宋生彪 張生錄 青海油田公司人事處

青海油田公司推行規(guī)范化的內(nèi)部控制制度，是從根本上解決公司及所屬各單位目前在企業(yè)管理中發(fā)生經(jīng)濟(jì)類(lèi)錯(cuò)誤的一項(xiàng)重要手段，但必須解決對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的控制問(wèn)題。

1 經(jīng)營(yíng)管理者的作用

（1）保障。經(jīng)營(yíng)管理者將內(nèi)部控制作為一種重要的管理手段，在盡力以權(quán)利維護(hù)其有效運(yùn)行的同時(shí)，對(duì)控制的紕漏與功能缺陷進(jìn)行彌補(bǔ)與完善，以使內(nèi)部控制為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)。

（2）破壞。經(jīng)營(yíng)管理者有時(shí)會(huì)以自我私利出發(fā)，拒不執(zhí)行由前任制定的某項(xiàng)制度，或者自授權(quán)利，以“下不為例”的特殊政策逃避制度的控制。如果經(jīng)營(yíng)管理者在既定的制度環(huán)境下率先違反制度時(shí)，將可能引發(fā)眾多員工違反制度或形成“反制度”的消極心態(tài)，必然降低制度的效率。

2 存在的問(wèn)題

（1）繞過(guò)制度。經(jīng)營(yíng)管理者可以找出許多借口說(shuō)明他需辦理的事務(wù)十分特殊，尚找不出可以適用的現(xiàn)行內(nèi)部控制制度，而這種辯解是在經(jīng)營(yíng)管理者固有的權(quán)力背景下出現(xiàn)，可能使員工無(wú)法質(zhì)詢(xún)。

（2）改變制度。經(jīng)營(yíng)管理者為了達(dá)到某種經(jīng)濟(jì)或其他目的，并認(rèn)為現(xiàn)行的內(nèi)部控制是一個(gè)難以逾越的障礙時(shí)，制度可能按經(jīng)營(yíng)管理者的授意予以改變。

（3）擱置制度。在現(xiàn)行制度不完善需要予以修正時(shí)，因?yàn)閭€(gè)人利益上的考慮，經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)由職工或由董事會(huì)提出的改革制度的建議不予理睬，通過(guò)拖延采納時(shí)間以從現(xiàn)行制度的缺陷中得到好處。

（4）漠視制度。以對(duì)現(xiàn)行制度不了解為借口，惡意違反制度，但沒(méi)有職工能對(duì)擁有重權(quán)的經(jīng)營(yíng)管理者的行為予以阻止。在內(nèi)部控制的實(shí)踐中，經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)內(nèi)部控制制度的“立”與“破”、“存”與“續(xù)”、“繁”與“簡(jiǎn)”都有決定權(quán)，甚至經(jīng)營(yíng)管理者的情緒起落也對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)生重要影響。

3 對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者實(shí)行控制

（1）改良企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)。在現(xiàn)代公司制的企業(yè)中，從股東到董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，再到經(jīng)營(yíng)管理者，存在著多層被明確權(quán)責(zé)范圍的委托代理關(guān)系。經(jīng)營(yíng)管理者的權(quán)利必須受到董事會(huì)的限制和監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督，這意味著當(dāng)企業(yè)的內(nèi)部控制制度的制定、頒發(fā)與協(xié)調(diào)等權(quán)力被董事會(huì)所擁有并由監(jiān)事會(huì)予以考核時(shí)，經(jīng)營(yíng)管理者執(zhí)行內(nèi)部控制制度的環(huán)境將達(dá)到最優(yōu)。

（2）明確企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)其所管理財(cái)產(chǎn)的保值與增值的責(zé)任。從我國(guó)現(xiàn)行的《公司法》及相關(guān)法律中未看到有類(lèi)似責(zé)任的條文，經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)不負(fù)責(zé)任的現(xiàn)象屢屢發(fā)生。應(yīng)通過(guò)建立企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)國(guó)有資產(chǎn)負(fù)責(zé)的制度激發(fā)經(jīng)營(yíng)管理者關(guān)心和強(qiáng)化內(nèi)部控制的積極性，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)；應(yīng)先從政策上考慮對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者進(jìn)行控制，以確保所屬各單位內(nèi)部控制得到強(qiáng)化。

（3）以《會(huì)計(jì)法》的強(qiáng)制約束保證企業(yè)會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施。新《會(huì)計(jì)法》第四條明確了“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”，這里隱含著一個(gè)邏輯是：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)本單位的會(huì)計(jì)控制負(fù)責(zé)。然而，在“法律責(zé)任”一章中這項(xiàng)內(nèi)容已被忽略。因此，《會(huì)計(jì)法》中應(yīng)考慮對(duì)疏于會(huì)計(jì)控制而導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失的經(jīng)營(yíng)管理者予以處罰。