)批準(zhǔn)控制方法以流程控制形式與會(huì)計(jì)軟件的集成。系統(tǒng)在初始化的時(shí)候針對(duì)組織業(yè)務(wù)特點(diǎn)將其業(yè)務(wù)分為各種類型(如購(gòu)置業(yè)務(wù)、成本費(fèi)用業(yè)務(wù)、在建工作業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)、設(shè)備，并且在“業(yè)務(wù)設(shè)置”子系統(tǒng)中設(shè)置這些業(yè)務(wù)類型，針對(duì)具體的業(yè)務(wù)類型，在系統(tǒng)中為其定義業(yè)務(wù)處理的流程。流程設(shè)置分為兩個(gè)步驟，首先為業(yè)務(wù)類型設(shè)定流轉(zhuǎn)步驟，然后為每一步驟設(shè)定該步驟業(yè)務(wù)處理的崗位員工，對(duì)每步處理的崗位需要設(shè)置金額權(quán)限。業(yè)務(wù)按照流程設(shè)置流轉(zhuǎn)步驟，有效降低人為錯(cuò)誤，提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。

4利用網(wǎng)絡(luò)和計(jì)算機(jī)技術(shù)改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告，進(jìn)一步推廣網(wǎng)絡(luò)技術(shù)應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)，豐富信息披露方式。改進(jìn)企業(yè)信息披露的手段，使信息披露方式多元化。隨著計(jì)算機(jī)應(yīng)用的普及，會(huì)計(jì)信息披露電子化已是大勢(shì)所趨。傳統(tǒng)的披露方式將與電子化披露方式相結(jié)合，以滿足不同層次使用者的需求。目前，企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的手段主要是報(bào)刊披露和電子化信息披露。這兩種方式共同使用，其中通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露是上市企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的發(fā)展趨勢(shì)。在開(kāi)放的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中，任何企業(yè)都可以建立和維護(hù)一個(gè)中心數(shù)據(jù)庫(kù)，以保存其披露的標(biāo)準(zhǔn)信息和明細(xì)信息，并通過(guò)防火墻在web站點(diǎn)實(shí)時(shí)交互地阿外披露動(dòng)態(tài)的會(huì)計(jì)信息。使用者可利用自己計(jì)算機(jī)終端訪問(wèn)或借助企業(yè)提供的模塊化程序按需生成和使用會(huì)計(jì)信息。這一過(guò)程是供需雙方就信息產(chǎn)權(quán)的使用或讓渡達(dá)成契約、履行契約的過(guò)程。有利于監(jiān)管部門(mén)及其他信息使用者對(duì)信息披露質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)管，一旦發(fā)現(xiàn)違規(guī)和虛假的信息則可以即時(shí)要求信息的供應(yīng)方進(jìn)行解釋并追究其責(zé)任，這將大大提高企業(yè)信息披露的時(shí)效性。高效的網(wǎng)絡(luò)機(jī)制取代傳統(tǒng)的披露方式，還可以滿足信息需求方的個(gè)性化要求，如，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息中一般包含以下幾個(gè)層次的內(nèi)容：反映和評(píng)價(jià)企業(yè)總體情況的定期報(bào)告。在基本財(cái)務(wù)報(bào)告基礎(chǔ)上，增加報(bào)表內(nèi)容和報(bào)表種類，如報(bào)表的附注說(shuō)明，投融資信息報(bào)告，人力資源報(bào)告，分項(xiàng)目信息和預(yù)測(cè)信息等?？梢圆痪窒抻谀陥?bào)，包括季報(bào)、月報(bào)、旬報(bào)。披露日常重要會(huì)計(jì)信息，披露重要非財(cái)務(wù)信息，如顧客滿意程度、人力資源信息、高層變動(dòng)情況、重要經(jīng)濟(jì)訴訟等。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)有著傳統(tǒng)財(cái)務(wù)不可比擬的優(yōu)勢(shì)，隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和電子商務(wù)的不斷擴(kuò)展，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)會(huì)得到更廣泛的應(yīng)用，真正改善現(xiàn)階段財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問(wèn)題。

[責(zé)任編輯吳迪]