石　峰

【摘 要】基本建設(shè)工程審計(jì)既是強(qiáng)化審計(jì)和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一種具體體現(xiàn),也是重點(diǎn)搞好投資效益審計(jì)的一種具體方法。本文結(jié)合基本建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),闡述了在工程建設(shè)事前、事中、事后三個(gè)階段,應(yīng)該如何加強(qiáng)審計(jì)工作,使建設(shè)項(xiàng)目的工程造價(jià)得到有效控制。

【關(guān)鍵詞】工程審計(jì);造價(jià)管理;控制

一、引言

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展,日趨多元化的工程項(xiàng)目投資主體和多樣化的利益格局,都迫切需要開展好工程項(xiàng)目審計(jì)工作。筆者根據(jù)多年的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),認(rèn)為只有通過工程事前、事中、事后的全過程動(dòng)態(tài)跟蹤審計(jì),才能有效地提高審計(jì)監(jiān)督效果,強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督力度。

二、工程事前審計(jì)是保證工程投資效益的前提

1.設(shè)計(jì)階段是控制工程造價(jià)的重要階段

科學(xué)設(shè)計(jì)把好工程第一關(guān),合理設(shè)計(jì)是工程科學(xué)定位的基礎(chǔ)。設(shè)計(jì)階段是生成和確定工程造價(jià)的重要階段,設(shè)計(jì)方案是否合理、設(shè)計(jì)質(zhì)量的高低對(duì)工程造價(jià)會(huì)產(chǎn)生直接的影響。一句話,設(shè)計(jì)是構(gòu)成工程造價(jià)高低的主要因素,一般決定了工程造價(jià)的90%。因此,加強(qiáng)設(shè)計(jì)階段的工程造價(jià)審計(jì)工作,堵塞設(shè)計(jì)階段的人為浪費(fèi),能更有效控制工程造價(jià)。

2.招投標(biāo)過程公開、公平、合法、合規(guī)性審計(jì)

目前在我國(guó)固定資產(chǎn)投資體制中實(shí)行工程項(xiàng)目招投標(biāo)制,一方面達(dá)到節(jié)資增效,縮短工期,保證工程質(zhì)量,提高了經(jīng)濟(jì)效益的目的;另一方面,實(shí)行公開、公平、公正的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制,增加透明度,減少貪污受賄。然而,目前在工程項(xiàng)目招投標(biāo)過程中存在一些問題,我國(guó)各地都聲稱本地工程招標(biāo)率已達(dá)100%,但實(shí)際的工程項(xiàng)目中大部分存在招投標(biāo)嚴(yán)重“失靈”的現(xiàn)象。國(guó)家招投標(biāo)審計(jì)部門對(duì)長(zhǎng)江重要堤防隱蔽工程的審計(jì)結(jié)果顯示,“工程腐敗,從招投標(biāo)開始”。在隱蔽工程施工過程中,某施工項(xiàng)目部經(jīng)理就對(duì)員工說,“這個(gè)工程項(xiàng)目在招投標(biāo)時(shí)就發(fā)生了合同價(jià)3個(gè)點(diǎn)的中介費(fèi)。工程要賺錢不容易,只有少拋石料,造假。”,這樣的堤防,如果發(fā)生洪澇災(zāi)害,其結(jié)果不堪設(shè)想。通過招投標(biāo)本可以節(jié)約資源,卻變成了浪費(fèi)資源;本可以提高質(zhì)量,卻變成了“豆腐渣”工程。因此,工程項(xiàng)目招投標(biāo)審計(jì)是工程審計(jì)中至關(guān)重要的內(nèi)容,絕不可忽視。

三、工程事中控制是做好工程審計(jì)的關(guān)鍵

1.對(duì)施工單位實(shí)施組織措施

要求監(jiān)理單位及施工單位管理班子必須落實(shí)控制人員、任務(wù)分工和職能分工。財(cái)務(wù)審計(jì)人員和工程審計(jì)人員應(yīng)緊密配合,對(duì)工程施工過程進(jìn)行全方位監(jiān)督,明確各自的責(zé)任。財(cái)務(wù)審計(jì)人員編制好自己的工作計(jì)劃,定期對(duì)工程各項(xiàng)成本費(fèi)用、施工計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)過程中,經(jīng)常與工程審計(jì)人員互通信息、交換意見,以保證工程建設(shè)資金的專項(xiàng)使用。

2.對(duì)施工單位實(shí)施經(jīng)濟(jì)措施

每項(xiàng)建設(shè)工程的實(shí)施,應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目手續(xù)的審批程度和項(xiàng)目資金的籌措到位情況,財(cái)務(wù)人員必須制定好資金使用計(jì)劃、明確投資目標(biāo)和付款方式。在項(xiàng)目施工階段,每月對(duì)施工單位的進(jìn)度根據(jù)施工工期進(jìn)行驗(yàn)收,并要求上報(bào)工程進(jìn)度報(bào)表,附有詳細(xì)的工程量。建設(shè)單位預(yù)算審計(jì)人員對(duì)該工程月進(jìn)度進(jìn)行復(fù)核,查看所報(bào)進(jìn)度是否屬實(shí),工期是否按計(jì)劃正常施工。這樣,由每月的進(jìn)度報(bào)表,看工程整體的形象進(jìn)度;由每月的形象進(jìn)度看工程的整體工期情況,累計(jì)工程款的投入使用情況,從而復(fù)核工程付款的比例。

這種在項(xiàng)目工程施工過程中進(jìn)行投資的跟蹤控制,可以定期地進(jìn)行投資、實(shí)際支出值與計(jì)劃目標(biāo)值的比較,發(fā)現(xiàn)偏差,及時(shí)糾正,分析產(chǎn)生偏差的原因,采取有效措施,防止資金不必要的流失,使資金得到合理有效的利用,保證投資方的建設(shè)資金的正確使用。

3.對(duì)施工單位實(shí)施技術(shù)措施

施工單位在開工時(shí)對(duì)圖紙進(jìn)行復(fù)核,即建設(shè)單位通過監(jiān)理單位組織一次圖紙會(huì)審,落實(shí)每項(xiàng)工程都建立在設(shè)計(jì)圖紙的基礎(chǔ)之上。這是一道開工時(shí)的關(guān)鍵程序和內(nèi)容,且萬萬不可忽視。此項(xiàng)工作關(guān)系到今后施工圖紙是否有效可行,施工質(zhì)量是否保證,工程造價(jià)是否合理。建設(shè)單位必須認(rèn)真對(duì)待。否則,施工中將會(huì)出現(xiàn)一系列的設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證,相應(yīng)地增加工程造價(jià),給建設(shè)方帶來或大或小不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

當(dāng)然工程施工過程中,設(shè)計(jì)更變和現(xiàn)場(chǎng)隱蔽簽證是不可避免的。但我們?nèi)绾螌?duì)待此項(xiàng)問題呢?通過工作實(shí)踐充分證明:一是我們的甲方代表和監(jiān)理工程師要加強(qiáng)工作責(zé)任心,對(duì)施工階段的每一分部、分項(xiàng)工程都要親臨施工現(xiàn)場(chǎng)掌握第一手資料,在保證施工正常運(yùn)行的情況下,做到現(xiàn)場(chǎng)簽證的真實(shí)、可靠;二是我們對(duì)設(shè)計(jì)方案中不合理或因施工地質(zhì)環(huán)境和結(jié)構(gòu)改變必須更改原有圖紙的地方,對(duì)于設(shè)計(jì)者來說必須親臨施工現(xiàn)場(chǎng),廣泛聽取各方的意見,對(duì)設(shè)計(jì)變更進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)比較,嚴(yán)格控制設(shè)計(jì)變更數(shù)量,盡可能把工程造價(jià)控制到最低值;三是要求監(jiān)理單位或建設(shè)單位嚴(yán)格審核承包單位編制的施工組織計(jì)劃,對(duì)主要施工方案進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析,減少項(xiàng)目施工中不必要的費(fèi)用發(fā)生。

4.對(duì)施工單位工程實(shí)施合同措施

建筑安裝承包合同是發(fā)包方(建設(shè)單位)和承包方(施工單位)為完成商定的建筑安裝工程明確相互權(quán)利、義務(wù)關(guān)系的協(xié)議,它是國(guó)家規(guī)定的基本經(jīng)濟(jì)合同的一種。我國(guó)有關(guān)部門頒發(fā)的《建筑安裝工程承包合同條例》對(duì)此做出了明確規(guī)定,為在基本建設(shè)中推行建設(shè)工程合同制度提供了法律依據(jù)。工程合同簽定后,一是做好工程施工記錄,保存好各種文件圖紙,特別是注有實(shí)際施工變更情況的圖紙,注意積累素材,為正確處理可能發(fā)生的索賠提供依據(jù);二是參與合同修改、補(bǔ)充工作,著重考慮它對(duì)投資控制的影響,嚴(yán)格把工程造價(jià)關(guān),認(rèn)真分析合同的每一條款內(nèi)容,最好實(shí)行聯(lián)合審計(jì)制,資產(chǎn)部門、財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門層層把關(guān),盡可能減少不必要的損失,把工程費(fèi)用降至最低。

四、工程事后審計(jì)是控制工程造價(jià)的最后保證

1.審查“工期、質(zhì)量、投資”三大控制目標(biāo)

在工程竣工驗(yàn)收后,整體工程已全部竣工,承建單位把所有的精力全部投入到建設(shè)項(xiàng)目竣工決算之中。對(duì)整個(gè)工程從籌建到竣工移交或投產(chǎn)全過程的全部實(shí)際支出費(fèi)用進(jìn)行成本核算、編制竣工決算、比較分析工程造價(jià)等。在此階段作為建設(shè)單位的審計(jì)部門,必須從工程建設(shè)的“工期、質(zhì)量、投資”三大控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況逐一審查,以工程施工組織設(shè)計(jì)為基礎(chǔ)依據(jù),審查其是否有效控制施工費(fèi)用,工程質(zhì)量是否達(dá)到招標(biāo)或合同的約定,審查其工程項(xiàng)目交付使用是否真實(shí)完整、按施工圖紙施工,有無未完工程或偷工減料現(xiàn)象。

2.審查工程量的真實(shí)準(zhǔn)確性,把握工程量計(jì)算關(guān)

工程竣工后期審計(jì)重點(diǎn)是甲乙雙方的工程結(jié)算。工程量審核是結(jié)算中最基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)。它直接影響到計(jì)算直接費(fèi)和其它各項(xiàng)費(fèi)用,它的準(zhǔn)確與否直接關(guān)系到工程造價(jià)的高低。工程量的計(jì)算是編制結(jié)算最繁瑣的環(huán)節(jié),計(jì)算規(guī)則多、工程量大,最容易出現(xiàn)高估、冒算的地方。因此,必須根據(jù)竣工圖紙及其它相關(guān)資料以及現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況,對(duì)工程量進(jìn)行嚴(yán)格核實(shí),確保工程量的真實(shí)準(zhǔn)確性,避免施工單位有意加大工程量和重復(fù)計(jì)算的情況。

3.審查工程決算書的編制是否符合規(guī)定

在審計(jì)中,查看定額編號(hào)、工程項(xiàng)目名稱等,把好定額套用審核關(guān)。工程預(yù)算定額具有面廣、交叉的特點(diǎn)。在審查竣工決算套用定額時(shí),應(yīng)注意各專業(yè)的適用范圍及使用界線的劃分。套取定額編號(hào)計(jì)價(jià)時(shí),必須看清定額的工作內(nèi)容和材料含量,防止低工程高套定額子目或已綜合的價(jià)格卻又分成幾個(gè)子目重復(fù)計(jì)取費(fèi)用的情況。

4.審查工程取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)比例是否符合規(guī)定

在審計(jì)過程重點(diǎn)審核結(jié)算中各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)取比例、計(jì)算基數(shù)是否符合規(guī)定要求。工程結(jié)算是由直接費(fèi)、間接費(fèi)、利潤(rùn)和稅金等費(fèi)用組成,單位工程項(xiàng)目是根據(jù)工程類別計(jì)取工程取費(fèi)的。工程費(fèi)用計(jì)取的管理費(fèi)取費(fèi)一般占直接費(fèi)的25%以上。因此,核定取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、各項(xiàng)費(fèi)率套用、取費(fèi)基數(shù)是否正確是非常重要的。

5.審查工程項(xiàng)目中建筑材料用量及價(jià)差的準(zhǔn)確性

一般來說土建工程材料費(fèi)用占建筑工程造價(jià)總費(fèi)用的70%左右。近幾年建筑市場(chǎng)材料變化很大,建設(shè)單位對(duì)建筑材料用量控制還存在很多漏洞,一旦失去監(jiān)控,就無法控制工程造價(jià),導(dǎo)致工程投資不能有效利用。在工作中就往往遇到一些工程項(xiàng)目中所用材料的質(zhì)量、規(guī)格或型號(hào)與工程結(jié)算所報(bào)材料不相符。不但材料價(jià)格存在著嚴(yán)重的不合理差價(jià),而且材料的質(zhì)量和功能不符合設(shè)計(jì)圖紙的施工要求,出現(xiàn)以假亂真、以次充好的現(xiàn)象,結(jié)果導(dǎo)致了工程質(zhì)量的整體降低,縮短了工程設(shè)施的使用壽命。通過工程審計(jì),可以一定程度上避免和糾正材料費(fèi)用偏高的現(xiàn)象,來控制工程造價(jià)、提高投資效果。

6.審查工程項(xiàng)目的隱蔽工程記錄及變更簽證單

在工程結(jié)算中對(duì)隱蔽工程的簽證常引起爭(zhēng)議,是由于簽證人員往往重視技術(shù)及工期,卻忽視了計(jì)費(fèi)問題,結(jié)果導(dǎo)致簽證中出現(xiàn)在定額內(nèi)已包括的內(nèi)容重復(fù)簽證的現(xiàn)象。再者建設(shè)單位的甲方代表有時(shí)沒有親臨施工現(xiàn)場(chǎng),不能掌握實(shí)際施工情況,簽證內(nèi)容與施工內(nèi)容不相符的情況時(shí)有發(fā)生。另外,在簽證單上只能體現(xiàn)工程量和施工內(nèi)容,絕不能體現(xiàn)工程費(fèi)用。這就需要甲方代表既要有較高的自身素質(zhì),又要有較強(qiáng)的思想道德休養(yǎng);既懂得本專業(yè)技術(shù)知識(shí),又具備一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

五、結(jié)論

總之,基本建設(shè)工程審計(jì)的有效控制,既要講原則,按法律、法規(guī)辦事,又要實(shí)事求是,做到既合法又合情理。只有這樣才能對(duì)節(jié)約基本建設(shè)投資,提高經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮重要的作用。

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