羅麗文

摘 要：建立有效的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制離不開(kāi)真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，而會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量在很大程度上依賴于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員管理體制的運(yùn)轉(zhuǎn)效果，因此，改革舊的會(huì)計(jì)人員管理體制已成為當(dāng)今企業(yè)深化改革的矛盾與焦點(diǎn)之一。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；會(huì)計(jì)委派制

1 實(shí)行會(huì)計(jì)委派制的積極意義

(1)會(huì)計(jì)委派制能為企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有者提供最佳的監(jiān)督者。

(2)會(huì)計(jì)委派制使對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的監(jiān)督更為及時(shí)和有效。

(3)會(huì)計(jì)委派制有利于調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的積極性，保障和監(jiān)督他們反映真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。

(4)會(huì)計(jì)委派制有利于加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的統(tǒng)一管理，促進(jìn)會(huì)計(jì)工作的職業(yè)化和社會(huì)化

2 對(duì)會(huì)計(jì)委派制疑義的分析

疑義之一，認(rèn)為委派會(huì)計(jì)干涉企業(yè)自主權(quán)中的人事權(quán)，不符合現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。

筆者認(rèn)為，我國(guó)國(guó)有企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的主體，國(guó)有企業(yè)中存在著大量規(guī)模較小、政府無(wú)力重點(diǎn)管理的企業(yè)。同時(shí)這些企業(yè)的“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重，會(huì)計(jì)信息普遍失真，國(guó)有資產(chǎn)大量流失。

當(dāng)然，隨著企業(yè)改革的深化，會(huì)計(jì)委派制也應(yīng)逐漸向著更適應(yīng)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的行業(yè)自律性會(huì)計(jì)人員管理體制演變。

疑義之二，認(rèn)為將會(huì)計(jì)游離于經(jīng)營(yíng)管理者控制之外，不利于會(huì)計(jì)人員實(shí)施理財(cái)活動(dòng)。

確實(shí)，實(shí)行會(huì)計(jì)委派制后，經(jīng)營(yíng)管理者會(huì)逐步使會(huì)計(jì)理財(cái)功能弱化，另外，會(huì)計(jì)人員本身的理財(cái)動(dòng)機(jī)也淡化了。但是隨著理財(cái)工作的日趨重要，財(cái)務(wù)管理有必要發(fā)展成為一項(xiàng)獨(dú)立的工作和技術(shù)。在國(guó)內(nèi)外很多大型企業(yè)中，都獨(dú)立設(shè)置了理財(cái)部門。因此，我們可以將理財(cái)活動(dòng)與會(huì)計(jì)核算工作相分離。

疑義之三，認(rèn)為委派會(huì)計(jì)可能會(huì)與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者勾結(jié)合謀，影響實(shí)施效果。

應(yīng)該承認(rèn)，這種合謀的可能性是存在的，但與實(shí)行會(huì)計(jì)委派制之前的情況相比，這種可能性大大降低了。首先，存在著對(duì)委派會(huì)計(jì)進(jìn)行統(tǒng)一管理的機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)對(duì)委派會(huì)計(jì)進(jìn)行考核，并由此決定對(duì)他們的獎(jiǎng)懲和提升。這就加強(qiáng)了對(duì)委派會(huì)計(jì)的工作監(jiān)督，他們伙同作弊可能遭受的損失加大了。其次，若內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理者為追求自身利益試圖作弊，因?yàn)樗麄儗?duì)委派會(huì)計(jì)不存在直接控制的權(quán)利，他們必須對(duì)委派會(huì)計(jì)人員進(jìn)行賄賂。此時(shí)很有可能其舞弊成本大于其舞弊獲利，因此內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理者只有選擇按財(cái)產(chǎn)所有者要求，合規(guī)運(yùn)作企業(yè)。

疑義之四，認(rèn)為會(huì)計(jì)委派制缺乏法制依據(jù)，如《公司法》規(guī)定：會(huì)計(jì)人員由企業(yè)自主任免，其他部門無(wú)權(quán)干涉，會(huì)計(jì)法也有相關(guān)規(guī)定。

對(duì)此觀點(diǎn)，筆者不敢茍同。筆者也可以找到有利于會(huì)計(jì)委派制的相關(guān)法律依據(jù)。如新《會(huì)計(jì)法》第7條規(guī)定：“國(guó)務(wù)院財(cái)政部門主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作”。就國(guó)有企業(yè)和國(guó)有控股公司來(lái)說(shuō)，《公司法》的規(guī)定也很明確，第1章總則第4條就規(guī)定了“公司股東作為投資者，按投入公司資本額享有所有者的資產(chǎn)受益、重大決策和選擇管理者等權(quán)利”。

對(duì)于有些法律規(guī)定中與會(huì)計(jì)委派制相矛盾的地方，筆者認(rèn)為，法律的制訂，受制訂時(shí)的歷史階段的限制，法律的一些非原則性的、可以這樣解釋可以那樣解釋的條款，不應(yīng)作為積極新生事物“發(fā)芽”的阻礙。既然我們已廣泛驗(yàn)證了會(huì)計(jì)委派制的可行性，那何不先將其試點(diǎn)運(yùn)行，再?zèng)Q定是否應(yīng)修改法律中的不協(xié)調(diào)之處，為會(huì)計(jì)委派制的實(shí)行奠定良好的基礎(chǔ)呢?

3 確保會(huì)計(jì)委派制可行性應(yīng)注意的問(wèn)題

3.1 委派會(huì)計(jì)的管理主體問(wèn)題

筆者認(rèn)為，要解決好這個(gè)問(wèn)題應(yīng)區(qū)分好委派會(huì)計(jì)的管理機(jī)構(gòu)和委派機(jī)構(gòu)。

委派機(jī)構(gòu)則依具體情況而定。行政事業(yè)單位由同級(jí)財(cái)政部門委派會(huì)計(jì)；股份制企業(yè)由其董事會(huì)委派會(huì)計(jì)；國(guó)有企業(yè)由當(dāng)?shù)貒?guó)有資產(chǎn)管理公司委派會(huì)計(jì)；鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)或集體企業(yè)由當(dāng)?shù)卣蓶|聯(lián)合組織委派會(huì)計(jì)。

由此可見(jiàn)，財(cái)產(chǎn)所有者是會(huì)計(jì)的委派機(jī)構(gòu)，但其委派會(huì)計(jì)的具體工作實(shí)際上已委托給會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)了，會(huì)計(jì)委派機(jī)構(gòu)只負(fù)責(zé)最終的決策工作。而委派會(huì)計(jì)的管理機(jī)構(gòu)是一個(gè)中介性的服務(wù)公司，它提供會(huì)計(jì)工作的社會(huì)化有償服務(wù)，而且各個(gè)這樣的公司間可以公平競(jìng)爭(zhēng)、優(yōu)勝劣汰，以提高服務(wù)效率和質(zhì)量。這樣安排有三點(diǎn)好處：(1)區(qū)分了會(huì)計(jì)的委派機(jī)構(gòu)和管理機(jī)構(gòu)，避免了委派會(huì)計(jì)管理主體單一化和不同企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有者法人代表多樣化的矛盾；(2)設(shè)立管理委派會(huì)計(jì)的社會(huì)化服務(wù)公司，引入了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，為今后建立會(huì)計(jì)行業(yè)自律性管理和服務(wù)的新機(jī)制奠定基礎(chǔ)；(3)對(duì)于自身事務(wù)本就繁多的委派機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，大大減輕了他們的工作負(fù)擔(dān)，也明晰了各機(jī)構(gòu)間的職責(zé)權(quán)限。

3.2 會(huì)計(jì)人員的委派范圍和委派方式

為避免給會(huì)計(jì)委派機(jī)構(gòu)帶來(lái)太大的工作負(fù)擔(dān)，并不是所有的會(huì)計(jì)人員均要實(shí)行委派。筆者認(rèn)為，委派的工作崗位要視企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和內(nèi)部核算形式而定。對(duì)于各單位委派會(huì)計(jì)范圍的具體規(guī)定，應(yīng)制訂一個(gè)全國(guó)通行的可操作標(biāo)準(zhǔn)。建議與現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度相銜接，不分所有制，只分行業(yè)，依經(jīng)營(yíng)規(guī)模，如產(chǎn)值、銷售總收入、職工總?cè)藬?shù)等，制訂一個(gè)具有相對(duì)彈性的委派會(huì)計(jì)崗位設(shè)置和人員配備標(biāo)準(zhǔn)。

如果已確定要對(duì)某企事業(yè)單位實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，則該單位的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)代表(會(huì)計(jì)委派機(jī)構(gòu))應(yīng)首先選擇會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)(一家委派會(huì)計(jì)服務(wù)公司)，并在該管理機(jī)構(gòu)的協(xié)助下界定該單位的會(huì)計(jì)人員委派范圍，對(duì)現(xiàn)任委派會(huì)計(jì)進(jìn)行能力和稱職情況考核。若考核通過(guò)，該委派會(huì)計(jì)的檔案轉(zhuǎn)至全國(guó)性的委派會(huì)計(jì)人才檔案庫(kù)，且該委派會(huì)計(jì)成為會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)聘用的員工。

而新開(kāi)辦的經(jīng)濟(jì)實(shí)體可以在辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照的同時(shí)委派會(huì)計(jì)?？梢砸?guī)定開(kāi)辦單位到工商部門注冊(cè)時(shí)，必須通過(guò)委派會(huì)計(jì)登記辦理和聘請(qǐng)手續(xù)。該手續(xù)的步驟如下：開(kāi)辦單位提供會(huì)計(jì)崗位設(shè)置及人員配備標(biāo)準(zhǔn)的有關(guān)資料，經(jīng)審核后委派會(huì)計(jì)的管理機(jī)構(gòu)(某家會(huì)計(jì)服務(wù)公司)；會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)根據(jù)開(kāi)辦單位對(duì)會(huì)計(jì)人員質(zhì)量的要求，通過(guò)會(huì)計(jì)人才檔案庫(kù)，搜尋提供符合要求的人選；開(kāi)辦單位、會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)和委派會(huì)計(jì)三者間再簽定合同，委派會(huì)計(jì)。而且所有這些程序都必須在開(kāi)辦單位股東的認(rèn)可和工商部門的監(jiān)督下進(jìn)行，以防開(kāi)辦單位的經(jīng)營(yíng)管理者和會(huì)計(jì)服務(wù)公司伙同舞弊。

3.3 明確委派會(huì)計(jì)的職責(zé)和權(quán)限

為使委派會(huì)計(jì)有效行使其反映和監(jiān)督職能，必須賦予其相應(yīng)的職責(zé)權(quán)限。根據(jù)1998年5月召開(kāi)的湖北省會(huì)計(jì)委派制試點(diǎn)工作會(huì)議的總結(jié)，委派會(huì)計(jì)人員的主要職責(zé)是：(1)監(jiān)督所在單位國(guó)有資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)情況，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)流失的應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任；(2)監(jiān)督所在單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，對(duì)上報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)；(3)監(jiān)督所在單位執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況，對(duì)違反國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。委派會(huì)計(jì)人員的權(quán)限主要?jiǎng)t是：(1)審核所在單位對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告，并與單位主要領(lǐng)導(dǎo)人共同確認(rèn)其真實(shí)性、合法性；(2)參與擬訂所在單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理規(guī)定，監(jiān)督檢查各項(xiàng)財(cái)務(wù)運(yùn)作和資金收支情況；(3)對(duì)重大財(cái)務(wù)收支項(xiàng)目，與單位主要領(lǐng)導(dǎo)人聯(lián)簽批準(zhǔn)；(4)參與擬訂所在單位的年度決策方案、分配方案；(5)審核所在單位的新項(xiàng)目投資可行性報(bào)告和重大經(jīng)濟(jì)合同。

委派會(huì)計(jì)的職責(zé)權(quán)限可根據(jù)派往單位的具體情況作出調(diào)整。對(duì)于行政事業(yè)單位，委派會(huì)計(jì)的職責(zé)主要偏重于：控制預(yù)算資金的支出，防止貪污、挪用、公款私存等違法違紀(jì)行為的發(fā)生；對(duì)于國(guó)有企業(yè)，其主要職責(zé)是防止國(guó)有資產(chǎn)流失，使國(guó)有資產(chǎn)保值、增值；對(duì)于私營(yíng)企業(yè)，其主要職責(zé)是確保企業(yè)向外公布財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和監(jiān)督企業(yè)遵守財(cái)經(jīng)秩序，防止股東和經(jīng)營(yíng)管理者以虛假的會(huì)計(jì)資料合伙欺騙稅務(wù)部門、投資者、債權(quán)人等。

會(huì)計(jì)委派機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)、委派會(huì)計(jì)人員本身以及被委派單位都要明確委派會(huì)計(jì)的職責(zé)和權(quán)限，在初始委派會(huì)計(jì)的合同中作出明確的表達(dá)。還需根據(jù)委派會(huì)計(jì)的責(zé)權(quán)確定其業(yè)績(jī)考核標(biāo)準(zhǔn)，該標(biāo)準(zhǔn)必須是評(píng)價(jià)委派會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)履行情況的明晰的、量化的條款，同時(shí)標(biāo)準(zhǔn)也必須包含在合同中。

3.4 抓好會(huì)計(jì)委派制的制度建設(shè)

(1)委派會(huì)計(jì)的檔案管理制度。對(duì)所有委派會(huì)計(jì)人員的檔案應(yīng)分職務(wù)、分層次統(tǒng)一管理，對(duì)他們的檔案應(yīng)統(tǒng)一式樣，統(tǒng)一編號(hào)。要開(kāi)發(fā)全國(guó)通用的委派會(huì)計(jì)人員檔案管理的系統(tǒng)軟件，形成全國(guó)性的委派會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)。通過(guò)該檔案管理軟件進(jìn)行委派會(huì)計(jì)人才的信息統(tǒng)計(jì)、信息查詢和信息分析。

(2)委派會(huì)計(jì)的任職和職務(wù)升遷制度。委派會(huì)計(jì)的任職由會(huì)計(jì)主管機(jī)構(gòu)考核，由會(huì)計(jì)委派機(jī)構(gòu)認(rèn)定，且必須得到企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有者的同意，但最好也使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者滿意。而關(guān)于委派會(huì)計(jì)的升遷，主要由會(huì)計(jì)主管機(jī)構(gòu)根據(jù)業(yè)績(jī)和工作年限向財(cái)產(chǎn)所有者推薦，最終由企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有者決定。

(3)委派會(huì)計(jì)的考評(píng)輪崗制度。每個(gè)會(huì)計(jì)主管機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)所有其委派的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行考評(píng)年檢，經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)年檢，一是調(diào)整企業(yè)因注冊(cè)資金變化、經(jīng)營(yíng)規(guī)模變化而引起的委派會(huì)計(jì)范圍變化；二是對(duì)委派會(huì)計(jì)的年度業(yè)績(jī)進(jìn)行考核，對(duì)合格者(企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有者滿意，會(huì)計(jì)主管機(jī)構(gòu)認(rèn)定合格)繼續(xù)留傳，不合格者，經(jīng)會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)認(rèn)定，免任另派。單位的會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人每三年進(jìn)行一次輪崗交換，一般的會(huì)計(jì)人員也應(yīng)視情況進(jìn)行輪崗，還可以對(duì)委派會(huì)計(jì)在派單位的連續(xù)工作年限作一個(gè)規(guī)定。

(4)委派會(huì)計(jì)的工資、獎(jiǎng)金制度。委派會(huì)計(jì)獨(dú)立于被委派的單位，是會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)聘用的員工。因此他們的工資獎(jiǎng)金應(yīng)由會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)統(tǒng)一管理、統(tǒng)一發(fā)放。

(5)委派會(huì)計(jì)的培訓(xùn)、回避制度。委派會(huì)計(jì)人員應(yīng)每季召開(kāi)一次座談會(huì)，每年參加兩期一周以上的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以加強(qiáng)學(xué)習(xí)和交流?？h委派會(huì)計(jì)不派往直系親屬任主要領(lǐng)導(dǎo)與其有利害關(guān)系的單位。

3.5會(huì)計(jì)委派制與財(cái)務(wù)總監(jiān)制、稽察特派員制的銜接實(shí)施

財(cái)務(wù)總監(jiān)制可以看成是會(huì)計(jì)委派制的一個(gè)特例，它只對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)進(jìn)行委派。財(cái)務(wù)總監(jiān)除享有與總會(huì)計(jì)師相當(dāng)?shù)穆殭?quán)外，還代表企業(yè)的財(cái)產(chǎn)所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。而稽察特派員制度中，特派員完全是企業(yè)的外部人員，他不參加、不干預(yù)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，主要職責(zé)就是實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督，國(guó)務(wù)院將根據(jù)稽察結(jié)論，通過(guò)人事部門對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人獎(jiǎng)懲任免。在上述兩種制度和會(huì)計(jì)委派制中，我們不必急于討論出哪種制度最可行，只需因地制宜地選擇會(huì)計(jì)人員管理體制。

在現(xiàn)階段，會(huì)計(jì)委派制主要在國(guó)有中小型企業(yè)、集體企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)中試行，并在實(shí)踐中創(chuàng)新了一些具體的運(yùn)行模式。如湖北省仙桃市對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)實(shí)行“三制一樓”管理，對(duì)村級(jí)賬務(wù)實(shí)行“村賬站管”，這些方法收效顯著并得到廣泛推廣。相對(duì)于前兩種管理模式，會(huì)計(jì)委派制應(yīng)是一種范圍更廣的、層次更深的、更徹底的會(huì)計(jì)人員管理體制改革模式，只有它的大規(guī)模實(shí)行，才能強(qiáng)化所有企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督職能，才能改善整個(gè)社會(huì)的會(huì)計(jì)環(huán)境，因此筆者相信：待我們已經(jīng)積累了必要的經(jīng)驗(yàn)后，會(huì)計(jì)委派制可以在各種企事業(yè)單位得到大規(guī)模實(shí)行，并且隨著我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度的完善，企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系的逐步明晰，會(huì)計(jì)委派制將向著自律性會(huì)計(jì)人員管理體制演變。那時(shí)，會(huì)計(jì)行業(yè)實(shí)行自我管理，我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)的社會(huì)地位將大為提高，會(huì)計(jì)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)監(jiān)督作用將得到充分發(fā)揮。