付 群

[摘要]會計準(zhǔn)則作為規(guī)范經(jīng)濟秩序的標(biāo)準(zhǔn)，直接關(guān)系到經(jīng)濟能否健康發(fā)展。本文主要從新舊會計準(zhǔn)則的變化、新會計準(zhǔn)則實施所造成的影響等方面進行分析。并提出相應(yīng)對策，以期能為促進新企業(yè)會計準(zhǔn)則在我國企業(yè)的應(yīng)用提供一些有益的參考。

[關(guān)鍵詞]會計準(zhǔn)則；執(zhí)行過程；影響

[中圖分類號]F233[文獻標(biāo)識碼]A[文章編號]1673-0194(2009)23-0022-03

我國于2006年2月正式頒布了新會計準(zhǔn)則，新的會計準(zhǔn)則從2007年1月1日起在上市公司開始施行，并逐步在其他企業(yè)進行推廣。這是中國會計界的里程碑，它將推動中國向更現(xiàn)代化的經(jīng)濟模式過渡。并幫助投資者做出更明智的決策。

一、我國新企業(yè)會計準(zhǔn)則的特點

新企業(yè)會計準(zhǔn)則的建立是以提高會計信息質(zhì)量為前提。以滿足投資者、債權(quán)人、政府和企業(yè)管理層等有關(guān)方面對會計信息的需求。進一步規(guī)范會計行為和會計工作秩序，維護社會公眾利益為目的的。其主要特點如下：

1，系統(tǒng)化、科學(xué)規(guī)范化。我國自1993年以來，從《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的發(fā)布實施，到《企業(yè)會計準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》等16個具體會計準(zhǔn)則推行實施，我國會計準(zhǔn)則從無到有。從針對某項具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計規(guī)范。到形成存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等一系列規(guī)范經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計標(biāo)準(zhǔn)。這些會計準(zhǔn)則對于規(guī)范會計行為。提高會計信息質(zhì)量起著非常重要的作用。但是，我們也應(yīng)該看到，這些會計準(zhǔn)則缺乏系統(tǒng)性，甚至與發(fā)布實施該項會計準(zhǔn)則前后的其他會計準(zhǔn)則等規(guī)范性制度存在相互矛盾之處。2006年2月15日發(fā)布的中國會計準(zhǔn)則體系。在借鑒國內(nèi)外成功經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國經(jīng)濟環(huán)境和管理要求，對會計準(zhǔn)則體例、準(zhǔn)則規(guī)定、準(zhǔn)則分類和編號等諸多方面盡可能系統(tǒng)化，基本做到科學(xué)規(guī)范。

2，法規(guī)體系與會計處理方法的一致性。我國新會計準(zhǔn)則體系的發(fā)布實施，使我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》與其他具體會計準(zhǔn)則對會計工作的規(guī)范趨于一致，徹底改變了1993年7月1日實施《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》以來，陸續(xù)實施具體會計準(zhǔn)則時出現(xiàn)的會計準(zhǔn)則相互矛盾的尷尬局面，如：原《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》要求企業(yè)應(yīng)編制資產(chǎn)負債表、損益表和財務(wù)狀況變動表，而《企業(yè)會計準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》則要求企業(yè)編制現(xiàn)金流量表等。從而使會計準(zhǔn)則體系內(nèi)部各會計準(zhǔn)則之間無法協(xié)調(diào)一致。在會計處理方法上，非貨幣性交易換入的非現(xiàn)金資產(chǎn)與債務(wù)重組取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)均采用公允價值計量。會計準(zhǔn)則不再要求按照換出資產(chǎn)的賬面價值計價；對于借款費用的資本化問題，不再強求專門借款，只要屬于長期資產(chǎn)發(fā)生的利息均可資本化，計入對應(yīng)的存貨價值，而不再直接計入損益。

3，與我國國情相適應(yīng)。我國構(gòu)建的與中國國情相適應(yīng)，同時又充分與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的、涵蓋各類企業(yè)各項經(jīng)業(yè)務(wù)、獨立實施的會計準(zhǔn)則體系，并非與國際會計準(zhǔn)則相同，或是國際會計準(zhǔn)則的翻版，而是仍然立足于中國實際，在規(guī)范經(jīng)濟業(yè)務(wù)方面按照中國實際，制定不同于國際會計準(zhǔn)則的處理方法。

4，國際化趨勢明顯。此次頒布的新會計準(zhǔn)則體系中各會計準(zhǔn)則的實質(zhì)內(nèi)容與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則具有很明顯的國際趨同性。當(dāng)然，會計國際趨同不等于相同，而應(yīng)當(dāng)考慮各國特殊的國情。做到求同存異、趨同化異，其結(jié)果是減少分歧并對一些明顯的差異有更清晰的理解。

二、新企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行過程中對企業(yè)的影響

1，新企業(yè)會計準(zhǔn)則帶來對企業(yè)價值評估水平的重新認識。與我們實行多年的行業(yè)會計制度、企業(yè)會計制度相比，新企業(yè)會計準(zhǔn)則核心就是打破舊企業(yè)會計準(zhǔn)則中的歷史成本原則，應(yīng)用了公允價值計量模式，根據(jù)報表披露日的價格，對一些變現(xiàn)能力強或者變現(xiàn)可能性較大的資產(chǎn)進行重新估價。從而使我們對企業(yè)價值評估水平進行重新認識。在新企業(yè)會計準(zhǔn)則中，目前已頒布的38個具體準(zhǔn)則中至少有17個不同程度地運用了公允價值計量屬性，包括投資性房地產(chǎn)、金融工具、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和非共同控制下的企業(yè)合并等方面。在實踐中，公司的估值水平將有可能因為新會計準(zhǔn)則而發(fā)生變化。特別是由于國內(nèi)資本市場的發(fā)展，國內(nèi)企業(yè)之間的交叉持股和參股金融機構(gòu)等行為異常頻繁，尤其是持有上市企業(yè)股權(quán)的，其資產(chǎn)市價已經(jīng)遠遠脫離原賬面價值。因此金融工具的確認和計量成為判定這些持股公司真實經(jīng)營業(yè)績的一個必要補充部分。會計準(zhǔn)則的變化只是調(diào)整了企業(yè)會計核算的規(guī)則，從而使財務(wù)數(shù)據(jù)更透明、相關(guān)、易于理解和使用，提高企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的質(zhì)量，而不會導(dǎo)致公司真實價值發(fā)生變化。但如果會計能夠提供更高質(zhì)量的財務(wù)信息，無疑會改變之前對企業(yè)的判斷和預(yù)期，或者增強投資信心，從而導(dǎo)致對公司的估值發(fā)生變化。

2，新會計準(zhǔn)則將推動企業(yè)加大研發(fā)投入、實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級。新會計準(zhǔn)則中關(guān)于無形資產(chǎn)有關(guān)開發(fā)階段費用會計處理的內(nèi)容。對于那些堅持高比例研發(fā)費用投入、有長期核心競爭力的高科技企業(yè)來說，是個重大利好，這不僅僅體現(xiàn)在企業(yè)短期業(yè)績大幅上漲方面，重要的是這一鼓勵的姿態(tài)符合《國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要(2006-2020年)》若干配套政策的主旨精神。另外配套的新企業(yè)所得稅法通過稅收優(yōu)惠的形式進一步強化了這一影響，比如允許企業(yè)按當(dāng)年實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費用的150％抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額等。所以開發(fā)費用資本化所帶來的應(yīng)納稅所得額的增加，可以通過配套政策進行抵扣，即公司在盈利增長的同時，并不會增加稅收負擔(dān)和現(xiàn)金流的流出。可以想象，由于鼓勵企業(yè)堅持長期的高研發(fā)投入，可以推動企業(yè)持續(xù)技術(shù)創(chuàng)新，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級，不斷取得市場競爭的優(yōu)勢地位，進而實現(xiàn)長期的業(yè)績增長。

3，新企業(yè)會計準(zhǔn)則的實施將對提高財務(wù)信息質(zhì)量帶來不可低估的影響。新準(zhǔn)則對財務(wù)信息的主要影響有兩方面：其一，財務(wù)信息和信息披露從形式到內(nèi)容實現(xiàn)了與國際趨同，這對于國際間業(yè)務(wù)合作或全球化投資來說，提高了中國會計信息的可用度，在一定程度上糾正了廣為投資人所詬病的信息不對稱頑疾。這有效地提高了會計信息的相關(guān)性和可靠性。有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測性。其二，新會計準(zhǔn)則還充分考慮了中國特殊的經(jīng)濟環(huán)境和會計環(huán)境，調(diào)整修訂了一些業(yè)務(wù)核算規(guī)則。限定了會計估計和會計政策的選擇項目，一定程度上壓縮了企業(yè)利潤調(diào)節(jié)的空間范圍，規(guī)范和控制企業(yè)對利潤的人為操縱，提高利潤質(zhì)量。

4，新會計準(zhǔn)則對上市公司業(yè)績的影響。通過分析上市公司所有者權(quán)益差異調(diào)節(jié)表可以發(fā)現(xiàn)，新準(zhǔn)則使上市公司2006年報告的所有者權(quán)益大幅增加，這種影響主要來自對少數(shù)股東權(quán)益、交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的調(diào)整，而所有者權(quán)益減少的，其影響則主要來自于長期股權(quán)投資差額、辭退補償以及其他科目的變動。值得指出的是，交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)科目增加的所有者權(quán)益是真實的價值增加。通過分行業(yè)分析我們發(fā)現(xiàn)。金融

保險行業(yè)是在準(zhǔn)則變動中獲益最大的行業(yè)?？偟膩砜?，那些持有大量投資性資產(chǎn)的上市公司都會因新準(zhǔn)則的實施而大幅提高2007年期初的所有者權(quán)益。新準(zhǔn)則公允價值的引入大幅提高了持有交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)的公司的價值?？偟膩砜矗蕛r值的引入再一次被證明是新會計準(zhǔn)則最有影響力的一項變動，一方面大大提高了上市公司財務(wù)會計信息的價值相關(guān)性，將外部金融市場同公司經(jīng)營業(yè)績更加緊密地結(jié)合起來，另一方面也將外部金融市場的巨大不確定性轉(zhuǎn)嫁給了公司股東。

三、新企業(yè)會計準(zhǔn)則帶來的啟示

會計準(zhǔn)則要與相應(yīng)的經(jīng)濟環(huán)境相適應(yīng)。對我國經(jīng)濟環(huán)境的恰當(dāng)分析和認識十分必要和緊迫。在我國研究和制定會計準(zhǔn)則。應(yīng)該對經(jīng)濟環(huán)境進行全面、充分的調(diào)查研究和論證，否則，將會影響到所制定會計準(zhǔn)則的科學(xué)性、有效性和生命力，并可能導(dǎo)致負面的經(jīng)濟后果。制定會計準(zhǔn)則時所處的經(jīng)濟環(huán)境具有很大的不確定性，任何人無法準(zhǔn)確地預(yù)測未來、按照無限理性的方式來制定會計準(zhǔn)則。在我國會計準(zhǔn)則的制定過程中，會計準(zhǔn)則的制定程序應(yīng)是利益階層各方均能接受，財政部會計準(zhǔn)則委員會應(yīng)對已頒布實施的會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟后果進行反復(fù)評估。及時評價已實施的會計準(zhǔn)則在宏觀層面和微觀層面產(chǎn)生的效果。評價其是否能夠產(chǎn)生預(yù)期的經(jīng)濟后果，及時修正已實施的會計準(zhǔn)則中不完善的或是不合時宜的規(guī)定。只有這樣。才能真正提高會計準(zhǔn)則的資源配置效率，并保證會計規(guī)范的體系化和一貫化。

1，把握方向。當(dāng)前形勢下，新舊會計標(biāo)準(zhǔn)并存的格局依然存在。盡管新準(zhǔn)則已在上市公司中全面實施。但我國原來發(fā)布的行業(yè)會計制度和《企業(yè)會計制度》以及相關(guān)專業(yè)核算辦法、問題解答等并未廢止，行業(yè)會計制度與《企業(yè)會計制度》并存，原會計準(zhǔn)則與新會計準(zhǔn)則并存。就我國而言，上市公司及大中型企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則符合國際慣例，是我國會計標(biāo)準(zhǔn)與國際趨同的一項重要內(nèi)容。所以，我國下一步會計改革的方向非常明確：上市公司、金融證券保險企業(yè)、大中型企業(yè)等具有“公共受托責(zé)任”的主體執(zhí)行新準(zhǔn)則，其他企業(yè)則執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》。因此，我國2004年發(fā)布的《小企業(yè)會計制度》并不會廢止，但會逐步修改與完善。

2，領(lǐng)會實質(zhì)。新準(zhǔn)則要求更加真實、完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，細化信息披露，強化管理層責(zé)任。新準(zhǔn)則引人公允價值計量，會計政策比較靈活。要求會計人員進行大量的職業(yè)判斷。對此，許多企業(yè)以為會計準(zhǔn)則靈活了，會計人員“毛估”就行了，這是一種極為錯誤的認識。新準(zhǔn)則的確增加了管理層會計政策選擇的權(quán)利。但并不是給予企業(yè)完全自由，其實質(zhì)是增加了管理層責(zé)任。會計政策選擇的權(quán)利在企業(yè)，但責(zé)任也在企業(yè)。如果企業(yè)提供的會計信息未能真實、完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，企業(yè)應(yīng)負相應(yīng)的責(zé)任。這也是安然事件后國際會計準(zhǔn)則發(fā)展的一個基本趨勢，即會計處理的權(quán)利和責(zé)任均由企業(yè)承擔(dān)，強化管理層責(zé)任。對此，新準(zhǔn)則要求管理層應(yīng)在財務(wù)報告中作出“遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的聲明”，就是管理層要承諾所提供的財務(wù)會計信息遵循了企業(yè)會計準(zhǔn)則。并對此承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

新準(zhǔn)則細化了信息披露，實際上通過財務(wù)報告公開了企業(yè)與會計處理相關(guān)的所有信息。將企業(yè)暴露在公眾面前，從另外一個層面加大了對企業(yè)管理層的監(jiān)督力度，對此企業(yè)管理層必須有清醒的認識。同時新準(zhǔn)則要求企業(yè)進一步完善企業(yè)內(nèi)部治理，優(yōu)化管理決策，為企業(yè)制定會計政策和提供財務(wù)會計信息搭建一個國際化的平臺。

3，穩(wěn)妥推進。對于新企業(yè)會計準(zhǔn)則，首先管理層應(yīng)率先垂范，加強學(xué)習(xí)培訓(xùn)；其次，企業(yè)必須事先研究業(yè)務(wù)流程改造，建立健全適合新準(zhǔn)則的會計業(yè)務(wù)流程，設(shè)計符合新準(zhǔn)則要求的會計處理系統(tǒng)；最后，企業(yè)還必須及時建立健全信息采集系統(tǒng)，及時全面地采集新準(zhǔn)則需要的公允價值信息、資產(chǎn)市場價格信息、相關(guān)市場參數(shù)信息，以便按新準(zhǔn)則要求準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

新企業(yè)會計準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則相比變化較多。所以在實施過程中必然會有許多新的困難，這就要求我們投入更多的精力去學(xué)習(xí)和深入研究，充分發(fā)揮會計在我國經(jīng)濟建設(shè)中的重要作用。