【摘要】筆者認(rèn)為在不確定的會計(jì)環(huán)境下，應(yīng)建立與應(yīng)用程序會計(jì)，樹立價(jià)值中立理念，根據(jù)管理方的目的做出會計(jì)處理規(guī)定，以提供對決策有用的具有前瞻性的會計(jì)信息。
　　西方會計(jì)經(jīng)歷了從13世紀(jì)到19世紀(jì)近700年的發(fā)展，建立了一套較完整的核算體系。我國在清朝末年時(shí)期就已經(jīng)有學(xué)者引入西式會計(jì)，并將其傳播，但是在以后很長一段時(shí)間內(nèi)都沒有什么進(jìn)展，直到上世紀(jì)80年代和90年代開始引進(jìn)和深入探索研究西方會計(jì)理論和方法，并在不斷吸收西方會計(jì)先進(jìn)成果的基礎(chǔ)上逐漸發(fā)展，開始與國際接軌，加快了會計(jì)發(fā)展的國際化進(jìn)程。
　　我國的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則不斷改進(jìn)、完善，日趨國際化。不同時(shí)期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、目標(biāo)不同，提出的發(fā)展政策和規(guī)定不同，在穩(wěn)定發(fā)展的環(huán)境中也有做局部政策調(diào)整變化的問題；不同發(fā)展建設(shè)時(shí)期的環(huán)境存在著不同的會計(jì)目標(biāo)，自然會計(jì)信息需求也不同，則會計(jì)核算政策、內(nèi)容、程序、方法也都不同，必然有各個(gè)時(shí)期的客觀環(huán)境特色。而特色是一個(gè)動(dòng)態(tài)的概念，在一個(gè)時(shí)期或階段可稱之為特色的東西在其他時(shí)期或階段可能就不再是特色。經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的復(fù)雜多變，政策、制度等的不斷變化，使會計(jì)人員面臨的會計(jì)環(huán)境具有很大的不確定性，繼而對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的處理產(chǎn)生不確定性。
　　但是無論會計(jì)環(huán)境怎樣不確定，會計(jì)核算的政策、內(nèi)容、程序、方法無一例外地要服從經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的“指揮棒”。會計(jì)環(huán)境是會計(jì)賴以產(chǎn)生、存在和發(fā)展的社會環(huán)境，是會計(jì)所處的特定階段的客觀條件。任何一個(gè)時(shí)期或階段的會計(jì)，都應(yīng)以會計(jì)所處的客觀環(huán)境為出發(fā)點(diǎn)、立足點(diǎn)，根據(jù)其所處的政治經(jīng)濟(jì)、法律、文化等環(huán)境，根據(jù)自身不同時(shí)期的發(fā)展建設(shè)目標(biāo)，不斷總結(jié)過去和現(xiàn)在，繼而不斷創(chuàng)新，不斷發(fā)展會計(jì)核算，從而達(dá)到會計(jì)的根本目標(biāo)——提供決策有用的信息。面對諸多不確定性的判斷和選擇因素，怎樣才能保證會計(jì)核算的信息具有真實(shí)性和決策有用性？筆者就此談些粗淺想法。
　　會計(jì)的本質(zhì)就是隨著社會環(huán)境的不斷變化而變化并與社會環(huán)境相適應(yīng)。因而會計(jì)人員應(yīng)該以發(fā)展的眼光對待“會計(jì)”，應(yīng)該處在一種不斷更新觀念，或是有待更新觀念的狀態(tài)中，并能夠接受和確立一種新的思考問題和處理問題的理念，用不斷更新的理念指導(dǎo)實(shí)踐。
　　在西方會計(jì)中有一種理念，目前已引入我國的會計(jì)領(lǐng)域，即會計(jì)程序公正。
　　在會計(jì)學(xué)領(lǐng)域，會計(jì)學(xué)家伊尻雄治不僅區(qū)分了會計(jì)過程和會計(jì)結(jié)果，而且特別強(qiáng)調(diào)“會計(jì)的過程同它的結(jié)果一樣重要”；從經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域引入的“有限理性”，將程序理念引入會計(jì)領(lǐng)域，程序理念在會計(jì)領(lǐng)域發(fā)揮著重要作用。根據(jù)程序理性觀念，會計(jì)強(qiáng)調(diào)的是會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告等行為程序的理性。因此，會計(jì)信息的真實(shí)性并不體現(xiàn)在它自身是多么“真實(shí)”，而在于它是否依照該國公認(rèn)的會計(jì)規(guī)則及其合約制定權(quán)安排進(jìn)行加工處理，若是，那就是“真實(shí)”的。簡單概括地說就是只要程序合理、過程規(guī)范，結(jié)果就是公正的，是可信的和可接受的。一般來講，會計(jì)人員對會計(jì)原始憑證的真實(shí)性和合法性是難以鑒別的，更無法對會計(jì)主體的業(yè)務(wù)活動(dòng)做到真實(shí)把握和反映；并且對會計(jì)事項(xiàng)的處理原則、程序、方法等的判斷和選擇的不確定性，導(dǎo)致實(shí)際工作中會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的模糊性、可選擇性以及主觀人為的不確定性可能帶來的影響和不同后果是不確定的，而這種不確定性貫穿于會計(jì)過程的始終。針對會計(jì)環(huán)境的不確定性，特別需要會計(jì)程序公正理念：“只要所采用的會計(jì)程序公正，即相同的會計(jì)事項(xiàng)運(yùn)用相同的會計(jì)程序，就會得出相同的會計(jì)結(jié)果”。因此，一個(gè)公正的會計(jì)程序，才能提供公正的、可信的和與決策有用的信息。
　　預(yù)置的會計(jì)核算程序和規(guī)定在各項(xiàng)會計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則、制度等中已有體現(xiàn)，但這是宏觀指導(dǎo)性的。在具體工作中，我們還應(yīng)該從微觀具體的工作中建立適合自己發(fā)展目標(biāo)的規(guī)范方法、程序和標(biāo)準(zhǔn)，并且要明確所要貫徹執(zhí)行的政策，明確核算所要做到的會計(jì)目標(biāo)，并依據(jù)會計(jì)動(dòng)機(jī)、會計(jì)公正的程序，選擇會計(jì)處理方法和原則。有了嚴(yán)格、充分、穩(wěn)定的程序規(guī)則，會計(jì)人員在對會計(jì)事項(xiàng)的處理過程中才能有確定的標(biāo)準(zhǔn)，形成的會計(jì)信息才能是公正的、可信的和可接受的，也才是決策有用的。只要嚴(yán)格構(gòu)建并遵循預(yù)置的會計(jì)程序就能達(dá)到會f2e7063946db6e7804a868d81b1366fc計(jì)公正的結(jié)果。在建立和應(yīng)用程序會計(jì)的同時(shí)，還要非常注意一個(gè)理念，那就是價(jià)值中立。
　　價(jià)值中立是德國社會學(xué)家韋伯首先提出的一個(gè)概念。會計(jì)作為貨幣價(jià)值評價(jià)系統(tǒng)的主要功能是，按照一定的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)把握價(jià)值客體對價(jià)值主體的意義，即就價(jià)值客體對于價(jià)值主體是否有價(jià)值以及價(jià)值大小進(jìn)行評價(jià)。貨幣價(jià)值評價(jià)系統(tǒng)中的評價(jià)者不一定是價(jià)值主體本身，該評價(jià)者所判定的也不一定是價(jià)值客體對自己是否有價(jià)值，即評價(jià)者是價(jià)值關(guān)系中的第三者，應(yīng)當(dāng)代表價(jià)值主體來判斷價(jià)值客體對于價(jià)值主體的價(jià)值及其大小。從學(xué)術(shù)定義上對其比較難以理解，但是結(jié)合日常會計(jì)核算中的會計(jì)事項(xiàng)從會計(jì)人員方面比較好理解和闡述。簡單地說：價(jià)值中立對于會計(jì)人員來說就是不能為了達(dá)到想要的結(jié)果或者為了特定行為的發(fā)生，而歪曲會計(jì)信息或選用不恰當(dāng)?shù)臅?jì)原則和方法。就是說會計(jì)人員必須對會計(jì)事項(xiàng)根據(jù)設(shè)定的程序判斷其“是”或者“不是”，不可以出現(xiàn)相同的會計(jì)事項(xiàng)因?yàn)闀?jì)人員主觀價(jià)值判斷而產(chǎn)生因人而異或者因事而異的口徑不一的情況。正面地說就是不同的會計(jì)人員對不同的人，處理會計(jì)事項(xiàng)的結(jié)果相同；不同的會計(jì)人員對待相同的事項(xiàng)，會計(jì)處理的結(jié)果相同。會計(jì)人員不能因自己的價(jià)值判斷和理解或者對會計(jì)事項(xiàng)的認(rèn)知程度來判斷會計(jì)事項(xiàng)“應(yīng)該是”或者“不應(yīng)該是”，如此，會計(jì)核算產(chǎn)生的會計(jì)信息才是公正、真實(shí)和可信的。價(jià)值中立也正是會計(jì)公正的核心。
　　會計(jì)作為一個(gè)信息管理系統(tǒng)、機(jī)構(gòu)管理系統(tǒng)中的一個(gè)組成部分，會計(jì)的目標(biāo)是提供決策有用的信息。同樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)由于會計(jì)需求不同，需要和反映的方法不同，形成的會計(jì)信息也不同，因此會計(jì)人員在對會計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的原則、程序、方法等進(jìn)行判斷和選擇的過程中，應(yīng)該根據(jù)管理方的管理目的（意圖）和決策目標(biāo)，選擇適合對經(jīng)濟(jì)決策有用的會計(jì)政策，作出會計(jì)處理的決定，以價(jià)值中立理念為核心，實(shí)現(xiàn)會計(jì)程序的公正，建立與應(yīng)用程序會計(jì)，提高適應(yīng)復(fù)雜多變的會計(jì)環(huán)境的能力。加強(qiáng)現(xiàn)代化的會計(jì)處理手段，不僅能處理會計(jì)準(zhǔn)則中已作出明確規(guī)定的業(yè)務(wù)，還能對規(guī)定不明或沒有規(guī)定的業(yè)務(wù)按照會計(jì)原則和慣例作出合理判斷，提供具有前瞻性的會計(jì)信息。
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