【摘要】內(nèi)部控制環(huán)境建設的質(zhì)量直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營目標及整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。本文提出了八項措施以加強企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。
　　
　　一、提高管理者素質(zhì)
　　
　　管理者素質(zhì)在企業(yè)經(jīng)營管理中起絕對重要的作用，直接影響到企業(yè)的行為，進而影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。企業(yè)根據(jù)各自情況的不同，在培養(yǎng)和選擇管理者時，應重點考慮以下策略：
　　（一）管理者的職業(yè)操守、道德觀、價值觀、世界觀
　?。ǘ┕芾碚叩闹R與經(jīng)驗
　?。ㄈ┕芾碚邔Υ统袚?jīng)營風險的方式
　?。ㄋ模┕芾碚邔π畔⑻幚硪约皶嫻δ堋⑷藛T所持的態(tài)度
　?。ㄎ澹┕芾碚邔ω攧請蟾娴膽B(tài)度和所采取的措施
　?。┕芾碚邔ΜF(xiàn)有可選擇的會計政策和會計估計所持有的謹慎或冒進態(tài)度
　?。ㄆ撸┢髽I(yè)應依靠文件化的政策、業(yè)績指標以及報告體系等與關(guān)鍵經(jīng)理人員溝通
　　
　　二、誠信為本
　　
　　無論是對于企業(yè)還是對于整個宏觀經(jīng)濟，誠信的重要性都是不言而喻的，認識到這一點，無論是企業(yè)最高管理層還是其他成員，都應當做到：
　　（一）嚴格一致地保持誠信行為和道德標準
　?。ǘ┎灰つ孔非蟛磺袑嶋H的目標，以致形成不必要的壓力
　?。ㄈγ舾新毼恢g的職責分工要準確明細，以避免出現(xiàn)資產(chǎn)失竊的疏漏或隱藏不佳績效的漏洞
　?。ㄋ模┘訌娖髽I(yè)的內(nèi)部審核制度
　　（五）發(fā)揮董事會的職能，使其客觀監(jiān)督企業(yè)的高層管理階層
　　（六）提供道德方面的指導，使所有雇員在一般和特定環(huán)境下能夠保持正確的判斷
　?。ㄆ撸┲谱魑淖只男袨闇蕜t和政策聲明，將其傳達給全體雇員
　　（八）將誘發(fā)人們不誠實、非法和不道德行為的動機降至最低。
　　
　　三、完善組織結(jié)構(gòu)
　　
　　企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是指為公司活動提供計劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督職能的整體框架。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)建設的好壞直接影響到企業(yè)的經(jīng)營成果及控制效果。具體應采取下列策略：
　?。ㄒ唬┐_保組織結(jié)構(gòu)的適當性及其提供管理企業(yè)所需信息的溝通能力
　?。ǘ┌凑罩鞴苋藛T所擔負的責任，判斷其是否具備足夠的知識和經(jīng)驗
　?。ㄈ┍ＷC各主管人員所負責任的適當性
　　（四）企業(yè)應根據(jù)環(huán)境的改變相應調(diào)整其組織結(jié)構(gòu)
　?。ㄎ澹┳⒁鈫T工尤其是負責管理及監(jiān)督職能的員工人數(shù)是否充足
　　
　　四、適當?shù)臋?quán)責分配
　　
　　組織結(jié)構(gòu)只是給企業(yè)的經(jīng)營運作與控制提供了一個合理的框架，真正進行這些工作的主要還是企業(yè)員工。因此，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設的另一項重要任務就是權(quán)責分配。權(quán)責分配包括確認從事營運活動的權(quán)利與責任，以及建立溝通渠道和設立授權(quán)方式等。它強調(diào)對于組織內(nèi)的全部活動要合理有效地分配職責和權(quán)限，并為執(zhí)行任務和承擔職責的組織成員，特別是關(guān)鍵崗位的人員提供和配備所需的資源并確保他們的經(jīng)驗和知識與職責權(quán)限相匹配，要使所有員工知道他們的工作行為、職責擔負的形式和認可方式，以及與達成組織目標的聯(lián)系。
　　
　　五、注重企業(yè)文化的建設
　　
　　企業(yè)在培養(yǎng)自身的文化時，應避免只注重內(nèi)部和短期的企業(yè)文化，要保持一種健康的文化氛圍，使其與公司戰(zhàn)略目標趨于一致。企業(yè)文化包括道德及行為標準以及如何在實務中溝通與強化該標準。企業(yè)中正式的政策文件等只能書面表明管理階層想讓什么發(fā)生，而企業(yè)文化則決定什么會發(fā)生。
　　
　　六、人力資源政策及實務
　　
　　保證組織所有成員具有一定水準的誠信、道德觀和能力的人力資源方針與實踐，是內(nèi)部控制有效的關(guān)鍵因素之一。良好的人力資源政策，對培養(yǎng)企業(yè)員工，提高企業(yè)員工的素質(zhì)，更好地貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制有很大的幫助。具體應做好以下工作：
　　（一）企業(yè)應有完善的招聘與選拔方針及操作性程序
　?。ǘ┬枰獙π聠T工進行企業(yè)文化和道德價值觀的導向培訓
　?。ㄈ┽槍`反行為準則的任何事項，制訂紀律約束與處罰措施
　?。ㄋ模朴喚哂歇剟詈图钭饔玫膱蟪暧媱潱瑫r注意避免誘發(fā)不道德行為
　?。ㄎ澹T工的晉升、指導以及獎罰應以階段性的業(yè)績評估結(jié)果為依托
　　
　　七、強化內(nèi)部控制制度的事后控制力度
　　
　　一個有效的內(nèi)部控制制度應該是全過程的。事前控制的目的在于作出正確的決策，制定切實可行的目標；事中的控制則是讓企業(yè)活動按照一定的決策方向、目標運行；而事后控制則應側(cè)重于分析結(jié)果形成的原因，考核并作出評價、落實獎懲，找出存在的弱點及隱患，進而達到對企業(yè)內(nèi)控制度有效性的評估，并對欠妥部分作出相應的調(diào)整，從而為管理者提供制定未來計劃標準的依據(jù)。因此，必須加強事后控制，使企業(yè)及時、順利地克服各種困難，解決問題、渡過難關(guān)，以實現(xiàn)企業(yè)的最終目標。
　　
　　八、強化外部監(jiān)督，督促企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度
　　
　　財政、稅務、審計等部門要注意加強彼此間的信息交流，定期互通情報，形成有效的監(jiān)督合力；應加強對企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督，加大執(zhí)法力度，增強威懾力；有關(guān)部門必須切實抓好對注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管，使注冊會計師的社會監(jiān)督職責到位；注冊會計師在執(zhí)行獨立審計業(yè)務過程中對被審單位的內(nèi)部控制進行了解、測試和評估，應將其發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷告知被審計單位的管理當局，必要時，可以出具管理建議書，對內(nèi)部控制的一般問題可以口頭或其他方式向有關(guān)部門人員提出。如此一來，獨立審計可以促使企業(yè)管理當局對內(nèi)部控制予以應有的重視，同時管理建議書對企業(yè)完善內(nèi)部控制亦有一定的指導意義。
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