摘要：文章通過對現(xiàn)階段企業(yè)集團對銷售分子公司資金和費用管理中存在的資金分散、資金利用效率低下、費用管理失控等問題進行具體分析，建議企業(yè)集團從推行全面預算管理、完善結(jié)算中心制度、應用計算機信息技術(shù)、推行財務總監(jiān)委派制和內(nèi)部審計制度等方面著手，加強企業(yè)集團對銷售分子公司資金和費用的管理，從而實現(xiàn)企業(yè)集團整體價值的最大化。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團；銷售分子公司；資金和費用

中圖分類號：F407.9 文獻標識碼：A 文章編號：1009-2374（2009）01-0052-03

企業(yè)集團最主要的目的和目標是整個企業(yè)集團獲得最佳經(jīng)濟效益，取得凈資產(chǎn)的最大增值。要想達到這一目標，最有效的途徑之一是加快資金周轉(zhuǎn)速度，降低費用。目前，我國企業(yè)集團普遍采取多級法人制，不僅成員企業(yè)眾多，而且組織層次復雜，管理鏈條過長，在這種環(huán)境下如何有效地監(jiān)控集團內(nèi)部各銷售分子公司的資金運作和費用支出，以確保各銷售分子公司經(jīng)營行為的規(guī)范性是我國企業(yè)集團普遍面臨的一個難題。因此，對于我國企業(yè)集團來說，在解決銷售分子公司資金分散、資金利用效率低下、費用管理失控等問題上，存在十分迫切的需求。

一、銷售分子公司資金和費用管理中的存在問題

近年來，隨著企業(yè)集團的發(fā)展和銷售分子公司體制的建立，財務資金和費用管理中的問題愈加突出，財務風險日益顯露，其表現(xiàn)主要有以下三個方面：

（一）監(jiān)控不力，缺乏事前、事中的嚴格監(jiān)督

目前企業(yè)集團中，集團公司對銷售分子公司、銷售分子公司管理層對各資金運動、費用支出環(huán)節(jié)普遍存在著監(jiān)控不力甚至內(nèi)部人為控制現(xiàn)象，擅自挪用轉(zhuǎn)移資金、隨意支出費用等問題突出。盡管設置了一些監(jiān)督職能，也制定了多種監(jiān)督制度，但因監(jiān)督者沒有掌握企業(yè)財務資金、費用支出全面情況的必要信息和手段，故而難以及時有效地發(fā)揮作用。相當多的銷售分子公司在重大投資等問題上還沒有形成有效的決策約束機制，個人說了算，資金的流向、費用的支出與控制脫節(jié)。不少集團公司難以及時掌握銷售分子公司的財務資金變動和費用支出情況，資金入不敷出，依賴借新還舊來維持生產(chǎn)經(jīng)營，財務風險極大。由于監(jiān)督工作不是即時的而是滯后的，不出問題則已，一出問題則觸目驚心。很多銷售分子公司領(lǐng)導對自身家底財務狀況說不清，而財務人員對經(jīng)營情況又不甚了解，且處于從屬地位，常常只能按領(lǐng)導的意圖處理賬務，造成“財務管理跟著會計核算走，會計核算跟著領(lǐng)導意志走”，使財務監(jiān)督流于形式。

（二）資金管理松散，使用效率低下

資金的節(jié)約是最大的節(jié)約，資金的浪費是最大的浪費。目前，企業(yè)集團資金集中管理的需要和各銷售分子公司資金分散占用的矛盾已成為現(xiàn)階段企業(yè)財務資金管理中最突出的問題：一是銷售分子公司多頭開戶的現(xiàn)象比較普遍，一些集團旗下各銷售分子公司設立的賬戶少則數(shù)百，多則逾千，資金管理嚴重失控；二是投資決策隨意性大，有些企業(yè)不顧自身的能力和發(fā)展目標，盲目投資，損失嚴重，使本來就十分緊張的資金狀況雪上加霜；三是資金沉淀嚴重，占用不盡合理，貨款拖欠居高不下，產(chǎn)成品資金有增無減，周轉(zhuǎn)緩慢，企業(yè)信用和盈利能力下降；四是存在一部分企業(yè)資金短缺，一味向集團公司要錢，而一部分企業(yè)資金閑置，得不到充分利用的現(xiàn)象，而集團公司又難以準確掌握下屬企業(yè)的資金狀況，報上來的數(shù)據(jù)早已成為現(xiàn)實。這些情況無疑加大了企業(yè)集團的資金運作負擔和經(jīng)營風險，影響了企業(yè)集團整體利益的發(fā)揮。

（三）費用支出失控，潛在虧損增加

費用控制對企業(yè)的效益有舉足輕重的影響。同時，費用是否能夠得到如期結(jié)算，還直接影響企業(yè)形象和財務信譽，影響企業(yè)與客戶的關(guān)系。目前，企業(yè)集團對銷售分子公司的費用支出沒有實施有效的控制。

二、企業(yè)集團對銷售分子公司資金和費用管理深不下去、硬不起來的原因

（一）有效的資金集中管理和費用管理模式還沒有形成

我國的企業(yè)集團目前正處于發(fā)展的初期，集團公司制定的集團發(fā)展戰(zhàn)略尚未得到銷售分子公司的認同和貫徹執(zhí)行。企業(yè)集團管理層次過多，“子不認母”、“母不識子”、“集而不團”的現(xiàn)象普遍存在。大多數(shù)企業(yè)職能部門分割，相互缺乏信息聯(lián)系和數(shù)據(jù)集成，產(chǎn)、銷、購、存信息脫節(jié)，原本集成連貫的業(yè)務被人為地割裂成多個環(huán)節(jié)。舊的管理模式被打破而新的模式尚未建立，企業(yè)集團內(nèi)部對集權(quán)與分權(quán)的認識很難統(tǒng)一，過去曾一味強調(diào)的分權(quán)管理模式，已明顯不適應現(xiàn)代企業(yè)集團扁平化集中管理的要求。大多數(shù)企業(yè)集團內(nèi)部沒能形成高度集中的資金管理和費用支出管理指揮系統(tǒng)，缺乏統(tǒng)一規(guī)范的財務資金調(diào)控和費用支出管理制度，沒有統(tǒng)一的信息平臺，信息傳遞渠道不暢，財務數(shù)據(jù)、資金結(jié)算、投融資管理集中不起來，費用支出不明確，致使企業(yè)決策者難以及時準確全面掌握生產(chǎn)經(jīng)營全過程的相關(guān)信息，無法實施有效的管理、監(jiān)督和控制。

（二）企業(yè)集團對銷售分子公司資金和費用管理的技術(shù)手段和方式尚不規(guī)范

就單個企業(yè)而言，我國大部分企業(yè)正處于由傳統(tǒng)企業(yè)向建立現(xiàn)代企業(yè)制度轉(zhuǎn)變的時期，尚未真正建立市場經(jīng)濟所要求的公司法人治理結(jié)構(gòu)。目前只有為數(shù)不多的企業(yè)實現(xiàn)了管理決策的科學化，而大多數(shù)企業(yè)資金占用不明，費用支出混亂，考核決策無依據(jù)。另外，受各種人為因素的制約，規(guī)章制度只是掛在墻上，停留在本本中，缺乏強有力的手段來保障制度的有效執(zhí)行，沒有硬約束、硬程序，有章難循，有章不循，致使管理想硬也硬不起來。

（三）新技術(shù)、新經(jīng)驗的學習和推廣不夠

大多數(shù)企業(yè)對以財務管理軟件為核心的計算機信息管理系統(tǒng)的應用缺乏了解，對推行計算機財務信息化管理需要什么條件，本企業(yè)到底采用什么樣的財務資金和費用管理模式，什么樣的財務管理軟件能切實改善財務資金和費用管理水平等問題心中無數(shù)。認真總結(jié)和大力推廣企業(yè)應用計算機信息技術(shù)的成功經(jīng)驗，全面比選和強制推行統(tǒng)一和適用的財務管理軟件，已成為當前強化細化企業(yè)集團對銷售分子資金和費用管理的當務之急。

三、企業(yè)集團如何指導銷售分子公司加強和改善資金和費用管理

（一）推行資金和費用的全面預算管理，完善結(jié)算中心制度，實施資金和費用的相對集中管理

1．實行資金和費用的全面預算管理。在企業(yè)集團內(nèi)部實行資金和費用的全面預算管理，不僅可以提高管理的效率，優(yōu)化資源配置，而且有利于明確集團公司與銷售分子公司各自的責權(quán)利，實現(xiàn)集團的整體戰(zhàn)略目標。以寧波波導銷售有限公司為例，該集團為了搞好資金和費用的預算管理，在集團公司設置了資金管理部，負責整個企業(yè)集團資金和費用預算的編制、審定和組織實施及調(diào)整。在編制資金和費用的預算時，采用上下結(jié)合的方式，即首先由集團公司根據(jù)整個集團的發(fā)展戰(zhàn)略提出資金和費用的預算目標，并將其進行分解下達給銷售分子公司，然后銷售分子公司結(jié)合自身情況編制各自的資金和費用預算草案，最后由資金管理部對銷售分子公司的預算草案進行匯總和審核，并召集銷售分子公司的經(jīng)營者進行預算的協(xié)調(diào)與調(diào)整，最后由資金管理部審批通過。預算一經(jīng)確定，即為銷售分子公司經(jīng)營活動的法定依據(jù)，不得隨意更改。

2．通過財務公司或資金結(jié)算中心模式對銷售分子公司資金和費用進行的相對集中的管理。對企業(yè)集團而言，集團公司只有控制了銷售分子公司的財務收支，控制了其資金的流動，才能便于銷售分子公司按照集團公司所確定的發(fā)展戰(zhàn)略開展經(jīng)營活動。

（1）實行網(wǎng)上銀行管理。網(wǎng)上銀行在集團公司（特別對跨地區(qū)的經(jīng)營業(yè)務）進行資金管理方面有著很好的功能，對集團公司內(nèi)銷售分子公司的資金監(jiān)督和統(tǒng)一管理有很好的功效。

1）開展異地銷售分子公司賬戶查詢?？蓪崟r查詢企業(yè)集團下屬各銷售分子公司賬戶的余額、明細賬戶信息等。

2）收支兩條線管理?？梢詫N售分子公司簽約賬戶分別設定收支屬性，進行收支兩條線管理，將企業(yè)集團資金風險降到最低，便于集中管理使用資金。

3）限定余額管理。將銷售分子公司賬戶超過限額的部分劃歸到指定的賬戶，確保資金安全，同時也便于企業(yè)集團統(tǒng)一管理。

（2）建立大額支出會簽制度和專項費用審批制度

1）建立大額支出會簽制度。制定會簽起點，支出會簽起點金額可以根據(jù)不同銷售分子公司、不同時期的具體情況而定，也可以對不同性質(zhì)、不同去向的支出規(guī)定不同的會簽起點金額。

2）做好專項費用支出審批。對銷售分子公司工資發(fā)放、廣告費用、業(yè)務宣傳費用、業(yè)務招待費用等專項費用支出制定專項審批制度。

（二）大力應用計算機信息技術(shù)，為企業(yè)集團對銷售分子公司資金和費用有效管理提供有力保障

集團公司要對銷售分子公司進行相對集中的財務管理，首先必須及時取得銷售分子公司的相關(guān)財務信息，然后才能在此基礎(chǔ)上作出正確的財務決策。在我國，大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)了會計核算的電算化，而且集中式的財務管理軟件或者網(wǎng)絡財務軟件正在得到大力推廣，這些手段無疑加快了企業(yè)間信息傳遞的速度，使得集團公司的管理人員能夠通過網(wǎng)絡及時了解銷售分子公司的財務狀況，為其進行財務決策提供了信息保障。通過網(wǎng)絡，也可以使集團公司的財務政策迅速傳遞到各個銷售分子公司，便于各銷售分子公司及時調(diào)整其經(jīng)營策略，最終實現(xiàn)集團整體價值的最大化。另外，通信技術(shù)的發(fā)展也有助于企業(yè)集團實現(xiàn)其財務的相對集中管理。

（三）推行財務總監(jiān)委派制和內(nèi)部審計制度，強化財務的監(jiān)督與控制

1．推行財務總監(jiān)委派制。集團公司為了實現(xiàn)對銷售分子公司的財務監(jiān)控，可依據(jù)產(chǎn)權(quán)關(guān)系，以出資人的身份向其銷售分子公司派出財務總監(jiān)。作為集團公司派出的監(jiān)督者，財務總監(jiān)的主要職責是：監(jiān)督銷售分子公司的經(jīng)營管理策略，特別是財務政策是否符合集團公司的總體戰(zhàn)略，一旦發(fā)現(xiàn)子公司經(jīng)營者的行為損害了銷售分子公司或集團公司的利益時，有權(quán)責令其立即糾正；監(jiān)督銷售分子公司是否建立并執(zhí)行了財務管理工作制度；批準或否決銷售分子公司重大的投、融資決策；將影響集團長遠發(fā)展的重大事項向集團公司董事會及時匯報；對銷售分子公司財務人員的上崗資格進行審查并報集團公司備案以及集團公司賦予的其他權(quán)力。財務總監(jiān)應是銷售分子公司董事會成員，參與公司重大事項的決策，是集團公司與銷售分子公司之間信息溝通的橋梁。為了保證其相對于銷售分子公司的獨立性，財務總監(jiān)的工資、獎金和津貼應由集團公司統(tǒng)一管理和發(fā)放，而且應該實行財務總監(jiān)定期輪崗制。實行財務總監(jiān)委派制，不但可以便集團公司的整體戰(zhàn)略方針在銷售分子公司得到較完全的體現(xiàn)和貫徹，而且能夠規(guī)范銷售分子公司的財務活動，確保財務信息的真實和準確，有利于企業(yè)集團整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

2. 強化企業(yè)內(nèi)部審計制度。企業(yè)的內(nèi)部審計是嚴格監(jiān)督、考核企業(yè)財務資金管理的重要環(huán)節(jié)，是強化監(jiān)督約束機制、使預算取得實效的保障。與國外大集團相比，目前企業(yè)集團對銷售分子公司一個很大的差距就在于內(nèi)部審計力度不夠。因此，企業(yè)集團都應建立高層的內(nèi)部預算審計監(jiān)督機構(gòu)，配備專門人員，確立其地位，明確其職能，并健全內(nèi)部審計監(jiān)督考核制度，保證企業(yè)財務信息的真實可靠。要加強對企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度和重大經(jīng)營決策執(zhí)行情況的過程性審計和監(jiān)督，前移監(jiān)督關(guān)口，變過去的“事后監(jiān)督”為事前、事中監(jiān)督和適時監(jiān)督，圍繞企業(yè)集團的發(fā)展目標和年度預算，對其銷售分子公司的投融資、資金流向、財務狀況變動等情況實施全過程的跟蹤和監(jiān)控，定期檢查，及時反饋預算執(zhí)行中的突出問題，并給予糾正和處理，確保預算的嚴肅性和企業(yè)發(fā)展目標的如期實現(xiàn)。要將企業(yè)內(nèi)部的預算審計和外部的財務審計結(jié)合起來，內(nèi)部審計主要是對預算執(zhí)行情況和實際運行效果的審計，外部審計主要是借助社會會計師事務所，對其財務報表、賬目、憑證等合法性進行審計。

總之，加強和改善企業(yè)集團對銷售分子公司資金和費用管理是實現(xiàn)管理創(chuàng)新，推動企業(yè)集團管理工作上水平、上臺階的重要環(huán)節(jié)，也是落實現(xiàn)代企業(yè)制度管理基本規(guī)范的迫切需要。抓好這項工作，就抓住了現(xiàn)階段企業(yè)集團對銷售分子公司管理工作的牛鼻子，最終實現(xiàn)企業(yè)集團整體價值的最大化。

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作者簡介：趙紅芬（1976- ），女，浙江金華人，浙江省金華市中級人民法院審判保障服務中心會計師。