李春蓮 朱志勇

[摘要]《稅收征管法》第二十條明確規(guī)定：“從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件，應(yīng)當(dāng)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案?！薄抖愂照鞴芊▽?shí)施細(xì)則》第二十四務(wù)規(guī)定：“從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，將其財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人使用計(jì)算機(jī)記賬的。應(yīng)當(dāng)在使用前將會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算軟件、使用說(shuō)明書(shū)及有關(guān)資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案?！北疚木推髽I(yè)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法和會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案作一簡(jiǎn)要探討。

[關(guān)鍵詞]稅收；財(cái)務(wù)；制度；備案

[中圖分類(lèi)號(hào)]F810.423[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A[文章編號(hào)] 1673-0194(2009)23-0062-02

備案是相對(duì)于審批而言的一種管理方式。備案制度是指依照法定程序報(bào)送有關(guān)機(jī)關(guān)備案。對(duì)符合法定條件的，有關(guān)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予以登記的法律性要求。但在實(shí)踐中，對(duì)這一規(guī)定的理解存在不同的認(rèn)識(shí)，甚至產(chǎn)生了不少的歧義。本文就企業(yè)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案作一簡(jiǎn)要探討。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)備案的現(xiàn)狀

稅務(wù)機(jī)關(guān)綜合征管軟件查詢統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，目前嚴(yán)格執(zhí)行此項(xiàng)財(cái)務(wù)備案規(guī)定的企業(yè)不到20％，且流于形式的比較多。除了長(zhǎng)期以來(lái)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型造成的體制原因外，主要還有以下原因：

1，企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)備案認(rèn)識(shí)不足。重視程度不夠。很多依法登記成立的新企業(yè)，認(rèn)為企業(yè)按照有關(guān)關(guān)法規(guī)制定了相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，沒(méi)有將企業(yè)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)。而且認(rèn)為，這個(gè)制度是企業(yè)內(nèi)部的，對(duì)稅收按規(guī)定辦就是了，報(bào)與不報(bào)都一樣。

2，稅務(wù)機(jī)關(guān)不重視。管理存在疏漏。在新辦企業(yè)的管理中，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般只要求企業(yè)將工商、稅務(wù)登記和相關(guān)資料報(bào)送備案并按月或按季及時(shí)申報(bào)繳稅，對(duì)財(cái)務(wù)備案的必要性重視不夠，認(rèn)為如有相關(guān)檢查時(shí)，再要求企業(yè)補(bǔ)報(bào)就可以了。

3，相關(guān)規(guī)定與實(shí)際操作存在脫節(jié)。對(duì)于新辦企業(yè)，要求“從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，將其財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人使用計(jì)算機(jī)記賬的。應(yīng)當(dāng)在使用前將會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算軟件、使用說(shuō)明書(shū)及有關(guān)資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案”。由于部分新辦企業(yè)的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、人員、辦公設(shè)備及相關(guān)企業(yè)制度都還未到位或建立，要求企業(yè)短時(shí)間內(nèi)報(bào)送財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件及相關(guān)規(guī)章制度，可操作性不大。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)備案的建議

現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度體系分為3個(gè)層次：一是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》；二是分行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；三是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度及會(huì)計(jì)核算方法?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是以立法的形式出現(xiàn)的，納稅人在遵守統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下，有權(quán)結(jié)合自身的特點(diǎn)，制定內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。選擇切合實(shí)際的靈活自主的會(huì)計(jì)處理方法。這為稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)備案提供了管理的主觀性和法律的客觀必要性。

(一)提高認(rèn)識(shí)。充分認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)報(bào)備工作的重要性

《稅收征管法》第二十條及《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，報(bào)送財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度是從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人必須履行的義務(wù)。同時(shí)做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及會(huì)計(jì)核算軟件備案管理工作是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收稅款和對(duì)企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督管理的重要措施，是稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)掌握企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算情況。有效地開(kāi)展稅務(wù)管理、納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查工作的關(guān)鍵。

(二)注重稅收法律要求的財(cái)務(wù)備案工作的內(nèi)容

1，報(bào)備的對(duì)象：(1)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人(不包括實(shí)行定期定額征收方式管理的納稅人。非生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人可以不報(bào)送)；(2)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度發(fā)生變更或會(huì)計(jì)核算軟件發(fā)生啟用、升級(jí)、改版、變更等情形的納稅人。

2，報(bào)備的時(shí)限：(1)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，將其財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。(2)納稅人使用計(jì)算機(jī)記賬的。應(yīng)當(dāng)在使用前將會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算軟件使用說(shuō)明書(shū)及有關(guān)資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。(3)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度發(fā)生變更或會(huì)計(jì)核算軟件發(fā)生升級(jí)、改版、變更等情形的納稅人，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度發(fā)生變更或會(huì)計(jì)核算軟件發(fā)生升級(jí)、改版、變更后15日內(nèi)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。(4)稅務(wù)機(jī)關(guān)承諾時(shí)限。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于清理簡(jiǎn)并納稅人報(bào)送涉稅資料有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2007]1077號(hào))規(guī)定，提供資料完整、填寫(xiě)內(nèi)容準(zhǔn)確、各項(xiàng)手續(xù)齊全，符合條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)場(chǎng)辦結(jié)。

3，報(bào)備的資料及內(nèi)容：(1)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及核算軟件備案報(bào)告書(shū)》(稅務(wù)機(jī)關(guān)提供格式)。由納稅人按要求填寫(xiě)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法相關(guān)內(nèi)容。對(duì)于使用電子計(jì)算機(jī)記賬的納稅人，同時(shí)需在《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及核算軟件備案報(bào)告書(shū)》中填寫(xiě)會(huì)計(jì)核算軟件的名稱(chēng)、版本號(hào)、軟件啟用時(shí)間、軟件來(lái)源、軟件開(kāi)發(fā)商、數(shù)據(jù)庫(kù)類(lèi)型、軟件通用查詢用戶(或軟件負(fù)責(zé)人)及聯(lián)系電話等相關(guān)內(nèi)容。(2)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法。(3)會(huì)計(jì)核算軟件使用說(shuō)明書(shū)(使用電子計(jì)算機(jī)記賬的企業(yè))，包括數(shù)據(jù)接口等。

4，報(bào)備的要求：證件資料齊全、合法、有效，《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及核算軟件備案報(bào)告書(shū)》填寫(xiě)完整準(zhǔn)確，印章齊全。與附報(bào)資料一致。

(三)注重財(cái)務(wù)備案工作的法律規(guī)定。

報(bào)送備案的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等制度，是企業(yè)單方面的程序性義務(wù)，報(bào)送的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等制度不需經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。企業(yè)依照有關(guān)法規(guī)制是的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等制度，企業(yè)完全有權(quán)自主地執(zhí)行，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予干預(yù)，但其財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或處理辦法同國(guó)家有關(guān)稅收的規(guī)定有抵觸的。應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家有關(guān)稅收規(guī)定計(jì)算納稅，避免處罰風(fēng)險(xiǎn)。

1，未按規(guī)定報(bào)送財(cái)務(wù)備案是要承擔(dān)責(zé)任的?！抖愂照鞴芊ā返诹畻l(三)項(xiàng)規(guī)定：“未按規(guī)定將財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備查的”，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上1萬(wàn)元以下的罰款。

2，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)備案資料保密。《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第八條第二款規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。第八十七條規(guī)定，未按照本法規(guī)定為納稅人、扣繳義務(wù)人、檢舉人保密的，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，由所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。

(四)財(cái)務(wù)備案需要注意的事項(xiàng)

1，《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及核算軟件備案報(bào)告書(shū)》、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法等報(bào)備資料報(bào)送后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意要求稅務(wù)部門(mén)在報(bào)備資料清單上簽字歸檔備查。

2，企業(yè)使用的獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算軟件之外的非稅控收銀軟件系統(tǒng)，應(yīng)當(dāng)視同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算軟件。一并按上述報(bào)備要求進(jìn)行報(bào)送，減少企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3，企業(yè)財(cái)務(wù)人員積極向企業(yè)稅收管理人員咨詢財(cái)務(wù)備案的程序及相關(guān)要求，加強(qiáng)納稅咨詢，完善企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及會(huì)計(jì)核算軟件備案工作，促進(jìn)稅企征納關(guān)系和諧。