朱慶林

審計方法是審計人員為實現(xiàn)審計目的而獲取審計證據(jù)的技術(shù)和手段的統(tǒng)稱。在審計工作特別是在探尋經(jīng)濟案件線索的過程中,正確選用審計方法,不僅可以盡快發(fā)現(xiàn)問題、查明真相,而且可以節(jié)約審計資源、高質(zhì)量高效率地完成審計任務(wù)。因此,研究并科學(xué)地運用審計方法,對審計工作特別是探尋經(jīng)濟案件線索有著特別重要的意義。審計方法根據(jù)不同的依據(jù)或標(biāo)志可以有多種分類。為了適應(yīng)探尋經(jīng)濟案件線索工作的特殊需求,我們在對一些常規(guī)性審計方法探討的基礎(chǔ)上,開始對探尋經(jīng)濟案件線索的特殊性方法和經(jīng)驗性方法作了粗淺的歸納,旨在突出方法選用的可操作性。

一、從審計過程中發(fā)現(xiàn)案源。審計過程(或?qū)徲嫵绦?一般可分為準(zhǔn)備階段、實施階段、報告階段和后續(xù)階段四個階段。當(dāng)然,還有其他的分法或叫法不盡相同。首先,在某一個審計項目的實施中既擁有大量的各類與審計有關(guān)的資料,又可以耳聞目睹現(xiàn)場的業(yè)務(wù)流程、感受體會真實的情景氛圍,還可以從與各類人員交往的過程中發(fā)現(xiàn)疑點,因而也是審計發(fā)現(xiàn)案源最多的階段。其次,準(zhǔn)備階段特別是審前調(diào)查環(huán)節(jié)也有發(fā)現(xiàn)案源的多種渠道,如重大決策的會議記錄、工作總結(jié)報告、考核獎勵兌現(xiàn)資料、業(yè)務(wù)流程及其內(nèi)控制度的完善程度等,都有可能發(fā)現(xiàn)案源。再次,報告階段和后續(xù)階段仍有獲取案源的可能,一是因為審計之后涉及到具體的處理處罰和個人責(zé)任的追究,這時的“堡壘”就有可能從內(nèi)部被“當(dāng)事人”自己攻破;二是一直在暗中“觀察”事態(tài)發(fā)展趨勢及結(jié)果的“知情人”,認(rèn)為事情此時已到了“最后關(guān)頭”不得不“挺身而出”。因此,整個審計過程都要處處留心有無案源。

二、從審計工作中尋找案源。我們說從審計工作中尋找案源,主要是強調(diào)發(fā)現(xiàn)案源不能僅僅局限在對某一個(或某一次)的項目審計過程之中,因為案源也可能從審計工作的多個層面或渠道獲得。例如,對同一單位或項目以前審計情況和結(jié)果及其審計決定執(zhí)行狀況的了解,對同類型同行業(yè)單位或項目審計中發(fā)現(xiàn)的情況,對審計機關(guān)各層級、各部門人員在日常工作和交往中掌握的信息,包括相關(guān)監(jiān)管部門之間的信息互通和資源共享,也包括來自單位、個人的信訪和舉報等等,都可能尋找到一些重要的案源。

三、從發(fā)案規(guī)律中突破案源。各類經(jīng)濟案件都有其共性和一定的規(guī)律性,這就需要審計人員下功夫摸索和掌握這些規(guī)律。例如,行賄受賄案件多發(fā)生在擁有重要資源支配權(quán)的“有權(quán)人”和急需獲取這些資源的“有錢人”之間,共性和實質(zhì)是權(quán)錢交易,變相的有權(quán)色交易、權(quán)權(quán)交易。但是,無論是什么形式或多么隱蔽的行賄受賄案件,因為是交易,就必然會有交易對象、交易的時間、交易的方式、交易的場所或通道以及最后成交的標(biāo)志。掌握了這些的全部或關(guān)鍵,就尋找到案源。我們審計中經(jīng)常遇到的大量案例,從單位的“小金庫”、偷逃稅費、截留挪用專項款物,到個人的貪污盜竊、虛報冒領(lǐng)等,也都有一定的規(guī)律可尋。

四、從追蹤溯源中牽出案源。追蹤,就是要知道資金或財物最終到哪去了;溯源,就是清楚資金或財物最初是從哪來的。其方法與常規(guī)性方法中的順查法、逆查法原理基本相同。需要強調(diào)的是,順查法和逆查法一般是在通常情況下采用的常規(guī)性方法,而追蹤溯源應(yīng)當(dāng)是在發(fā)現(xiàn)了疑點或異?，F(xiàn)象后有針對性采取的特殊性方法,后者更注重跟蹤追擊查清疑點的來龍去脈。

五、從分析判斷中揭示案源。有些經(jīng)濟案件比較隱蔽或錯綜復(fù)雜,需要通過多個渠道的信息作參考、多個類似的現(xiàn)象作比較、多個環(huán)節(jié)的銜接去推理、多個位置的角度去審視,才能看清看全事情的真相及其相互的聯(lián)系。某市審計局查出隱瞞截留鹽業(yè)返利款案件中曾多次成功運用了分析判斷的方法。

六、從行業(yè)系統(tǒng)中挖掘案源。近年來,各級審計機關(guān)越來越重視行業(yè)和系統(tǒng)審計,并從中查出了不少經(jīng)濟案件,如陜西省審計廳統(tǒng)一組織的電力、信用社等行業(yè)和公檢法等系統(tǒng)的審計,都查出了一些大案要案。這其中有許多經(jīng)驗包括幾個“統(tǒng)一”的做法,很值得總結(jié)、提煉、升華和推廣。從研究發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟案件線索審計方法的角度看,不難發(fā)現(xiàn),從行業(yè)系統(tǒng)中挖掘案源,有“五個相同”,或用流行的說法是“五個一樣一樣的”,很值得我們關(guān)注:一是單位的性質(zhì)和人員的身份是“一樣一樣的”,二是隸屬的上級和領(lǐng)導(dǎo)的體制是“一樣一樣的”,三是執(zhí)行的政策和會計制度是“一樣一樣的”,四是管理的模式和主業(yè)的流程是“一樣一樣的”,五是公開的“行規(guī)”和不公開的潛規(guī)則也是“一樣一樣的”。一般情況下,在某行業(yè)和系統(tǒng)的一個或幾個單位中發(fā)現(xiàn)有某種案源,在其他單位中很可能也有;如果在大多數(shù)單位中都能看到的“行規(guī)”、“行情”或潛規(guī)則,而在個別單位一點都見不到,“特干凈”,就一定要予以特別關(guān)注。因為最大的兩種可能:要麼是遵紀(jì)守法的典型,審計證實后可以積極宣傳;要麼是“水”可能很深,“魚”可能也很大。

七、挖掘經(jīng)濟案件線索的審計技巧。此類審計技巧也可結(jié)合上列方法一并采用。重點是從異常的數(shù)字、時間、地點、往來、字跡、票據(jù)、資料、賬外賬中發(fā)現(xiàn)線索,核心是從“異常”中發(fā)現(xiàn)線索。這是逆向思維的“審計假設(shè)”,非常重要、實用和有效,實際工作中得到了廣泛使用。還可以考慮研究多向的、立體的“審計假設(shè)”。例如,從“干部出數(shù)字,數(shù)字出干部”的角度,從申報項目獲取上級資金的角度,從“化大公為小公”和“化公為私”的角度,從轉(zhuǎn)移支付“優(yōu)親厚友”的角度,從隱瞞收入偷漏稅費的角度,等等,可以核對不同用途文件資料中同一概念的指標(biāo)數(shù)據(jù)是否一致。

(作者單位:西安市審計局)