李萬(wàn)強(qiáng)　霍學(xué)喜

摘 要： 實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付制度是高校面臨的一項(xiàng)根本性的財(cái)務(wù)變革，其推行不可逆轉(zhuǎn)。文章基于分析實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付制度帶來(lái)變化的基礎(chǔ)上，揭示高?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)管理在推行國(guó)庫(kù)集中支付中存在財(cái)務(wù)預(yù)算方法、會(huì)計(jì)核算體系與國(guó)庫(kù)集中支付不適應(yīng)，財(cái)務(wù)管理觀(guān)念、制度滯后和財(cái)務(wù)管理電子化、信息網(wǎng)絡(luò)化水平不能滿(mǎn)足國(guó)庫(kù)集中支付的要求等方面問(wèn)題，提出更新觀(guān)念、加強(qiáng)預(yù)算編制管理工作、支付信息系統(tǒng)建設(shè)和高校財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)、提高會(huì)計(jì)信息化程度、高校預(yù)算水平、解決好高校會(huì)計(jì)集中核算與國(guó)庫(kù)集中支付的關(guān)系、建立滿(mǎn)足內(nèi)部管理和集中支付需要的項(xiàng)目核算體系等對(duì)應(yīng)措施，以順利推進(jìn)國(guó)庫(kù)集中支付制度的實(shí)施。

關(guān)鍵詞：國(guó)庫(kù)集中支付制度；高校；財(cái)務(wù)管理

中圖分類(lèi)號(hào)：F811.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009－9107（2009）01－0062－03

我國(guó)從2000年開(kāi)始試點(diǎn)國(guó)庫(kù)集中支付制度，2002年8月財(cái)政部、教育部開(kāi)始在5所高校開(kāi)始試點(diǎn)。從2007年7月1日起，教育部直屬高校財(cái)政性資金將實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付，標(biāo)志著國(guó)庫(kù)集中支付制度在高校的全面推行。國(guó)庫(kù)集中支付制度作為國(guó)家著力推行的財(cái)政支出管理制度改革，給傳統(tǒng)的高校財(cái)務(wù)管理理念和模式帶來(lái)極大的影響和沖擊。因此，分析現(xiàn)行高校財(cái)務(wù)管理在哪些方面不適應(yīng)國(guó)庫(kù)集中支付制度，加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)管理的針對(duì)性，保證國(guó)庫(kù)集中支付在高校迅捷、有效的實(shí)施，尤為必要。

一、對(duì)國(guó)庫(kù)集中支付制度的認(rèn)識(shí)

國(guó)庫(kù)集中支付是以國(guó)庫(kù)單一帳戶(hù)體系為基礎(chǔ)，以健全的財(cái)政支付信息系統(tǒng)和銀行間實(shí)時(shí)清算系統(tǒng)為依托，在預(yù)算單位動(dòng)用財(cái)政性資金購(gòu)買(mǎi)商品、勞務(wù)和支付款項(xiàng)時(shí)，經(jīng)國(guó)庫(kù)集中支付機(jī)構(gòu)審核后，通過(guò)國(guó)庫(kù)單一帳戶(hù)體系，采用財(cái)政直接支付或財(cái)政授權(quán)支付方式，將財(cái)政性資金支付給收款人或用款單位的財(cái)政資金管理辦法。

國(guó)庫(kù)集中支付制度是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家普遍采用的一項(xiàng)公共財(cái)政管理制度。我國(guó)在汲取國(guó)際上一些市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)化國(guó)家的通行做法并結(jié)合我國(guó)的具體實(shí)際，從2000年開(kāi)始試點(diǎn),這是繼預(yù)算外資金管理、政府采購(gòu)、部門(mén)預(yù)算之后，我國(guó)財(cái)政管理的又一項(xiàng)重大改革。國(guó)務(wù)院把建立以國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系為基礎(chǔ)的現(xiàn)代國(guó)庫(kù)集中收付制度，作為健全公共財(cái)政體制、完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的一項(xiàng)重要內(nèi)容，寫(xiě)入了《國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十一個(gè)五年計(jì)劃綱要》。

對(duì)高校來(lái)講，實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付后，其變化主要表現(xiàn)在：（1）經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥方式發(fā)生了變化。國(guó)庫(kù)集中支付后，學(xué)校收到的不再是實(shí)撥資金，而是國(guó)庫(kù)零余額用款支付額度，用款額度實(shí)際支付才等于撥付資金。即財(cái)政資金不再直接下?lián)艿礁咝?，而是由?guó)庫(kù)根據(jù)已批復(fù)的高校部門(mén)預(yù)算和用款計(jì)劃，直接向高校在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)的零余額賬戶(hù)下達(dá)和劃撥用款額度。（2）銀行賬戶(hù)管理發(fā)生了變化。高校多頭開(kāi)戶(hù)將取消，而是由財(cái)政部門(mén)為高校在指定銀行開(kāi)設(shè)零余額賬戶(hù)，納入國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系。高校在銀行的賬戶(hù)不再是存款賬戶(hù)，而是零余額帳戶(hù)。學(xué)校當(dāng)日發(fā)生的付款先由銀行墊付，并依據(jù)財(cái)政部門(mén)下達(dá)的授權(quán)支付額度控制支出，每日終了，代理銀行再與財(cái)政部門(mén)結(jié)算。學(xué)校也不能從零余額賬戶(hù)向存款賬戶(hù)劃轉(zhuǎn)資金。（3）對(duì)部門(mén)預(yù)算編制和執(zhí)行的變化。國(guó)庫(kù)集中支付首先是“有預(yù)算才有支出”，學(xué)校不能先行墊付未落實(shí)預(yù)算的項(xiàng)目支出，也不能期望對(duì)前期支出用以后的撥款歸還。這就要求預(yù)算的編制要盡可能具體、準(zhǔn)確和完整，才能保證各項(xiàng)工作資金開(kāi)支的需要，遺漏的項(xiàng)目將無(wú)法調(diào)整。（4）結(jié)余資金管理發(fā)生了變化。年終決算，年底尚未使用的用款額度會(huì)自動(dòng)注銷(xiāo)，下年要使用必須重新申請(qǐng)。（5）校內(nèi)資金轉(zhuǎn)撥權(quán)限的變化。根據(jù)國(guó)庫(kù)集中支付管理暫行辦法的規(guī)定，學(xué)校不能向分校(校區(qū))、校醫(yī)院、設(shè)備處和基建處等二級(jí)核算單位轉(zhuǎn)撥資金。

國(guó)庫(kù)集中支付的實(shí)施，有利于規(guī)范財(cái)政支出行為，“拍頭預(yù)算”、“先斬后奏”、超預(yù)算的情況得到有效遏制；減少了資金層層撥付環(huán)節(jié)，最大可能避免了資金被擠占、挪用現(xiàn)象，提高了資金運(yùn)轉(zhuǎn)效率；增強(qiáng)了預(yù)算執(zhí)行透明度，提高了預(yù)算執(zhí)行信息的完整性、準(zhǔn)確性和及時(shí)性，為有關(guān)部門(mén)科學(xué)決策提供了依據(jù)；加大了對(duì)財(cái)政資金使用的監(jiān)管力度，強(qiáng)化了事前、事中和事后的監(jiān)督，從源頭上預(yù)防和遏制腐敗的發(fā)生。

總的來(lái)講，國(guó)庫(kù)集中支付制度是我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷完善而發(fā)展的必然要求，也是我國(guó)與國(guó)際接軌探索公共財(cái)政改革取向的必然，其推行不可逆轉(zhuǎn)。對(duì)高校來(lái)講，它不僅僅是一種財(cái)務(wù)制度的變革，還帶來(lái)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理觀(guān)念、理念和模式的沖擊，必將對(duì)高校財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生重大的影響。高校必須盡快應(yīng)對(duì)并適應(yīng)這種制度變革，建立與之適應(yīng)的財(cái)務(wù)管理制度與模式，以促進(jìn)自身不斷發(fā)展。

二、高?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)管理在推行國(guó)庫(kù)集中支付中存在的問(wèn)題

實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付后，雖然高校在資金使用權(quán)、財(cái)務(wù)管理權(quán)和會(huì)計(jì)核算主體方面沒(méi)有變化，但財(cái)政性資金支付和流轉(zhuǎn)方式的變化還是使高?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)了一些不適應(yīng)的地方。

1．高?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)預(yù)算方法和水平阻礙了國(guó)庫(kù)集中支付的運(yùn)行。我國(guó)高校實(shí)行“兩上兩下”的預(yù)算管理模式，在預(yù)算的編制上，通常采用基數(shù)加增長(zhǎng)的方法，大多由財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)上年預(yù)算的基數(shù)及當(dāng)年發(fā)展的需要確定當(dāng)年預(yù)算，缺少論證及反復(fù)討論、修改，更沒(méi)有設(shè)立專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)研究預(yù)算問(wèn)題。［1］這種預(yù)算方法導(dǎo)致各部門(mén)在預(yù)算編制過(guò)程參與度較低，預(yù)算與實(shí)際業(yè)務(wù)所需資金差異較大，除了項(xiàng)目支出外，財(cái)政預(yù)算中的基本支出根本無(wú)法確切地與實(shí)際支出相對(duì)應(yīng)，致使預(yù)算經(jīng)常調(diào)整，數(shù)額過(guò)大，預(yù)算剛性程度不高，預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行“兩張皮”。國(guó)庫(kù)集中支付后，要求高校提供科學(xué)、合理、準(zhǔn)確、詳細(xì)的年度支出預(yù)算，并要根據(jù)資金來(lái)源的性質(zhì)將財(cái)政性資金與非財(cái)政性資金區(qū)分開(kāi)來(lái)，同時(shí)根據(jù)預(yù)算編制按季分月用款計(jì)劃，落實(shí)到類(lèi)、款、項(xiàng)、目。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，類(lèi)、款、項(xiàng)、目之間不能調(diào)劑使用，用款計(jì)劃年末結(jié)余要注銷(xiāo)，第二年再重新申報(bào)。［2］這種預(yù)算編制和執(zhí)行要求高校必須加強(qiáng)資金使用的計(jì)劃性，提高預(yù)算的水平和剛性。

2．高?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)核算體系與國(guó)庫(kù)集中支付不適應(yīng)。目前高校財(cái)務(wù)執(zhí)行《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》和《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，打破了預(yù)算內(nèi)資金與預(yù)算外資金之間的界限，實(shí)行“大收大支”、“收支兩條線(xiàn)”的核算模式，收入按來(lái)源，支出按性質(zhì)和用途劃分，收入和支出沒(méi)有資金的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系。這種核算體系便于高校統(tǒng)籌安排資金，提高了資金使用的靈活性和效益，同時(shí)還有利于會(huì)計(jì)集中核算。國(guó)庫(kù)集中支付后，財(cái)政性支出要求明確內(nèi)容，嚴(yán)格按照預(yù)算安排支出，并要明確哪些項(xiàng)目屬于財(cái)政直接支付, 哪些項(xiàng)目屬于財(cái)政授權(quán)支付，通過(guò)零余額賬戶(hù)直接支付，這與高?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)核算制度產(chǎn)生矛盾。［3］

3．高校現(xiàn)行財(cái)務(wù)管理的觀(guān)念、制度滯后，不利于國(guó)庫(kù)集中支付的推行。目前高校財(cái)務(wù)管理仍以服務(wù)職能為主，內(nèi)部資金合理運(yùn)作與管理職能沒(méi)有充分發(fā)揮，有相當(dāng)一部分高校的財(cái)務(wù)管理和財(cái)會(huì)工作重點(diǎn)還停留在傳統(tǒng)的記賬、算賬、報(bào)賬水平上，財(cái)務(wù)管理功能遠(yuǎn)未發(fā)揮出來(lái)。另外，高校內(nèi)部的一些內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度與模式還存在一些亟待完善的薄弱環(huán)節(jié)。隨著國(guó)庫(kù)集中支付制度的實(shí)施，會(huì)計(jì)核算不再是簡(jiǎn)單的記賬、算賬，它將成為科學(xué)理財(cái)和經(jīng)濟(jì)決策的依據(jù)。高校現(xiàn)行財(cái)務(wù)管理的理念、制度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿(mǎn)足這一要求。

4．高校財(cái)務(wù)管理電子化和信息網(wǎng)絡(luò)化水平不能滿(mǎn)足國(guó)庫(kù)集中支付的要求。國(guó)庫(kù)集中支付制度下財(cái)政部門(mén)、高校、銀行間的結(jié)算都是通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)實(shí)時(shí)進(jìn)行的。高校實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付，就必須建立一個(gè)與之兼容的現(xiàn)代化財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，以便及時(shí)準(zhǔn)確報(bào)送、反饋有關(guān)財(cái)政資金使用和管理信息。當(dāng)前，高校普遍存在國(guó)庫(kù)支付電子信息平臺(tái)建設(shè)滯后及會(huì)計(jì)信息化水平不高，或由于技術(shù)問(wèn)題無(wú)法與財(cái)政信息系統(tǒng)對(duì)接，再加上高校使用的國(guó)庫(kù)集中支付信息管理系統(tǒng)還不夠成熟，程序操作復(fù)雜，致使經(jīng)常出現(xiàn)信息不暢，數(shù)據(jù)采集、反饋不及時(shí)、不全面，影響了國(guó)庫(kù)集中支付的推行。

三、高校應(yīng)對(duì)國(guó)庫(kù)集中支付制度的對(duì)策措施

1．更新觀(guān)念，精心組織，著力適應(yīng)。國(guó)庫(kù)集中支付制度是我國(guó)公共財(cái)政體制建設(shè)的重要內(nèi)容，其實(shí)施勢(shì)在必行。對(duì)高校講，國(guó)庫(kù)集中支付制度又是一項(xiàng)新生事物，政策性強(qiáng)，涉及面廣，對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理的思維方法、工作習(xí)慣、管理方式產(chǎn)生重要影響。因此，高校要高度重視，精心組織，在實(shí)施過(guò)程中要不斷更新觀(guān)念，逐步形成適應(yīng)國(guó)庫(kù)集中支付的理財(cái)觀(guān)念和管理模式。其次，要充分理解實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付的重要性和艱巨性，大力宣傳，對(duì)需要做的工作和改變的工作環(huán)節(jié)進(jìn)行詳細(xì)解釋?zhuān)訌?qiáng)校內(nèi)各部門(mén)之間的協(xié)調(diào)與溝通，對(duì)執(zhí)行中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題及時(shí)處理。最后，要做好國(guó)庫(kù)集中支付改革前后的會(huì)計(jì)賬務(wù)銜接工作及相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理、跨系核算和對(duì)賬簽證工作，健全高校內(nèi)部的核算制度和財(cái)務(wù)管理制度。

2．加強(qiáng)預(yù)算的編制和管理工作，提高高校預(yù)算水平。高校財(cái)務(wù)預(yù)算編制的“粗線(xiàn)條”和執(zhí)行的非剛性是阻礙國(guó)庫(kù)集中支付實(shí)施的主要問(wèn)題。而這一問(wèn)題本質(zhì)上就是由于以往的軟預(yù)算慣性難以適應(yīng)國(guó)庫(kù)集中支付的嚴(yán)格約束，以及預(yù)算本身難以達(dá)到集中支付所要求的水平。如果預(yù)算環(huán)節(jié)沒(méi)有做好, 集中支付環(huán)節(jié)就必然會(huì)出現(xiàn)難以適應(yīng)實(shí)際需要的問(wèn)題。只有在預(yù)算階段盡可能對(duì)各項(xiàng)支出的安排做到細(xì)致準(zhǔn)確，才能使國(guó)庫(kù)集中支付時(shí)做到按部就班。［4］為此，高校必須大力加強(qiáng)預(yù)算編制和執(zhí)行剛性，要建立科學(xué)的預(yù)算定額和支出標(biāo)準(zhǔn)體系，對(duì)基本支出預(yù)算實(shí)行零基定額編制，對(duì)項(xiàng)目支出預(yù)算實(shí)行滾動(dòng)編制，確保預(yù)算編制的質(zhì)量，使執(zhí)行預(yù)算和上報(bào)的部門(mén)預(yù)算從內(nèi)容和形式上逐步對(duì)接，同時(shí)在預(yù)算的編制上要用好機(jī)動(dòng)性支出的預(yù)留額度。要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)督和管理，堅(jiān)持“先有預(yù)算后有支出”的原則，使所有資金支出都建立在明細(xì)的預(yù)算基礎(chǔ)上［5］。

3．解決好高校會(huì)計(jì)集中核算與國(guó)庫(kù)集中支付的關(guān)系，建立滿(mǎn)足內(nèi)部管理和集中支付需要的項(xiàng)目核算體系。高校會(huì)計(jì)集中核算與國(guó)庫(kù)集中支付之間的主要問(wèn)題集中表現(xiàn)在收入和支出有沒(méi)有嚴(yán)格的對(duì)應(yīng)關(guān)系上。國(guó)庫(kù)集中支付要求詳細(xì)區(qū)分那些是財(cái)政性支出，那些為非財(cái)政性支出，增加了會(huì)計(jì)集中核算的難度，使其趨于復(fù)雜化。其實(shí)二者的最終目標(biāo)是一致的，都是為了減少撥款環(huán)節(jié)，增加資金使用的透明度，提高財(cái)政資金的使用效益。因此，在高校國(guó)庫(kù)集中支付推行中，要結(jié)合會(huì)計(jì)集中核算，慢慢理順相關(guān)關(guān)系，建立一套適合高校的國(guó)庫(kù)集中支付核算體系。實(shí)踐將證明二者最終能夠有效融合。

4．加強(qiáng)高校國(guó)庫(kù)集中支付信息系統(tǒng)建設(shè)，提高會(huì)計(jì)信息化程度。會(huì)計(jì)電算化和信息網(wǎng)絡(luò)化是國(guó)庫(kù)集中支付的必要條件和技術(shù)手段。國(guó)庫(kù)集中支付制度實(shí)施后，高校較之從前工作量在很大程度上有所加大，且這些都是建立在信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)基礎(chǔ)上的。高校應(yīng)根據(jù)需要，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)建設(shè)，及時(shí)添置更新設(shè)備，設(shè)立網(wǎng)上申報(bào)專(zhuān)線(xiàn)，提高會(huì)計(jì)電算化水平。同時(shí)要加強(qiáng)與國(guó)庫(kù)管理部門(mén)、銀行的溝通與協(xié)調(diào)，以達(dá)到信息報(bào)送準(zhǔn)確無(wú)誤、反饋批復(fù)及時(shí)、信息使用方便快捷的目標(biāo)。

5．加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。國(guó)庫(kù)集中支付制度是一個(gè)新生事物，其運(yùn)作程序和各項(xiàng)配套措施還在進(jìn)一步完善中，這就要求高校會(huì)計(jì)人員不僅要領(lǐng)會(huì)國(guó)庫(kù)集中收付的實(shí)質(zhì)內(nèi)容和要求，還要熟知其操作流程與工作方法。而高校財(cái)務(wù)人員多年來(lái)習(xí)慣于國(guó)庫(kù)分散式支付的管理模式和會(huì)計(jì)習(xí)慣，對(duì)國(guó)庫(kù)集中支付這種全新的管理模式還需要時(shí)間逐步認(rèn)識(shí)提高。為此，必須加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，深刻領(lǐng)會(huì)與國(guó)庫(kù)集中支付制度有關(guān)的每一項(xiàng)政策，掌握新知識(shí)和新技能，規(guī)范會(huì)計(jì)操作，提高核算水平，從人員素質(zhì)上保證國(guó)庫(kù)集中支付制度的順利實(shí)行。

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