劉　湘

摘要：剖析了事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀，并從創(chuàng)造良好的會計控制環(huán)境、科學運用內(nèi)部控制方法、建立激勵與約束機制、加強內(nèi)部監(jiān)督等方面提出了完善事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的措施。

關鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部會計控制；控制環(huán)境

事業(yè)單位內(nèi)部會計控制是指運用會計程序、方法對事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟活動進行管理控制的一種方法。即為了規(guī)范事業(yè)單位會計行為，保證會計資料真實、完整；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護事業(yè)單位資產(chǎn)的安全、完整；確保國家有關法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，而對事業(yè)單位經(jīng)濟活動實施的一系列內(nèi)部控制方法。從當前情況看，大多數(shù)事業(yè)單位在內(nèi)部會計控制上采取了一些措施，成效較明顯，但由于各方面原因，還不同程度存在一些弊病，需要進一步改進和完善。

1事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀

從事業(yè)單位內(nèi)部會計控制本身來看，存在著一些制度不健全和執(zhí)行難的問題。主要表現(xiàn)在：

(1)缺乏內(nèi)部會計控制理念，對內(nèi)部會計控制制度的重要性認識不足，不能建立完善有效的內(nèi)控制度。已建立的內(nèi)控制度不夠合理，有生搬硬套的痕跡，沒有從本單位的實際情況出發(fā)，導致無法施行。

(2)有的單位雖建立了有較健全的內(nèi)控會計制度，但流于形式。更多的是“有章不循”，將已制定的內(nèi)控制度“印在紙上，掛在墻上”，成了應付檢查的條文，不能有效發(fā)揮作用。

(3)內(nèi)控會計制度執(zhí)行較難。如許多重大事項決策和執(zhí)行程序有一定的隨意性，部門預算在執(zhí)行中約束力不夠；有的單位領導自己不注意遵守內(nèi)控制度，頻頻“例外”，導致內(nèi)控會計制度的信任度和威懾力下降；有些會計人員執(zhí)行力度有限，造成內(nèi)控失控。

(4)由于內(nèi)控會計制度不健全，給會計基礎工作和財務管理造成了極大的影響。一是會計基礎工作薄弱。從會計憑證看，強調(diào)印章，忽視簽字；事后控制現(xiàn)象較多；對貨幣資金支付缺少付款憑據(jù)，支票簽發(fā)印章由一人保管，相關內(nèi)控不能體現(xiàn)。有些發(fā)票收據(jù)審批付款簽在原始記錄處，既無法辨認，又影響憑證的整潔。對會計憑證的裝訂，只考慮時間順序，未考慮業(yè)務類型，各種經(jīng)濟業(yè)務混裝在一起，不利于匯總和核對。從會計帳簿看，重視分類帳，忽視備查帳；重視金額記載，忽視摘要、事由記載。在財務會計報告中，只重視會計報表的主表編制，忽視財務情況分析和會計報表附注的編制；只研究如何滿足上級部門需要，很少研究利用財務報表信息加強內(nèi)部管理。二是財務管理較混亂。主要表現(xiàn)是：①預算資金的使用缺乏計劃性。本單位預算的執(zhí)行不能做到統(tǒng)籌安排，存在一定的盲目性，不能使有限的資金用在刀刃上，有時還導致資金使用超支，影響事業(yè)發(fā)展；②收支管理不嚴。任意擴大收支范圍，對項目資金的使用未能做到專戶管理、?？钍褂茫嬖谝恍┣闪⒚?、擠占資金、挪作他用的問題；③財物管理不嚴。由于大多數(shù)事業(yè)單位在會計上沒有成本費用核算要求，忽視財物的核算和管理，因此出現(xiàn)了“重錢輕物”的現(xiàn)象，如購買低值易耗品，直接作支出，不入財物帳，領用不辦理手續(xù)，使這部分財產(chǎn)無帳無實，屬于典型的“以購代耗”現(xiàn)象，帳控制不了實物，帳體現(xiàn)不出收發(fā)情況。

2完善內(nèi)部會計控制的對策

2.1創(chuàng)造良好的會計控制環(huán)境

即為事業(yè)單位內(nèi)部會計控制創(chuàng)造一個良好的內(nèi)外環(huán)境，用以降低“串通舞弊”、“人為錯誤”、“職能越權”、“制度滯后”等內(nèi)部會計控制本身的局限性，提高內(nèi)部會計控制的效率。良好的控制環(huán)境一般包括以下內(nèi)容：單位負責人對內(nèi)部會計控制的支持和重視；組織機構健全，職責權限明確，設置合理，能保證經(jīng)濟活動有序運轉；內(nèi)部審計監(jiān)督體系能保證內(nèi)部會計控制有效實施；合理設置會計及相關工作崗位，并配備合格人員；有良好的財務信息溝通系統(tǒng)；有助于單位內(nèi)部會計控制的良好外部環(huán)境。

2.2科學運用內(nèi)部控制方法

內(nèi)部會計控制方法是為實現(xiàn)單位控制目標，而采取的各種具有控制功能的方法、措施和程序的總稱。適合事業(yè)單位的控制方法主要有以下幾種：

(1)不相容職務相互分離控制。它是內(nèi)部會計控制方法中最重要的一種方法。這一方法要求對授權批準、業(yè)務經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查等不相容職務相分離，即不允許一人同時兼任上述兩個以上崗位。例如：會計不能兼任出納，保管不能兼任稽核等。要合理設置會計及相關工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制。

(2)授權批準控制。它要求單位明確規(guī)定涉及會計及相關工作的授權批準范圍、權限、程序、責任等內(nèi)容，單位內(nèi)部各級管理層必須在授權范圍內(nèi)行使職權責任，經(jīng)辦人員也必須在授權范圍內(nèi)辦理業(yè)務。

(3)會計系統(tǒng)控制。這一方法要求單位應制定適合本單位的會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務報告的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責任制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。

(4)預算控制。這一方法要求單位加強預算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，明確預算項目，建立預算標準，規(guī)范預算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，及時分析和控制預算差異，采取改進措施，確保預算的執(zhí)行。預算內(nèi)資金實行責任人限額審批，限額以上資金實行集體審批；嚴格控制無預算資金的支出。

(5)實物資產(chǎn)控制。實物資產(chǎn)控制是指對實物資產(chǎn)的保全控制。實行實物資產(chǎn)保全可采取的措施包括：限制接近，即嚴格限制未經(jīng)授權批準人員對現(xiàn)金、存貨、其他易變現(xiàn)資產(chǎn)的直接接觸；實物資產(chǎn)記錄及其保護，即指對單位實物資產(chǎn)全面記錄并存檔保護其記錄資料，以隨時了解實物資產(chǎn)的增減變動情況；定期盤點，即建立定期盤點制度，保證賬實相符，確保資產(chǎn)安全；財產(chǎn)保險，即通過對實物資產(chǎn)的投保，增加實物受損的補償機會。

(6)風險控制。它要求單位樹立風險意識，針對各個風險控制點，建立有效的風險管理系統(tǒng)，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，對財務風險和經(jīng)營風險進行全面防范和控制。

2.3加強會計隊伍建設。提高財務人員素質

會計人員要加強對新的法律、會計規(guī)章制度、經(jīng)費支出的范圍及標準等的學習，樹立敬業(yè)愛崗、遵紀守法、忠于職守、堅持原則、廉潔奉公的職業(yè)道德。

2.4建立激勵與約束機制

激勵是調(diào)動員工積極性的重要手段，內(nèi)部會計控制必須使全體員工有努力實現(xiàn)單位目標的動力。因此，應建立科學有效的人力資源政策和激勵機制，制定針對個人的評價與獎勵措施，充分調(diào)動員工實施內(nèi)部會計控制的積極性，激勵他們?yōu)閷崿F(xiàn)單位目標而努力工作。同時，制定嚴格的規(guī)章制度規(guī)范員工的行為，促使其保質保量地完成自己的任務，降低內(nèi)部會計控制成本。

2.5完善內(nèi)部監(jiān)督檢查系統(tǒng)

事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度一般不具有法律的規(guī)范性和強制性，其設計和執(zhí)行的有效性更多地依賴內(nèi)部控制環(huán)境，這就要求單位有健全的內(nèi)部會計控制監(jiān)督檢查系統(tǒng)。內(nèi)部監(jiān)督包括會計人員的會計監(jiān)督和單位內(nèi)審機構的審計監(jiān)督。會計監(jiān)督是《會計法》賦予會計機構和會計人員的權利和責任。隨著《會計法》的修訂完善和會計委派制從試點到逐步推廣，會計監(jiān)督弱化的現(xiàn)狀必將得到根本扭轉。單位內(nèi)審機構必須與會計機構并行設置，保證內(nèi)審機構的相對獨立性和對會計機構的制約性。內(nèi)審部門及人員應堅持常規(guī)審計，對個別重要會計項目可進行專項審計。要加強對財務管理全過程各環(huán)節(jié)的監(jiān)督力度，盡力把內(nèi)部會計控制制度落到實處。只有重視內(nèi)部會計控制的監(jiān)督檢查工作，才能確保內(nèi)部會計控制制度得以順利實施。