摘要：本文首先闡述新會計準(zhǔn)則在計量屬性等九個方面的主要變化，分析新會計準(zhǔn)則的實施對上市公司產(chǎn)生的積極財務(wù)影響，并為進(jìn)一步更好地實施新會計準(zhǔn)則提出了慎用公允價值、全面提高會計人員的綜合素質(zhì)、完善各項配套政策、加強(qiáng)內(nèi)外部環(huán)境建設(shè)等建議。
　　關(guān)鍵詞:新會計準(zhǔn)則；上市公司；公允價值
　　
　　 一、新會計準(zhǔn)則的主要變化
　　
　　 新會計準(zhǔn)則在會計計量屬性、存貨計價、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、所得稅、企業(yè)合并等方面發(fā)生了重大變化，其表現(xiàn)如下：(1)計量屬性方面。為體現(xiàn)交易的公平性，在會計計量屬性方面適度地引入公允價值，是新準(zhǔn)則的一大亮點?？紤]到我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀，主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面謹(jǐn)慎地采用了公允價值。(2)存貨管理方面。取消了“后進(jìn)先出”法，一律使用“先進(jìn)先出”法記賬。在資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨計價采用成本與市價孰低法核算。(3)無形資產(chǎn)方面。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出，研究費用依然是費用化處理；進(jìn)入開發(fā)程序后，對開發(fā)過程中的費用如果符合相關(guān)條件，可以資本化，計入無形資產(chǎn)的成本，否則費用化。(4)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備方面。針對借減值準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回操縱利潤的問題，8號準(zhǔn)則明確規(guī)定，長期資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備一律不得轉(zhuǎn)回，這也是新會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的實質(zhì)性差異之一。(5)非貨幣性資產(chǎn)交換方面。具有商業(yè)實質(zhì)，且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換方能以公允價值作為換入資產(chǎn)的入賬價值，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益；否則，以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)計價，不確認(rèn)損益。(6)債務(wù)重組方面。改變了過去“一刀切”的規(guī)定，將原因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入，對于實物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價值計量屬性。(7)所得稅方面。由原損益表觀改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)觀，引入暫時性差異的概念，據(jù)此計算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，由此確認(rèn)的所得稅費用包括當(dāng)期所得稅費用和遞延所得稅費用。(8)借款費用方面。符合資本化條件的資產(chǎn)范圍有所擴(kuò)大:包括經(jīng)過相當(dāng)長時間的構(gòu)建或者生產(chǎn)才能達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)，建造合同成本、確認(rèn)為無形資產(chǎn)的開發(fā)支出等在符合條件的情況下，也可以確認(rèn)為符合資本化條件的資產(chǎn)。(9)合并報表方面。一是，企業(yè)合并會計處理方法的變化：目前中國的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對價也不是雙方討價還價的結(jié)果，不代表公允價值，因此以賬面價值作為會計處理的基礎(chǔ)，以避免利潤操縱，非同一控制下的企業(yè)合并(包括吸收合并和新設(shè)合并)是雙方自愿討價還價的結(jié)果，因此有雙方認(rèn)可的公允價值可供采用，并可確認(rèn)購買商譽(yù)；二是，合并報表基本理論的變革：所依據(jù)的基本合并理論從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實體理論，合并報表范圍的確定更關(guān)注實質(zhì)性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例，所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應(yīng)納入合并范圍；三是，金融工具準(zhǔn)則的變革：衍生金融工具一律以公允價值計量，并從表外移到表內(nèi)反映。
　　
　　 二、新會計準(zhǔn)則對上市公司的影響
　　
　　 那么，實施新會計準(zhǔn)則對中國上市公司到底有哪些財務(wù)影響？對此，我們可以表示謹(jǐn)慎的樂觀，從積極方面看，其影響是：(1)使財務(wù)數(shù)據(jù)更真實。新會計準(zhǔn)則的核心要素在于讓會計數(shù)據(jù)更真實，比如，新會計準(zhǔn)則取消了發(fā)出存貨計價的后進(jìn)先出法，使所有企業(yè)的當(dāng)期存貨費用，都以客觀的歷史成本反映，加強(qiáng)了會計信息的可比性，消除了人為調(diào)節(jié)因素。?又如，資產(chǎn)減值一經(jīng)計提不得轉(zhuǎn)回，可以防止企業(yè)人為調(diào)節(jié)利潤、粉飾當(dāng)期經(jīng)營成果。再如，對于企業(yè)合并，新準(zhǔn)則使企業(yè)無法隨意調(diào)節(jié)合并范圍、調(diào)節(jié)利潤，使合并財務(wù)報表真實反映由母公司和所有子公司構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。 (2)使會計信息更透明。新會計準(zhǔn)則體系根據(jù)國際會計慣例對會計信息的披露做了更加嚴(yán)格、科學(xué)的規(guī)定，對會計政策的選用也規(guī)定了適用的前提條件，防止會計政策濫用。這就要求上市公司披露更多的可靠信息，增加上市公司會計信息的透明度。透明的財務(wù)信息披露是建立投資者信息的基石，將吸引越來越廣泛的投資者投資中國企業(yè)。（3）有利于我國企業(yè)融入世界舞臺。我國加入WTO以后，越來越多的企業(yè)開始走上國際經(jīng)濟(jì)舞臺，企業(yè)跨國經(jīng)營、跨國上市、跨國投資和跨國融資的現(xiàn)象日益增多。在這種情況下，作為商業(yè)通用語言的會計準(zhǔn)則國際化，比如引入公允價值、符合條件的開發(fā)費用予以資本化、所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法等等，有利于我國企業(yè)融入國際經(jīng)濟(jì)體系。（4）有利于企業(yè)科技創(chuàng)新。企業(yè)將符合條件的開發(fā)費用予以資本化，既提高了資產(chǎn)的價值，又減少當(dāng)期費用，從而提高經(jīng)營業(yè)績，新會計準(zhǔn)則的這一調(diào)整，和原先全部費用化相比，顯然鼓勵了企業(yè)科技創(chuàng)新，提高了企業(yè)的自主創(chuàng)新意識，促進(jìn)企業(yè)在研發(fā)方面的投入。
　　
　　 三、實施新會計準(zhǔn)則的對策
　　
　　 針對于以上實施新會計準(zhǔn)則存在的問題，完善對策如下：（1）慎用公允價值。為保證新會計準(zhǔn)則有效實施，對公允價值的確定必須提出嚴(yán)格的限制條件，以提高新會計準(zhǔn)則的可操作性，防止公允價值被濫用。比如，在投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)等具體準(zhǔn)則中規(guī)定：只有存在活躍市場、公允價值能夠可靠取得并可靠計量的情況下，才能采用公允價值計量，同時對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更，而且不能從公允模式轉(zhuǎn)為成本模式。對此，企業(yè)應(yīng)建立健全有關(guān)公允價值計量的內(nèi)部控制制度。（2）全面提高會計人員的綜合素質(zhì)。企業(yè)有了新的準(zhǔn)則好比有了好車，健全的管理制度好比有了交規(guī)，但如果沒有優(yōu)秀的人才好比缺少了合格的司機(jī)。也就是要全面提高會計人員的綜合素質(zhì)，才能適應(yīng)新準(zhǔn)則的要求，才能做出準(zhǔn)確的職業(yè)判斷等。這就要通過學(xué)習(xí)和集中培訓(xùn)，并在在實踐中鍛煉，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會計人員的職業(yè)道德建設(shè)。(3)完善各項配套政策 、加強(qiáng)內(nèi)外部環(huán)境建設(shè)。在我國，要想減少各類舞弊和造