【摘要】本文從政府角度出發(fā)，通過(guò)稅收主動(dòng)空間的國(guó)際比較，指出中國(guó)現(xiàn)行稅制存在的一些問(wèn)題，以期為我國(guó)稅收法律制度改革提供一些借鑒。
　　
　　稅收政策作為政府管理的重要工具之一，具有極強(qiáng)的導(dǎo)向作用。稅收空間是征納雙方博弈均衡的結(jié)果，包括主動(dòng)空間和被動(dòng)空間。其中主動(dòng)空間是國(guó)家為推動(dòng)特定產(chǎn)業(yè)、特定區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在公平稅負(fù)、稅收中性的一般原則下滲透的政策彈性及稅收優(yōu)惠，更具有導(dǎo)向作用。
　　
　　一、問(wèn)題的提出
　　
　　經(jīng)濟(jì)全球化、區(qū)域化進(jìn)程加快了跨國(guó)公司的國(guó)際流動(dòng)，提升了中國(guó)對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)的參與度和依存度。至2006年5月底，全國(guó)共批準(zhǔn)外商投資企業(yè)568601家，實(shí)際使用外資金額6454.14億美元（信息來(lái)源：商務(wù)部外資司）。然而，據(jù)商務(wù)部外資司調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，在中國(guó)的外商投資企業(yè)有55％處于虧損狀態(tài)，全國(guó)50多萬(wàn)家外資企業(yè)，每年虧損金額為1200億元以上。這種強(qiáng)烈的反差現(xiàn)象促使我們反思跨國(guó)公司的投資動(dòng)機(jī)?？鐕?guó)公司在嚴(yán)重虧損的情況下卻不斷追加投資，可能有兩種情況：一是實(shí)行市場(chǎng)滲透戰(zhàn)略，盡管中國(guó)市場(chǎng)目前購(gòu)買力和整體環(huán)境并不是很理想，但跨國(guó)公司從其全球戰(zhàn)略出發(fā)，盡其所能搶先占領(lǐng)中國(guó)市場(chǎng)，以期將來(lái)獲得可觀的回報(bào)；二是這為跨國(guó)公司利用中國(guó)政府所給與的政策空間，通過(guò)各種技術(shù)手段，進(jìn)行稅收籌劃的結(jié)果。如果第二種情況居多，就應(yīng)認(rèn)真審視中國(guó)政府主動(dòng)提供的稅收空間，并將與其他國(guó)家政府提供的稅收空間進(jìn)行對(duì)比，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，進(jìn)一步完善我國(guó)現(xiàn)行稅制以求調(diào)整稅收空間中存在的問(wèn)題。
　　
　　二、稅收政策主動(dòng)空間比較
　　
　　市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)，法治精神的精髓之一是“義務(wù)與權(quán)利對(duì)等”。納稅人作為稅收法律關(guān)系的主體，除了依法納稅外，還有依法享受國(guó)家稅收優(yōu)惠、進(jìn)行稅收籌劃的權(quán)利。納稅人的稅收籌劃是在一定的空間范圍下進(jìn)行的。從立法的角度看，納稅人可以利用的空間有主動(dòng)空間和被動(dòng)空間之分。主動(dòng)空間是國(guó)家為推動(dòng)特定產(chǎn)業(yè)、特定區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在公平稅負(fù)、稅收中性的一般原則下滲透的政策彈性及稅收優(yōu)惠。同時(shí)，作為納稅無(wú)償給付的一方，納稅人必然會(huì)不斷地發(fā)現(xiàn)和利用稅法的不完善之處，以實(shí)現(xiàn)自身利益最大化，而稅法的完善又在一定程度上滯后于稅收實(shí)務(wù)。由于稅法本身的缺陷和時(shí)間上的滯后性所產(chǎn)生的漏洞空間，需要立法者被動(dòng)地隨著稅收實(shí)務(wù)的變化加以完善和補(bǔ)漏，這樣的空間可以稱之為稅收政策的被動(dòng)空間。
　　結(jié)合我國(guó)稅收法律制度改革，筆者選擇各個(gè)國(guó)家均有的主體稅種，以區(qū)域性優(yōu)惠、產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠以及投資優(yōu)惠政策為對(duì)象進(jìn)行較為詳盡的比對(duì)。
　　
　?。ㄒ唬﹨^(qū)域性主動(dòng)空間比較
　　中國(guó)現(xiàn)行優(yōu)惠區(qū)域主要包括特定地區(qū)和西部地區(qū)。對(duì)特定地區(qū)的優(yōu)惠主要是對(duì)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、上海浦東新區(qū)以及經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)放區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)開(kāi)辦的外商投資企業(yè)在符合一定的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)給與的優(yōu)惠。如：設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)，設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅；設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24％的稅率征收企業(yè)所得稅；內(nèi)資企業(yè)屬于國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，可減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。對(duì)西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠主要是對(duì)設(shè)在四川、貴州、云南、陜西等13個(gè)省、市、區(qū)的國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)外資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。
　　在國(guó)際上，為鼓勵(lì)或幫助特定區(qū)域發(fā)展，各個(gè)發(fā)達(dá)國(guó)家也給與企業(yè)一定的稅收優(yōu)惠政策，如：美國(guó)1993年政府撥款25億美元用于稅收優(yōu)惠補(bǔ)貼?？的腋裰輰?duì)向貧困地區(qū)投資的企業(yè)減免五年所得稅，再投資繼續(xù)享受減免五年所得稅優(yōu)惠；法國(guó)對(duì)發(fā)展區(qū)域內(nèi)新建企業(yè)或公司大約減了80％的稅收。1984年在mba5/yAx999rhZu+b883ow==老工業(yè)區(qū)新建公司或企業(yè)免征地方稅、公司稅和所得稅3年，期滿后仍享受減半征收待遇。在洛林、諾爾加萊重點(diǎn)改革區(qū)設(shè)立“無(wú)稅特區(qū)”，3年內(nèi)免征企業(yè)地方稅、公司稅、所得稅、勞工稅及其它社會(huì)雜稅和分?jǐn)?；而德?guó)對(duì)落后地區(qū)企業(yè)給予地方稅減免，對(duì)特別開(kāi)發(fā)區(qū)新辦企業(yè)采取加速折舊的優(yōu)惠政策。
　　這些優(yōu)惠政策，不僅體現(xiàn)了政府發(fā)展經(jīng)濟(jì)的基本理念，還引導(dǎo)著資本的流向。通過(guò)幾年的實(shí)踐，這些地方的招商引資以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展所取得的績(jī)效眾所矚目。同時(shí)，這些稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃也提供了巨大的空間。
　　
　?。ǘ┊a(chǎn)業(yè)性主動(dòng)空間的比較
　　高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展促使經(jīng)濟(jì)運(yùn)行越來(lái)越呈現(xiàn)出一些新的特征，企業(yè)制度、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)等出現(xiàn)了前所未有的變化，而這些變化又進(jìn)一步推進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)，帶來(lái)了經(jīng)濟(jì)的普遍增長(zhǎng)。
　　1.為了發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，我國(guó)給與的主要優(yōu)惠
　　（１）內(nèi)資高新技術(shù)企業(yè)享受定期減免企業(yè)所得稅，減免期滿后對(duì)設(shè)立在高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的高新企業(yè)才享受15％的低稅率，其它地區(qū)一律為33％。外商投資的高新技術(shù)企業(yè)，在享受法定稅收優(yōu)惠政策期滿后3年內(nèi)，可繼續(xù)再享受減按15％的所得稅稅率的優(yōu)惠。
　?。ǎ玻?duì)于科研機(jī)構(gòu)和高校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢等免征所得稅。
　?。ǎ常┬庐a(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用當(dāng)年比上年實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)達(dá)到10％以上（含10％）的盈利企業(yè)，其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除外，經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可再按其實(shí)際發(fā)生額的50％，直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。
　　2.其他國(guó)家對(duì)高新產(chǎn)業(yè)技術(shù)的優(yōu)惠主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面
　?。ǎ保┕膭?lì)企業(yè)科研。美國(guó)公司能夠申請(qǐng)研究和實(shí)驗(yàn)抵免，抵免額為符合條件的研究費(fèi)用的20％；法國(guó)制定了“技術(shù)開(kāi)發(fā)投資稅收優(yōu)惠”，規(guī)定凡工商企業(yè)當(dāng)年研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用高于前兩年平均數(shù)的，規(guī)定的最高抵免額為4000萬(wàn)法郎，政府還設(shè)立了總額達(dá)7億法郎的“國(guó)家啟動(dòng)資金”，資助生物技術(shù)、電訊和多媒體領(lǐng)域的高新技術(shù)企業(yè)；日本制定了《促進(jìn)基礎(chǔ)技術(shù)研究稅則》、《增加試驗(yàn)研究費(fèi)稅額扣除制度》等稅收政策支持高技術(shù)研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)，對(duì)企業(yè)進(jìn)行研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)，政府給予50％的補(bǔ)貼。
　?。ǎ玻┕膭?lì)風(fēng)險(xiǎn)投資。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)投資，不同時(shí)期有不同的優(yōu)惠政策。美國(guó)小企業(yè)管理局（SBA）頒布執(zhí)照的專門從事風(fēng)險(xiǎn)投資的民營(yíng)公司，除了可用自籌資金投資外，還被允許向SBA申請(qǐng)軟貸款用于投資，這種投資可享受相應(yīng)的特殊稅收優(yōu)惠；在法國(guó)，購(gòu)買技術(shù)開(kāi)發(fā)融資公司股票的投資，可在期初扣除50％的稅收。對(duì)于軟件以及其他符合條件的設(shè)備，可按100％在期初扣除。
　　（３）允許采用加速折舊法。美國(guó)除允許采用加速折舊外，還規(guī)定：增加試驗(yàn)研究費(fèi)減稅制度，對(duì)于高出企業(yè)過(guò)去3年研究開(kāi)發(fā)支出平均額的部分，減稅25％；在日本，國(guó)家財(cái)政對(duì)進(jìn)入開(kāi)發(fā)區(qū)的企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)，實(shí)行經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助，對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)稅、資本收益稅實(shí)行減免，企業(yè)用于科研的機(jī)器設(shè)備、先進(jìn)電子設(shè)備、高級(jí)機(jī)器人，其購(gòu)進(jìn)成本的7％可抵免應(yīng)納所得稅；韓國(guó)則規(guī)定對(duì)新技術(shù)企業(yè)化的資產(chǎn)投資實(shí)行稅前扣除或快速折舊；對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入減免稅收。
　　
　?。ㄈ┩顿Y的主動(dòng)空間比較
　　為鼓勵(lì)企業(yè)加大投資力度，支持企業(yè)技術(shù)改造，促進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，投資優(yōu)惠政策同樣被發(fā)達(dá)和發(fā)展中國(guó)家采用。中國(guó)稅法規(guī)定，對(duì)在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40％可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免；外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者，將從企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資于該企業(yè)、增加注冊(cè)資本、經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，經(jīng)批準(zhǔn)可退還投資部分已納稅款的40％；若再投資開(kāi)辦出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)以及在海南獲取的收益再投資于海南的，全部退還投資部分已繳納的所得稅稅款。
　　
　　發(fā)達(dá)國(guó)家如西班牙規(guī)定，企業(yè)以稅后利潤(rùn)購(gòu)置資產(chǎn)的、可分類扣除5％－30％的應(yīng)稅所得額，用于購(gòu)置外國(guó)公司股權(quán)達(dá)到一定比例的可扣除應(yīng)稅所得額的20％；發(fā)展中國(guó)家如摩洛哥規(guī)定，對(duì)于符合規(guī)定的企業(yè)，可在應(yīng)稅利潤(rùn)20％內(nèi)提取儲(chǔ)備金用于增加投資，對(duì)采礦業(yè)還可用于沖抵某些生產(chǎn)費(fèi)用；日本采用的是投資抵免方式，其具體做法是直接按固定資產(chǎn)購(gòu)置額的7％抵免應(yīng)交稅款，同時(shí)對(duì)企業(yè)支付的研究費(fèi)可在法人稅的10％以內(nèi)抵免；羅馬尼亞對(duì)外資企業(yè)按照投資額的大小，可免征所得稅1至7年；保加利亞為鼓勵(lì)外商投資，促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也給予定期免稅的規(guī)定。
　　
　　三、主動(dòng)空間存在的問(wèn)題及建議
　　
　　從以上幾方面的比較來(lái)看，我國(guó)稅收籌劃的政策主動(dòng)空間存在一些問(wèn)題，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
　　
　　（一）過(guò)分強(qiáng)調(diào)區(qū)域優(yōu)惠
　　改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)建立了多層次的經(jīng)濟(jì)特區(qū)和開(kāi)發(fā)區(qū)，并相應(yīng)規(guī)定了不同的稅收優(yōu)惠，基本上形成了階梯式的經(jīng)濟(jì)發(fā)展格局，這與我國(guó)改革開(kāi)放初期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略——以區(qū)域牽動(dòng)整體有關(guān)。然而，在發(fā)展過(guò)程中，東西部經(jīng)濟(jì)失衡狀況日益嚴(yán)重，這已成為我國(guó)一個(gè)突出的社會(huì)問(wèn)題，我國(guó)的不平等程度已超過(guò)了不少亞洲發(fā)展中人口大國(guó)，如印度和印尼。據(jù)世界銀行的研究表明，中國(guó)的整體不平等程度是所有有資料記載的國(guó)家中惡化得最快的。地區(qū)差距過(guò)大與社會(huì)主義的本質(zhì)不符，并可能帶來(lái)嚴(yán)重的政治后果。因此，“國(guó)家（政府）有必要采取措施使差距不要進(jìn)一步擴(kuò)大，并保證社會(huì)服務(wù)更加均等?！?
　　目前，我國(guó)的外資投向主要集中在沿海省份，布局結(jié)構(gòu)很不合理，客觀上有違我國(guó)引進(jìn)外資的初衷。為了實(shí)現(xiàn)全方位對(duì)外開(kāi)放戰(zhàn)略的需要，引導(dǎo)地區(qū)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，今后應(yīng)逐步取消對(duì)沿海地區(qū)勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)的涉外企業(yè)的優(yōu)惠，鼓勵(lì)外商向資本、技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)投資，實(shí)行產(chǎn)業(yè)和技術(shù)導(dǎo)向?yàn)橹鞯纳嫱舛愂諆?yōu)惠，發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)；提升中西部地區(qū)內(nèi)外資企業(yè)享受稅收優(yōu)惠法律制度的檔次，以便及時(shí)轉(zhuǎn)移在東部地區(qū)失去優(yōu)勢(shì)的勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，發(fā)揮中西部地區(qū)的勞動(dòng)力和資源優(yōu)勢(shì)，縮小東西部差距，促進(jìn)“中部大崛起”和“西部大開(kāi)發(fā)”?？傊贫▍^(qū)域均衡發(fā)展法律，改變現(xiàn)行向沿海傾斜的稅收優(yōu)惠法律制度，是支持“中部大崛起”、“西部大開(kāi)發(fā)”的有效措施。
　　
　?。ǘ┊a(chǎn)業(yè)空間定向性不足
　　從經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式上分析，中國(guó)改革開(kāi)放是按照東亞四小龍模式，通過(guò)引進(jìn)外資，建立強(qiáng)大的、能給為數(shù)眾多的農(nóng)業(yè)人口提供工作的工業(yè)部門，發(fā)展勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，實(shí)現(xiàn)粗放式增長(zhǎng)。目前，我國(guó)的內(nèi)外資企業(yè)雖然已經(jīng)達(dá)到相當(dāng)規(guī)模，但突出的問(wèn)題是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理。從總體上看，一般加工工業(yè)項(xiàng)目和勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)居多，基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和資金、技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)居少。
　　世界產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)演進(jìn)的規(guī)律表明，任何一門新興產(chǎn)業(yè)的崛起和壯大都離不開(kāi)政府的扶持和培育。反過(guò)來(lái)，運(yùn)用財(cái)政補(bǔ)貼、稅收優(yōu)惠也應(yīng)當(dāng)適應(yīng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的客觀要求，重點(diǎn)支持高科技產(chǎn)業(yè)。目前，我國(guó)產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策的針對(duì)性不夠強(qiáng)，基本上是以企業(yè)為優(yōu)惠對(duì)象，而不是針對(duì)項(xiàng)目的優(yōu)惠。如對(duì)外資企業(yè)實(shí)行的“兩免三減半”優(yōu)惠，未區(qū)分資本、技術(shù)密集型和勞動(dòng)力密集型產(chǎn)業(yè)，不能鼓勵(lì)資本、技術(shù)密集型外資的投入，不符合國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策。因此，在調(diào)整現(xiàn)行稅收優(yōu)惠法律制度時(shí)，要突出產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向與技術(shù)導(dǎo)向，以使有限的稅收優(yōu)惠集中在基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和資金、技術(shù)密集型項(xiàng)目上，使稅收優(yōu)惠法律的調(diào)整同國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。
　　
　?。ㄈ┩顿Y戰(zhàn)略重外輕內(nèi)
　　目前，我國(guó)在實(shí)施投資戰(zhàn)略上只注重對(duì)外資的優(yōu)惠而忽視了國(guó)內(nèi)資金投入的優(yōu)惠。雖然我國(guó)外商投資企業(yè)發(fā)展的速度較快，但其對(duì)GDP的貢獻(xiàn)率并未增加，甚至有些資金就是我國(guó)的資金，只是通過(guò)某種形式變相作為外資投入而已，其目的就是為了享受外資帶來(lái)的優(yōu)惠。所以，目前在鼓勵(lì)投資方面應(yīng)實(shí)施全方位的稅收優(yōu)惠，即不論是國(guó)內(nèi)資金還是國(guó)外資金都應(yīng)按相同的稅收優(yōu)惠予以對(duì)待，政府吸引投資可以從投資額、投資行業(yè)等方面進(jìn)行政策誘導(dǎo)，徹底改變目前重外輕內(nèi)的現(xiàn)象，具體實(shí)施從以下方面考慮：一是按投資額確定不同的稅收優(yōu)惠；二是選擇重點(diǎn)行業(yè)投資確定稅收優(yōu)惠；三是投資國(guó)家優(yōu)先發(fā)展區(qū)域?qū)嵤┒愂諆?yōu)惠；四是繼續(xù)鼓勵(lì)實(shí)施再投資的稅收優(yōu)惠。
　　
　?。ㄋ模╅g接優(yōu)惠空間不足
　　我國(guó)目前所采用的降低稅率、減免稅額、再投資退稅、虧損結(jié)轉(zhuǎn)的優(yōu)惠措施中，除了虧損結(jié)轉(zhuǎn)外，其他優(yōu)惠措施有一個(gè)共同的特點(diǎn)，就是只針對(duì)企業(yè)利潤(rùn)進(jìn)行實(shí)質(zhì)的照顧，主要適用于盈利企業(yè)而不適用于非盈利性企業(yè)。而從實(shí)際情況來(lái)看，只有那些投資規(guī)模小、經(jīng)營(yíng)期限短、見(jiàn)效快的勞動(dòng)密集型的企業(yè)，才能在投資的短期內(nèi)獲利并享受稅收優(yōu)惠利益。同時(shí)，我國(guó)現(xiàn)行的以直接減少稅額為特征的稅收優(yōu)惠法律制度，其對(duì)外資鼓勵(lì)作用的發(fā)揮取決于資本輸出國(guó)是否實(shí)行稅收饒讓。如果資本輸出國(guó)不實(shí)行稅收饒讓，納稅人就不能直接受益，這大大制約了稅收優(yōu)惠法律制度功能的發(fā)揮，降低了我國(guó)稅收優(yōu)惠法律制度的效應(yīng)。
　　為改變這種狀況，一方面，我國(guó)應(yīng)當(dāng)盡量減少使用減免稅的優(yōu)惠措施，重視對(duì)加速折舊、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、投資抵免、納稅扣除、再投資退稅等不受國(guó)際稅法因素制約的稅收優(yōu)惠形式的使用，允許企業(yè)在規(guī)定的年限內(nèi)，分期繳納或延遲繳納稅款，在堅(jiān)持稅收主權(quán)的基礎(chǔ)上讓渡一段時(shí)期的資金使用權(quán)，使納稅人直接受益；另一方面，在對(duì)外稅收協(xié)定談判中也應(yīng)力爭(zhēng)訂立稅收饒讓條款，使我國(guó)依據(jù)稅收優(yōu)惠法律給予外國(guó)投資者的稅收優(yōu)惠措施能真正落到實(shí)處，從而達(dá)到吸引外資的目的。