姚　巍

[摘要]隨著公允價(jià)值的廣泛運(yùn)用，其在會(huì)計(jì)計(jì)量過程中的問題也日益引起關(guān)注。從公允價(jià)值存在的必然性、在我國(guó)應(yīng)用歷史含義以及與其他計(jì)量屬性關(guān)系出發(fā)，分析公允價(jià)值在我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中運(yùn)用所面臨的問題，并提出了具體的解決方案。

[關(guān)鍵詞]公允價(jià)值計(jì)量屬性 弊端 措施

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1671-7597（2009）0110193-01

2006年2月15日， 財(cái)政部正式發(fā)布新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，比較全面地導(dǎo)入了公允價(jià)值的計(jì)量屬性。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值應(yīng)用對(duì)我們進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析以及經(jīng)營(yíng)管理決策都提供了更為詳盡、充分、可比以及相關(guān)的會(huì)計(jì)信息， 這也是我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展中的一個(gè)閃光點(diǎn)。

一、公允價(jià)值計(jì)量屬性在我國(guó)應(yīng)用的必要性

采用公允價(jià)值計(jì)量屬性極大地提高了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，有助于信息使用者依據(jù)會(huì)計(jì)信息做出正確的經(jīng)營(yíng)決策。隨著會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展，公允價(jià)值會(huì)計(jì)理論和方法在許多方面已經(jīng)有了重大突破。例如可以通過建立公允價(jià)值計(jì)量的評(píng)估等級(jí)系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)估價(jià)信息的選擇范圍和層次進(jìn)行規(guī)范，壓縮企業(yè)操縱利潤(rùn)的空間，減少人為的估計(jì)和判斷，以此來(lái)增強(qiáng)報(bào)告信息的可靠性和可比性。會(huì)計(jì)計(jì)量強(qiáng)調(diào)能夠準(zhǔn)確反映資產(chǎn)或負(fù)債的真實(shí)價(jià)值，而資產(chǎn)或負(fù)債的真實(shí)價(jià)值正是它的現(xiàn)值，因此，公允價(jià)值更符合會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性要求。同時(shí)，公允價(jià)值對(duì)資產(chǎn)計(jì)量的動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)反映觀，更符合會(huì)計(jì)的配比原則，也有利于企業(yè)資本保全。

二、公允價(jià)值計(jì)量屬性的內(nèi)涵

在2006年2月發(fā)布的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》中，對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性所下的定義是：在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。我們能看出來(lái)公允價(jià)值的定義有兩層意思：首先，該金額是雙方都愿接受的公允交易中產(chǎn)生的價(jià)格，即交易的雙方對(duì)標(biāo)的必須了解且不存在惡意的欺詐，本著自愿的原則進(jìn)行交易。在清算等其他非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的情況下的交易價(jià)格、或強(qiáng)迫情況下交易的價(jià)格都不是公允價(jià)值。其次，公允價(jià)值是價(jià)值計(jì)量而不是成本計(jì)量?？墒褂霉蕛r(jià)值計(jì)量的事項(xiàng)包括：投資性房地產(chǎn)，生物資產(chǎn)，非貨幣性資產(chǎn)交換，債務(wù)重組，非同一控制下合并，投資者投入存貨的成本，金融工具，股權(quán)性股份支付等。

三、公允價(jià)值計(jì)量屬性在我國(guó)應(yīng)用的歷史

公允價(jià)值計(jì)量屬性在我國(guó)的應(yīng)用從1997年開始劃分為三個(gè)階段：提倡公允價(jià)值階段，回避公允價(jià)值階段和重新引入公允價(jià)值階段。

（一）提倡公允價(jià)值階段（1997年至2000年）。在這段時(shí)間里，財(cái)政部大力提倡使用公允價(jià)值，共頒布了10項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。涉及公允價(jià)值的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則債務(wù)重組》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則投資》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則非貨幣性交易》。

（二）回避公允價(jià)值階段（2001年至2006年）。公允價(jià)值在債務(wù)重組、非貨幣性交易及投資準(zhǔn)則中應(yīng)用以后，出現(xiàn)了企業(yè)利用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象。由于我國(guó)要素市場(chǎng)不成熟，缺乏活躍的市場(chǎng)，公允價(jià)值往往難以獲得，導(dǎo)致企業(yè)在運(yùn)用這些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)隨意性大。因此，2001年財(cái)政部重新修訂了具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，強(qiáng)調(diào)了真實(shí)性和謹(jǐn)慎性，明確回避了公允價(jià)值計(jì)量。

（三）重新引入公允價(jià)值階段。伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同己是勢(shì)在必行。我國(guó)經(jīng)濟(jì)越來(lái)越廣泛的融入世界經(jīng)濟(jì)體系，生產(chǎn)要素的國(guó)際間流動(dòng)和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的跨地區(qū)發(fā)展日益加快，我國(guó)經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)的相互聯(lián)系、相互依存和相互影響日益加深，迫切需要從深化經(jīng)貿(mào)合作、維護(hù)國(guó)家利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。從大局出發(fā)，借鑒國(guó)際通行規(guī)則，不斷完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，給擴(kuò)大互利合作、實(shí)現(xiàn)共同發(fā)展提供標(biāo)準(zhǔn)趨同、可比互通的統(tǒng)一信息平臺(tái)。

四、公允價(jià)值計(jì)量屬性在我國(guó)應(yīng)用存在的弊端

（一）公允價(jià)值缺乏可靠性。存在市場(chǎng)交易價(jià)格的情況下，交換價(jià)格即為公允價(jià)值。在某些情況下，不存在實(shí)際交易價(jià)格，就必須采用其他計(jì)量方法。首先考慮的是在市場(chǎng)上尋找是否存在相類似的交易，如果存在，則以類似交易的價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。如果公開活躍的市場(chǎng)和類似的交易市場(chǎng)都不存在，公允價(jià)值就需要通過估計(jì)來(lái)獲得，而無(wú)論估價(jià)技術(shù)多么先進(jìn)，其可靠性都難以令人滿意，甚至?xí)霈F(xiàn)操縱行為。

（二）公允價(jià)值產(chǎn)生的客觀環(huán)境不健全。公允價(jià)值的公允要求一個(gè)活躍、流動(dòng)、健全的市場(chǎng)提供公平交易價(jià)格，目前我國(guó)的交易市場(chǎng)還不太規(guī)范，中介資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)管理尚需完善。

（三）會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力尚需提高。引入公允價(jià)值計(jì)量，采用現(xiàn)行市價(jià)要求會(huì)計(jì)人員能夠及時(shí)收集和應(yīng)用交易商品的市價(jià)；采用估價(jià)技術(shù)，要求會(huì)計(jì)人員具備較高的職業(yè)判斷能力。目前，不可能在短時(shí)間內(nèi)提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。

五、改善公允價(jià)值計(jì)量屬性在我國(guó)應(yīng)用的措施

經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展，價(jià)值投資的觀念漸漸引起了人們的關(guān)注，公允價(jià)值所倡導(dǎo)的真實(shí)反映企業(yè)價(jià)值一定是市場(chǎng)發(fā)展的最后選擇。我們應(yīng)積極努力完善公允價(jià)值的運(yùn)用條件以應(yīng)對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的到來(lái)，我建議采取以下幾方面應(yīng)對(duì)措施：

（一）進(jìn)一步完善我國(guó)法律制度環(huán)境。目前，我國(guó)法律制度還不完善，與快速發(fā)展的國(guó)際化會(huì)計(jì)制度相比，我國(guó)的法律制度顯得尤為滯后。這就給想利用公允價(jià)值提高業(yè)績(jī)的企業(yè)提供了有利的機(jī)會(huì)。我國(guó)應(yīng)結(jié)合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)有情況，在充分尊重國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下，盡快對(duì)相關(guān)法律制度進(jìn)行完善，以應(yīng)對(duì)全球化經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展步伐。

（二）保證會(huì)計(jì)計(jì)量的可靠性。要不斷提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，使會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德意識(shí)大大加強(qiáng)，從而讓采用公允價(jià)值計(jì)量所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息能夠被證明是可靠的。

（三）提高會(huì)計(jì)計(jì)量的可操作性。這就需要在市場(chǎng)體制、市場(chǎng)資產(chǎn)或負(fù)債的估價(jià)系統(tǒng)上想辦法，對(duì)會(huì)計(jì)人員知識(shí)不斷更新并提高會(huì)計(jì)電算化的水平，從而做到公允價(jià)值計(jì)量屬性在全面推廣應(yīng)用中，既容易操作又通俗易懂，同時(shí)還能很好地解決會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的問題。

（四）降低會(huì)計(jì)計(jì)量的成本。要使采用公允價(jià)值計(jì)量屬性過程中所需要獲得的計(jì)量成本盡量降低，需要不斷加強(qiáng)公允價(jià)值計(jì)量的理論研究和提高其實(shí)際的技術(shù)操作水平。同時(shí)要建立信息平臺(tái)，使各種資產(chǎn)或負(fù)債的市場(chǎng)價(jià)格能夠很容易取得。

總之，新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用公允價(jià)值計(jì)量屬性，實(shí)現(xiàn)了真正的國(guó)際趨同，不僅借鑒了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告條例，而且兼顧了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的客觀環(huán)境和發(fā)展特點(diǎn)，突出會(huì)計(jì)信息決策有用性，促使企業(yè)提供更相關(guān)可靠的信息，增強(qiáng)資本市場(chǎng)的規(guī)范性和有效性，有助于從整體上提高我國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

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