劉曉峰 徐 越

摘要:主要研究個別計價法財務(wù)差異問題。利用Vensim軟件模擬仿真分析,指出了目前按照虛擬庫金額標注財務(wù)差異的方法所存在的問題,并提出了改進的新方法,以提高企業(yè)財務(wù)差異的跟蹤分析水平。

關(guān)鍵詞:個別計價法;成本差異;模擬

中圖分類號:F253.7文獻標識碼:A

Abstract: By analyzing and simulating financial variance with the specific identification method, this article points out that, in order to objectively track and reflect the real level of financial variance, it is necessary to replace the present standard of manifesting financial variance, which is virtual inventory, with two parts split from virtual inventory, which are accumulated variance of the value of invoices that have been received and provisional estimated variance of the value of invoices that has not yet come. The following-up and analysis of enterprise financial variance can then be improved with the aforesaid method.

Key words: the specific identification method; cost variance; simulation

1問題概述

由于物流與相應(yīng)資金流在時間上不能完全一致,造成了散貨供應(yīng)鏈管理中存在財務(wù)差異,企業(yè)一般采用計劃成本法,并設(shè)“成本差異”科目,作為計劃成本和實際成本聯(lián)系的紐帶,用來登記實際成本和計劃成本的差額。對于有實物庫存的采購情況,貨物入庫到實物庫存時散貨的采購成本在當前庫存進行移動加權(quán)平均,因此當前采購成本與期初庫存共同影響庫存成本的變化,為減少差異,制定計劃發(fā)出價格時必須同時考慮當期采購成本與庫存成本;而對于沒有實物庫存的散貨采購情況,企業(yè)可以采用個別計價法跟蹤成本,如果有差異,制定計劃發(fā)出價格時同樣必須考慮這個訂單的采購成本與當前差異情況,論文將通過出入庫分析與模型模擬說明這類差異的產(chǎn)生原因,并提出更好的分析與跟蹤個別計價法情況下財務(wù)差異的方法。

2問題原因分析

一般企業(yè)在采購供應(yīng)的過程中,會分為采購與供應(yīng)兩個階段的工作,采購部門與供應(yīng)商簽訂采購合同以后,再通過物流組織將所購貨物供應(yīng)給內(nèi)部用戶,這個過程中成本是按照計劃成本法管理,各內(nèi)部用戶設(shè)虛擬庫并以此記錄差異,因此出入庫分為:首先是按照暫估金額入庫到對應(yīng)內(nèi)部用戶的虛擬庫,其次按照計劃發(fā)出價格從虛擬庫發(fā)出并與內(nèi)部用戶進行結(jié)算,按照運作經(jīng)驗,供應(yīng)商開票一般在貨物到貨之后的一段時間以后,這個時候?qū)⒐?yīng)商開具的實際發(fā)票金額與前期暫估金額的不同計為采購差異,這部分采購差異將累計計入對應(yīng)內(nèi)部用戶虛擬庫。

采用個別計價法,一般是在沒有實物庫存的情況下,因此內(nèi)部用戶虛擬庫的庫存數(shù)量將一直為0,而認為虛擬庫的庫存金額即是財務(wù)差異,暫估價格與計劃發(fā)出價格的不準確都會造成差異,因此虛擬庫庫存金額(財務(wù)差異)受多個因素影響不斷波動,難以進行預(yù)測與控制。

當采購部門將從供應(yīng)商處采購的貨物供應(yīng)到內(nèi)部用戶的時候,庫存收發(fā)存情況如下:(1)入庫,由于這個時候供應(yīng)商的發(fā)票還沒有來,只能依據(jù)與供應(yīng)商商定的合同條款對于這部分貨物以暫估金額入庫,本期暫估金額在其相應(yīng)的發(fā)票到達的時候,將對發(fā)票金額與暫估金額之間的采購差異分攤至相應(yīng)的內(nèi)部用戶虛擬庫,依據(jù)實績本期出入庫的貨物發(fā)票下期到達,因此,本期入庫金額就等于本期暫估入庫金額加上上期采購差異的金額;(2)出庫,由于在給內(nèi)部用戶發(fā)出結(jié)算的時候,是依據(jù)業(yè)務(wù)人員制定的計劃發(fā)出價格來確定結(jié)算金額,因此出庫金額就等于計劃發(fā)出價格乘以發(fā)出數(shù)量的結(jié)算金額;(3)在庫存收發(fā)以后,虛擬庫庫存金額就等于上期庫存余額加本期入庫減去本期出庫。把上述過程按步驟表述如下:

我們假設(shè)在期間i-1,其庫存數(shù)量=0;庫存金額(財務(wù)差異)=Ii-1。

為簡化問題,假設(shè)一個會計期間的暫估對應(yīng)的發(fā)票會在下一個會計期間(30天后)入賬,因此在一個會計期間i,入庫會有:

(1)本期供應(yīng)給內(nèi)部用戶的貨物的入庫以暫估金額入庫。

(2)上期供應(yīng)給內(nèi)部用戶的貨物的實績發(fā)票金額減去對應(yīng)暫估金額。

出庫會有:

(1)本期發(fā)出貨物金額,依據(jù)計劃發(fā)出價格結(jié)算出庫(不含預(yù)提損耗)。

個別計價法情況下,庫存收發(fā)存示意圖如圖1所示。

如果以具體貨物供應(yīng)給內(nèi)部用戶的期間作為下標,其中:

(1)采購差異 =發(fā)票金額 -暫估金額

(2)對于虛擬庫,暫估入庫與發(fā)出出庫同時進行,其庫存數(shù)量恒為0,若將暫估入庫與發(fā)出出庫合并為發(fā)出暫估差異,并令:

發(fā)出暫估差異 =暫估金額 -發(fā)出金額

(3)∵庫存金額 =庫存金額 +采購差異 +發(fā)出暫估差異

∴Δ庫存余額 =庫存金額 -庫存金額 =采購差異 +發(fā)出暫估差異 =(發(fā)票金額 -暫估金額 )+(暫估金額 -發(fā)出金

額 )

其中,Δ庫存余額i既是虛擬庫庫存金額在i期間的變化,即Ii-1+ΔIi=Ii,因此在會計期間i,出入庫圖形期初可以簡化為圖2:

財務(wù)差異是一個狀態(tài)變量,即虛擬庫庫存金額。

在期間t,虛擬庫庫存金額為:

∵虛擬庫庫存金額= 庫存金額 = 采購差異 -發(fā)出暫估差異

= 發(fā)票金額 -暫估金額 -發(fā)出金額 -暫估金額 = 發(fā)票金額 -∑發(fā)出金額 +暫估金額 = 發(fā)票金額 -∑發(fā)出金

額 +暫估金額 -發(fā)出金額 = 發(fā)票金額 -發(fā)出金額 +發(fā)出暫估差異 =累積實際差異 +發(fā)出暫估差異

∴虛擬庫庫存金額=發(fā)票已開具費用的發(fā)票金額與其發(fā)出金額的差異+發(fā)票未開具費用的暫估金額與其發(fā)出金額的差異

通過以上分析看出,庫存余額受到往屆各期間多項費用的影響,因此下列兩種情況均可使得財務(wù)差異為零:①每期采購差異與發(fā)出暫估差異都等于0。②需要累計實際差異與發(fā)出暫估差異數(shù)值相等但正負相反對沖,即發(fā)出暫估差異+累計實際差異

=0,則本期財務(wù)差異即庫存余額=0。因此采用虛擬庫庫存余額描述差異有可能會隱藏實際問題。

3模擬仿真

為了更加形象直觀地分析這種情況下的差異問題,下面通過仿真模型對于上述三種情況進行模擬,建立個別計價法的系統(tǒng)動力學模型如圖3所示。仿真模擬采用Vensim軟件,Vensim軟件是Ventana Systems,Inc.公司的針對動態(tài)復(fù)雜大系統(tǒng)進行仿真分析的產(chǎn)品,能夠方便地進行系統(tǒng)動力學模型的開發(fā)。

模擬分析:

(1)絕對準確情況下,差異產(chǎn)生情況模擬

設(shè)出入庫速度=30 000噸/天,采購價格差異與計劃發(fā)出價格差異等于實際價格500元/噸,則模擬后虛擬庫的庫存金額數(shù)據(jù)結(jié)果如圖4。

圖中,橫坐標是時間,單位是天,縱坐標是虛擬庫余額,單位是元。由于絕對準確情況下,采購價格與計劃發(fā)出價格等于實際價格,圖中虛擬庫金額一直等于0,其線與x軸重疊。

(2)一般情況下,差異產(chǎn)生情況模擬

設(shè)出入庫速度=30 000噸/天,采購價格差異與計劃發(fā)出價格差異圍繞實際價格500元/噸上下浮動,則模擬后虛擬庫的庫存金額數(shù)據(jù)結(jié)果如圖5。

由于一般情況下,采購價格與計劃發(fā)出價格圍繞實際價格做隨機波動,因此虛擬庫庫存余額在0上下波動(縱坐標M代表百萬)。

(3)累積實際差異與發(fā)出暫估差異正負相反對沖

設(shè)出入庫速度=3 000噸/天,實際價格=500+10/3t,暫估價格=450,計劃發(fā)出價格差異=100,則模擬后虛擬庫的數(shù)據(jù)結(jié)果如圖6,而累積實際差異與發(fā)出暫估差異如圖7與圖8。

從圖7與圖8看出,累積實際差異與發(fā)出暫估差異并不等于0。

4案例分析

2008年9月份,某單位發(fā)現(xiàn)國內(nèi)采購的某品種原料的暫估金額不準確,因此根據(jù)合同對于系統(tǒng)數(shù)據(jù)重新進行了暫估入庫,可是重新暫估以后,財務(wù)差異從接近于0突然上漲到3 000萬元,實際情況與模擬情況3相似。觀察在模擬情況3中,在第100天的時候,雖然庫存金額為0,實際上此時累積實際差異為3 000萬元,而因為發(fā)出暫估差異也等于3 000萬元對沖,因此用虛擬庫金額標注的財務(wù)差異接近于0,因此當根據(jù)合同重新進行精確暫估后,發(fā)出暫估差異接近于0,就暴露出了已有的累積實際差異。

5小結(jié)

通過以上分析看出,對于差異的跟蹤,單純觀察虛擬庫庫存將受到當期暫估發(fā)出差異的影響,因而不能獲取真正的差異數(shù)據(jù),針對這種情況,在進行差異的分析與跟蹤時,可將虛擬庫庫存金額拆分為兩部分:已來發(fā)票費用的累積實際差異與未來發(fā)票費用的發(fā)出暫估差異。從而還原差異狀況,對差異進行客觀的判斷,更好地反映業(yè)務(wù)實績。

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注:本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內(nèi)容請以PDF格式閱讀原文