本文受上海市教委科技項(xiàng)目課題“我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化經(jīng)濟(jì)后果實(shí)證研究”資助，課題編號(hào)06FS051
　　
　　【摘要】本文試圖從會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的角度，對(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)如何引導(dǎo)本土準(zhǔn)則國(guó)際化程度的選擇及其究竟從哪些方面對(duì)我國(guó)新準(zhǔn)則國(guó)際化運(yùn)行效果加以評(píng)判等問題進(jìn)行剖析，并對(duì)我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)行評(píng)價(jià)做實(shí)證檢驗(yàn)設(shè)計(jì)。
　　
　　一、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的作用機(jī)制
　　
　　標(biāo)準(zhǔn)可以定義為是一組切實(shí)可行的行為。如果從經(jīng)濟(jì)角度來看待標(biāo)準(zhǔn)，而不是根據(jù)社會(huì)道德，那么這些規(guī)則標(biāo)準(zhǔn)更多地表現(xiàn)為一種報(bào)酬功能或成本功能。違反規(guī)則標(biāo)準(zhǔn)就要發(fā)生成本。會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)事實(shí)上主要指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。從國(guó)際上對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的界定來看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是指規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)和傳輸?shù)囊话阍瓌t和具體標(biāo)準(zhǔn)，它的內(nèi)容應(yīng)該是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告方面的規(guī)范，能指導(dǎo)會(huì)計(jì)人員面對(duì)不同的交易和事項(xiàng)，如何處理數(shù)據(jù)、加工信息，以便最終能從財(cái)務(wù)方面概括、完整地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整個(gè)面貌。
　　會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)屬性分為“技術(shù)觀”和“經(jīng)濟(jì)后果觀”。對(duì)應(yīng)這兩種屬性，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)就有兩種邏輯起點(diǎn)：一種是以會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的技術(shù)屬性為邏輯起點(diǎn)，提出會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)應(yīng)采取“理論導(dǎo)向法”。以會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的技術(shù)屬性為邏輯起點(diǎn)，要求用科學(xué)的會(huì)計(jì)理論來構(gòu)造科學(xué)的會(huì)計(jì)原則，然后再用這些會(huì)計(jì)原則來指導(dǎo)和檢驗(yàn)會(huì)計(jì)慣例的科學(xué)性。可以看出，這種方法強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)理論的科學(xué)性，被稱為“理論導(dǎo)向法”。另一種是以會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)后果性為邏輯起點(diǎn)，以會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)后果屬性為邏輯起點(diǎn)，要求會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定過程中對(duì)可能的經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行權(quán)衡，強(qiáng)調(diào)利益的協(xié)調(diào)過程，這被稱為“偏好集合法”。這種以會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的技術(shù)屬性為邏輯起點(diǎn)提出的“理論導(dǎo)向法”和以會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)后果屬性為邏輯起點(diǎn)提出的“偏好集合法”為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)行提供了方法支撐和評(píng)判其運(yùn)行效果的理論依據(jù)。
　　會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化是一個(gè)比趨同更為嚴(yán)格的概念，要求達(dá)到或接近會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一。Frederick D·S、GerhardG·Mueller，Tay
　　and Parker（1990）等學(xué)者指出，標(biāo)準(zhǔn)化和協(xié)調(diào)是不同的概念，標(biāo)準(zhǔn)化要求制定和實(shí)施全球統(tǒng)一的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來取代各國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)；而協(xié)調(diào)并不要求以全球統(tǒng)一會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)取代各國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，它要求的是各國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)通過不斷協(xié)調(diào)，求同存異，逐步縮小差異，進(jìn)而提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可理解性和可比性。
　　從會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的技術(shù)層面看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化在其進(jìn)程中分為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)與趨同。趨同不同于協(xié)調(diào)，趨同是指以國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則作為統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，由IASB主動(dòng)推行，各國(guó)被動(dòng)接受的過程，這是一種單主體、單方向的過程；而協(xié)調(diào)是以平等、獨(dú)立、自愿為前提的，沒有任何一方能強(qiáng)制性地推行某種標(biāo)準(zhǔn)，協(xié)調(diào)主體將通過溝通機(jī)制，在各方認(rèn)可的基礎(chǔ)上逐步消除會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)差異的過程，是一種多主體、多方向的過程。IASC在改組為工ASB后提出要建立“全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的目標(biāo)時(shí)，運(yùn)用到了“趨同”一詞，以此表示今后將在以前的工作基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)更高層次的協(xié)調(diào)。對(duì)我國(guó)而言，這是一個(gè)主動(dòng)、雙向和逐步地減少會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)差異的過程。
　　從會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)后果的屬性看，各個(gè)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異很大，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差距也參差不齊。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為對(duì)不同國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行約束的規(guī)則，其約束的動(dòng)力就在于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的選擇考慮了違反規(guī)則標(biāo)準(zhǔn)的成本后，選擇一種能夠提供最大凈利潤(rùn)的方案。在經(jīng)濟(jì)學(xué)上，絕對(duì)禁止意味著違反成本是巨大的。就規(guī)則來說，自愿與強(qiáng)制行為之間在經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上不存在差別，但是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改變了各種不同行為的成本與效益。所以我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的真正原因不能簡(jiǎn)單歸結(jié)為強(qiáng)制性的，強(qiáng)制性變動(dòng)的本質(zhì)有助于避免因?yàn)閷?duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變動(dòng)沒有做出反應(yīng)而造成的負(fù)面結(jié)果。這樣看來，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引導(dǎo)各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的實(shí)質(zhì)就非常明顯了。
　　
　　二、我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)行評(píng)價(jià)
　　
　　（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化趨同的成本與收益分析
　　標(biāo)準(zhǔn)節(jié)約了交易成本和搜尋成本。所有的人都受到了標(biāo)準(zhǔn)化的利益，但實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)化的成本卻必須由那些其偏好的選項(xiàng)沒有被選作標(biāo)準(zhǔn)的人來承擔(dān)。歐盟以及東南亞一些國(guó)家直接使用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，節(jié)約其制定準(zhǔn)則的搜尋成本。但是，準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)換成本各不相同。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用的會(huì)計(jì)環(huán)境傾向于資本市場(chǎng)發(fā)育較完善、經(jīng)濟(jì)水平發(fā)達(dá)的國(guó)家，至于發(fā)展中國(guó)家由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段的制約，其原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差距較大，在參與準(zhǔn)則國(guó)際化協(xié)調(diào)過程中又處于劣勢(shì)，因此在準(zhǔn)則國(guó)際化趨同過程中，其轉(zhuǎn)換成本是巨大的。
　　標(biāo)準(zhǔn)既可以看作是一種限制競(jìng)爭(zhēng)的方式，也可以看作是一種提供行業(yè)公共物品的方式。絕大多數(shù)會(huì)計(jì)計(jì)量準(zhǔn)則與披露準(zhǔn)則都是公共物品，它的頒布與實(shí)施，減少了財(cái)務(wù)報(bào)告閱讀者為理解財(cái)務(wù)報(bào)告信息所耗費(fèi)的資源。因此，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在世界范圍的推行，意味著成本的節(jié)約。
　　1.我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)行在初期階段應(yīng)關(guān)注會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)換成本
　　實(shí)務(wù)對(duì)準(zhǔn)則指導(dǎo)的反饋具有一定的滯后性和難以逆轉(zhuǎn)性。在我國(guó)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)換成本主要包括對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不恰當(dāng)?shù)脑忈寧淼臅?huì)計(jì)信息不對(duì)稱，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化過程中具體表現(xiàn)為我國(guó)資本市場(chǎng)與國(guó)際資本市場(chǎng)的信息不對(duì)稱；另一項(xiàng)成本表現(xiàn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則反復(fù)修改以及利益主體反對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則管制時(shí)通過利潤(rùn)操縱而使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量下降帶來的間接成本。
　　我國(guó)2006年2月出臺(tái)了38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中補(bǔ)充和修訂的大量準(zhǔn)則內(nèi)容基本與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接近，然而首次使用新準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)關(guān)注其成本和效率。初期準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換時(shí)，所面臨的是：對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表可能需要做大量的調(diào)整工作，如果未掌握兩套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，調(diào)整工作將無法進(jìn)行。因此參照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換的注意事項(xiàng)，應(yīng)充分考慮首次使用新準(zhǔn)則的適用范圍、首期會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)和計(jì)量、會(huì)計(jì)政策中所給予的豁免和禁止追溯的規(guī)定、列報(bào)和披露時(shí)的比較信息和過度說明等。
　　2.我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)行成本與收益會(huì)隨會(huì)計(jì)環(huán)境的發(fā)展變化呈現(xiàn)出動(dòng)態(tài)變化
　　從理論上講，新制度出現(xiàn)的最初其轉(zhuǎn)換成本大于預(yù)期收益。隨著制度的整合，其成本逐漸降低，潛在收益逐漸增大。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則剛剛出臺(tái)，將對(duì)國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)的穩(wěn)定產(chǎn)生負(fù)面影響，多數(shù)投資者對(duì)新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)下的財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)感到陌生，資本市場(chǎng)上的波動(dòng)也出現(xiàn)明顯的不利趨勢(shì)。例如，石油巨頭殼牌集團(tuán)宣布向國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)變使公司養(yǎng)老金資產(chǎn)減少了49億美元，股價(jià)隨之就下跌了0.6個(gè)百分點(diǎn)；但移動(dòng)電話巨頭沃達(dá)豐集團(tuán)宣布采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則后，其商譽(yù)報(bào)告中的變化使報(bào)表利潤(rùn)提高多達(dá)68億英鎊，其股價(jià)卻沒有因之而有所上升。由于外資或外貿(mào)的增長(zhǎng)難以彌補(bǔ)此時(shí)資本市場(chǎng)動(dòng)蕩造成的政府效用減少，故整體上表現(xiàn)為總體效用下降。因此我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)行在初期會(huì)呈現(xiàn)成本大于收益，隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，成本與收益會(huì)隨會(huì)計(jì)環(huán)境的發(fā)展變化呈現(xiàn)出動(dòng)態(tài)變化。從形式上看，會(huì)計(jì)環(huán)境的趨同促進(jìn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化趨同進(jìn)程，而會(huì)計(jì)環(huán)境的差異阻礙了這一進(jìn)程。這實(shí)質(zhì)上是由于會(huì)計(jì)環(huán)境的發(fā)展變化導(dǎo)致受同一會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)所帶來的成本與收益的變化。
　　
　?。ǘ?huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化趨同進(jìn)程中的公平與效率問題
　　標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一在某種程度上提高了效率，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為各個(gè)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的標(biāo)準(zhǔn)，判斷其效率應(yīng)從兩方面來衡量。一是準(zhǔn)則的質(zhì)量，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)是其會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量符合相關(guān)性與可靠性的特征；二是準(zhǔn)則實(shí)施范圍具有廣泛性，只要相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型適用的準(zhǔn)則就應(yīng)當(dāng)是一致的，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在世界范圍應(yīng)用的效果節(jié)約了各個(gè)國(guó)家的準(zhǔn)則修訂成本。標(biāo)準(zhǔn)化的直接分配結(jié)果可能相當(dāng)不公平，一些主體為向標(biāo)準(zhǔn)靠攏需要花費(fèi)巨大代價(jià)。一旦花費(fèi)時(shí)間與金錢并逐步適應(yīng)了新的標(biāo)準(zhǔn)，他們就不再愿意改變現(xiàn)狀。從這方面看，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的制定與修訂更需要慎重。
　　
　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化趨同進(jìn)程中所能體現(xiàn)的公平在于準(zhǔn)則制定的博弈方。在衡量成本收益之后，一定的利益集團(tuán)就會(huì)聯(lián)合起來左右準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)。然而以中國(guó)為代表的資本市場(chǎng)在其發(fā)育尚未完善的情況下，接受以發(fā)達(dá)資本市場(chǎng)為標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，顯然呈現(xiàn)出與公平的矛盾。標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一突出了效率，如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可比性、相關(guān)性、一致性，標(biāo)準(zhǔn)的制定則強(qiáng)調(diào)公平的概念，包括政治權(quán)力的公平、機(jī)會(huì)公平、結(jié)果的公平。當(dāng)公平的接受程度超出底線時(shí)也會(huì)阻礙效率的實(shí)現(xiàn)，因此，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定并非簡(jiǎn)單的各自獨(dú)立運(yùn)作，應(yīng)充分考慮其效率與公平問題。
　　
　　（三）我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化經(jīng)濟(jì)后果的實(shí)證檢驗(yàn)設(shè)計(jì)
　　從會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的屬性看，技術(shù)屬性是可以超越國(guó)界的，而經(jīng)濟(jì)后果屬性大多和社會(huì)特性聯(lián)系在一起，前者表現(xiàn)在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的原則規(guī)定上，后者主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的描述性規(guī)定上。由于不可能公平地分配效益和成本，因而有極少數(shù)的幾個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠得到所有人的支持。沒有哪一種制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的機(jī)制不受可能使用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的利益集團(tuán)的操縱，從而導(dǎo)致各個(gè)國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果的關(guān)注。
　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化經(jīng)濟(jì)后果包括正面經(jīng)濟(jì)后果和負(fù)面經(jīng)濟(jì)后果。經(jīng)濟(jì)全球化使得統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更能促進(jìn)國(guó)際投融資和國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展，這種經(jīng)濟(jì)利益是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的正面經(jīng)濟(jì)后果及其根本動(dòng)力。
　　1.正面經(jīng)濟(jì)后果，即會(huì)計(jì)國(guó)際化所產(chǎn)生的可理解的益處。主要包括相互聯(lián)系、互為因果的三個(gè)層次的經(jīng)濟(jì)后果：（１）企業(yè)全球化的財(cái)務(wù)報(bào)告簡(jiǎn)單化和跨國(guó)公司財(cái)務(wù)報(bào)表具有可比性，使國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)信息使用者能夠在可比較的基礎(chǔ)上分析財(cái)務(wù)信息；（２）合資企業(yè)會(huì)計(jì)利益國(guó)際比較性增強(qiáng)和稅收負(fù)擔(dān)降低，大量吸引外資；（３）伴隨著有先進(jìn)技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)的外國(guó)投資的進(jìn)入，政府獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。
　　2.負(fù)面經(jīng)濟(jì)后果。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的指導(dǎo)，其制定與實(shí)施結(jié)果之間具有一定的滯后性，也是由于其經(jīng)濟(jì)后果的不可逆轉(zhuǎn)性，負(fù)面經(jīng)濟(jì)后果所帶來的潛在成本也應(yīng)引起關(guān)注。負(fù)面經(jīng)濟(jì)后果很多主要是對(duì)國(guó)內(nèi)利益集團(tuán)產(chǎn)生的，主要是使用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后造成的轉(zhuǎn)換成本，其中包括系統(tǒng)轉(zhuǎn)換中受負(fù)面經(jīng)濟(jì)后果影響的利益主體反對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而造成的損失。
　　3.研究設(shè)計(jì)。（１）正面經(jīng)濟(jì)后果的替代變量
　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化對(duì)國(guó)內(nèi)利益集團(tuán)產(chǎn)生的主要正面經(jīng)濟(jì)后果是吸引外資。具體表現(xiàn)為：在國(guó)外資本市場(chǎng)中，我國(guó)境外上市公司新增數(shù)量、融資規(guī)模擴(kuò)大、國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)外資企業(yè)增加的數(shù)量等，所以可以融資規(guī)模擴(kuò)大作為正面經(jīng)濟(jì)后果的替代變量。
　　（２）負(fù)面經(jīng)濟(jì)后果的替代變量
　　負(fù)面經(jīng)濟(jì)后果主要是使用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后造成的轉(zhuǎn)換成本，其中包括系統(tǒng)轉(zhuǎn)換中受負(fù)面經(jīng)濟(jì)后果影響的利益主體反對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而造成的損失。在我國(guó)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化進(jìn)程中出現(xiàn)的負(fù)面經(jīng)濟(jì)后果表現(xiàn)為直接成本和間接成本。直接成本表現(xiàn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則反復(fù)修改以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不恰當(dāng)?shù)脑忈寧淼臅?huì)計(jì)信息不對(duì)稱，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化過程中具體表現(xiàn)為我國(guó)資本市場(chǎng)與國(guó)際資本市場(chǎng)的信息不對(duì)稱；間接成本主要是受負(fù)面經(jīng)濟(jì)后果影響的利益主體反對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則管制時(shí)，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán)在國(guó)家，因而只能通過利潤(rùn)操縱來彌補(bǔ)。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露關(guān)注的主要問題依然是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無論如何完善，利潤(rùn)操縱大大削弱了修訂后會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的預(yù)期執(zhí)行效果。因此可以利潤(rùn)操縱的程度作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化負(fù)面經(jīng)濟(jì)后果的替代變量。
　　（３）研究假設(shè)與假設(shè)檢驗(yàn)
　　我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的目的就是追求其正面的經(jīng)濟(jì)后果，因此可以對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化經(jīng)濟(jì)后果提出合理假設(shè)。Ｈ：在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化歷程中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化帶來的正面經(jīng)濟(jì)后果大于其負(fù)面經(jīng)濟(jì)后果。
　　假設(shè)檢驗(yàn)：對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化程度、負(fù)面經(jīng)濟(jì)后果的替代變量、正面經(jīng)濟(jì)后果的替代變量進(jìn)行相關(guān)性分析，通過偏相關(guān)系數(shù)的計(jì)算檢驗(yàn)結(jié)果驗(yàn)證簡(jiǎn)單相關(guān)系數(shù)分析所得的結(jié)論；若兩次相關(guān)系數(shù)的計(jì)算結(jié)果的相關(guān)系數(shù)較小，對(duì)應(yīng)的相伴概率值都大于指定的顯著性水平0.05，需要進(jìn)一步通過曲線估計(jì)檢驗(yàn)。從曲線估計(jì)結(jié)果可以看出，各個(gè)模型的擬合度以及是否通過顯著性檢驗(yàn)。
　　
　　三、結(jié)論
　　
　　由于會(huì)計(jì)環(huán)境的共性和異性，在決策會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際趨同時(shí)不得不在界限上做出艱難的選擇。本土?xí)?jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的程度并非是判斷會(huì)計(jì)準(zhǔn)則優(yōu)劣的準(zhǔn)繩。從會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)自身形成的動(dòng)因看，標(biāo)準(zhǔn)節(jié)約了交易成本和搜尋成本；從會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)形成的過程看，博弈方力量的不同導(dǎo)致其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成本與收益不同；從會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化的直接分配結(jié)果看，可能在一定時(shí)期對(duì)本土?xí)?jì)準(zhǔn)則相當(dāng)不公平；從會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)屬性看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則技術(shù)層面的國(guó)際化可以提高本土準(zhǔn)則的實(shí)施效率，同時(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果可以對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革效果做實(shí)證檢驗(yàn)，并且會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果又會(huì)進(jìn)一步推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善與實(shí)施。因此，目前我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在技術(shù)層面與會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的趨同是完全符合成本效益原則的，而其經(jīng)濟(jì)后果會(huì)隨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革進(jìn)程發(fā)生動(dòng)態(tài)的變化。