【摘要】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的變化導(dǎo)致新審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容在三大方面發(fā)生了變化，對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生了相應(yīng)的影響。本文就新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新審計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系及應(yīng)當(dāng)關(guān)注的審計(jì)重點(diǎn)進(jìn)行分析。
　　2006年2月15日，財(cái)政部同時(shí)頒布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱新兩大準(zhǔn)則），標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，與國(guó)際慣例趨同的新兩大準(zhǔn)則體系正式建立。新兩大準(zhǔn)則體系與舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則體系相比較有一定的差異，在一定程度上影響著財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)。新審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)的是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，審計(jì)準(zhǔn)則體系結(jié)構(gòu)、審計(jì)準(zhǔn)則名稱和編號(hào)、審計(jì)模式的變化等方面受到新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響。本文就新審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)的影響闡述一些觀點(diǎn)。
　　
　　一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新審計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系
　　
　　我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新審計(jì)準(zhǔn)則于2006年2月15日同時(shí)頒布，也同樣已于2007年1月1日在國(guó)內(nèi)上市公司實(shí)施，表明了我國(guó)會(huì)計(jì)、審計(jì)與國(guó)際協(xié)調(diào)的同步性。而且，我國(guó)新審計(jì)準(zhǔn)則與《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則》的一致性強(qiáng)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一致性。審計(jì)準(zhǔn)則要求CPA按照一套嚴(yán)格的審計(jì)政策、方法和程序驗(yàn)證被審計(jì)單位是否嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并保持一致。一旦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)制定、修訂和廢止的情況，審計(jì)準(zhǔn)則也應(yīng)當(dāng)及時(shí)出臺(tái)或修改相應(yīng)內(nèi)容，可見會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)準(zhǔn)則是緊密聯(lián)系的。
　　
　　二、與審計(jì)密切相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)
　　
　?。ㄒ唬?huì)計(jì)政策選擇風(fēng)險(xiǎn)
　　比如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)價(jià)政策、收入確認(rèn)辦法、投資計(jì)價(jià)方法、存貨計(jì)價(jià)方法、所得稅會(huì)計(jì)政策等一些會(huì)計(jì)政策的選擇與公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一致等。
　　
　?。ǘ┪璞罪L(fēng)險(xiǎn)
　　比如管理層的業(yè)績(jī)壓力促使對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行人為操縱；公司法人治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)加大了管理層舞弊的機(jī)會(huì)等。
　　
　　（三）會(huì)計(jì)估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
　　比如，資產(chǎn)重置價(jià)值或公允價(jià)值并不是真實(shí)交易的反映；資產(chǎn)減值估計(jì)所采用的假設(shè)不客觀；存貨可變現(xiàn)凈值計(jì)算不準(zhǔn)確；各項(xiàng)費(fèi)用或準(zhǔn)備計(jì)提的計(jì)算不準(zhǔn)確；應(yīng)收款項(xiàng)、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提不夠充分等。
　　
　?。ㄋ模┴?cái)務(wù)報(bào)告流程風(fēng)險(xiǎn)
　　這些風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在：銷售環(huán)節(jié)對(duì)銷售數(shù)據(jù)的獲取和輸入不完整或不正確；銷售環(huán)節(jié)中發(fā)票所反映的實(shí)物或數(shù)量不能真實(shí)的反映交易；采購(gòu)環(huán)節(jié)反映的原材料的數(shù)據(jù)輸入沒有經(jīng)過合理授權(quán)或記錄不及時(shí)；期未結(jié)賬流程存在人為的或重大的調(diào)整；總賬與合并報(bào)表系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)傳輸不完整或不正確；財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告附注中的內(nèi)容或金額不完整或不正確等。
　　
　　（五）財(cái)務(wù)報(bào)告披露風(fēng)險(xiǎn)
　　這些風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在：公司董事或高管的報(bào)酬與政策法規(guī)不一致；分部報(bào)告的披露要求、內(nèi)容與公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一致；年金計(jì)劃披露與公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一致；金融衍生工具的披露與公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一致；關(guān)聯(lián)方交易或披露不符合上市要求；大股東資金占用的披露不符合要求等。
　　
　　三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下應(yīng)當(dāng)關(guān)注的審計(jì)重點(diǎn)
　　
　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的變化使新審計(jì)準(zhǔn)則的體系結(jié)構(gòu)、審計(jì)準(zhǔn)則名稱和編號(hào)、審計(jì)模式也發(fā)生了改變。針對(duì)新審計(jì)準(zhǔn)則和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的較大變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在履行審計(jì)時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，在審計(jì)的各階段都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和對(duì)重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，并將識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序形成工作記錄，以保證審計(jì)執(zhí)行的質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注、研究新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核心內(nèi)容：如引入公允價(jià)值涉及到的關(guān)鍵性準(zhǔn)則。這些準(zhǔn)則主要包括：資產(chǎn)減值、投資性房地產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等。此外還有政府補(bǔ)助、股份支付、合并報(bào)表范圍的變化、貸款資產(chǎn)計(jì)價(jià)的變化、產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的變化、固定資產(chǎn)折舊方法的變化、無形資產(chǎn)攤銷的變化等。
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