【摘要】我國2006年發(fā)布的新準(zhǔn)則體系中，廣泛采用了公允價值的計量屬性。本文就公允價值的定義、新準(zhǔn)則中公允價值的具體應(yīng)用以及實務(wù)中如何正確使用公允價值進(jìn)行了探討。
　　
　　財政部于2006年2月15日發(fā)布了新的會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則體系，其中新會計準(zhǔn)則已于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系強化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念，實現(xiàn)了與國際慣例的趨同，首次構(gòu)建了比較完整的有機(jī)統(tǒng)一體系，實現(xiàn)了我國企業(yè)會計準(zhǔn)則建設(shè)的重要跨越和重大突破。
　　新會計準(zhǔn)則體系包含1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》與現(xiàn)行的基本準(zhǔn)則相比，其中一個重大的變化就是增加了“會計計量”一章。該章提出了五個會計計量屬性，包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值與公允價值。其中“公允價值”計量屬性是新準(zhǔn)則的一個值得關(guān)注的問題。因為對于前幾個計量屬性，在實務(wù)中應(yīng)用較多，也為財務(wù)工作者所熟知。但對于“公允價值”計量屬性，人們存在著不同的看法。有人認(rèn)為公允價值的運用會使企業(yè)的報表更真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況；也有人認(rèn)為公允價值計量會造成上市公司操縱利潤，導(dǎo)致會計信息的失真。
　　
　　一、公允價值的概念及內(nèi)涵
　　
　　對于公允價值的定義，各國會計準(zhǔn)則有不同的規(guī)定。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）的定義是：公允價值，指在當(dāng)前交易中，自愿的雙方買入（承擔(dān)）或賣出（清償）一項資產(chǎn)（負(fù)債）所使用的金額。2005年10月，F(xiàn)ASB就公允價值計量發(fā)布了一項新準(zhǔn)則——財務(wù)會計報告第157號：公允價值計量。新準(zhǔn)則對使用公允價值計量資產(chǎn)和負(fù)債提出改進(jìn)性指南，并且對投資者的信息披露要求作出了回應(yīng)，規(guī)定公司應(yīng)以公允價值計量資產(chǎn)和負(fù)債的范圍、公允價值計量中使用的信息以及公允價值計量對收入產(chǎn)生的影響等方面做出更多的披露。新準(zhǔn)則中將公允價值定義為：公允價值是在資產(chǎn)或負(fù)債的參照市場下，市場參與者在現(xiàn)行交易中接受一項資產(chǎn)或一項負(fù)債的價格。國際會計準(zhǔn)則委員會對公允價值的定義是：在一項公平交易中，熟悉情況、自愿的雙方交換一項資產(chǎn)或清償一項債務(wù)所使用的金額。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》指出，企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注（又稱財務(wù)報表，下同）時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計計量屬性進(jìn)行計量，確定其金額。會計計量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。
　　從上述定義可以看出，我國對公允價值的定義與國際會計準(zhǔn)則趨同。
　　
　　二、公允價值在新會計準(zhǔn)則中的具體應(yīng)用
　　
　　2006年2月15日發(fā)布的新會計準(zhǔn)則比較全面地在我國的會計準(zhǔn)則體系中導(dǎo)入公允價值的計量屬性。例如，在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》中，對于非貨幣性資產(chǎn)交換，符合一定條件時，可以將換出資產(chǎn)的公允價值與其資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》中，以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的方式進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)重組利得以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值來確定的，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計入當(dāng)期損益。在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具的確認(rèn)和計量》中，對于交易性金融資產(chǎn)，初始確認(rèn)時按照公允價值計量，期末按照公允價值對金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，公允價值的變動計入當(dāng)期損益。在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號——套期保值》中，對于套期業(yè)務(wù)，確認(rèn)浮動盈虧，并在資產(chǎn)負(fù)債表上反映有關(guān)套期合約的公允價值，以幫助投資者更有效地把握公司在套期業(yè)務(wù)上面臨的風(fēng)險。在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》中，對于公允價值能夠可靠計量的，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。另外，在其它多項準(zhǔn)則中都有公允價值的應(yīng)用。
　　從上述規(guī)定可以看出，公允價值計量屬性得到了廣泛的運用。如此大范圍地使用公允價值計量屬性在我國尚屬首次。這一方面體現(xiàn)了我國會計準(zhǔn)則與國際趨同；另一方面也對會計工作者的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求。
　　
　　三、公允價值在實務(wù)中的正確應(yīng)用
　　
　　早在1998年我國發(fā)布的會計具體準(zhǔn)則中，在債務(wù)重組具體準(zhǔn)則、非貨幣性交易具體準(zhǔn)則中就采用了公允價值計量屬性。但由于實務(wù)中不少上市公司濫用這一計量屬性操縱利潤，因此，2001年財政部在對有關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂時取消了公允價值計量的規(guī)定。但出于會計國際化的需要，2006年發(fā)布的新準(zhǔn)則中廣泛采用了公允價值計量屬性。所以，在實務(wù)中如何正確使用這一計量屬性值得大家深入討論。
　　
　　（一）在實務(wù)中如何估計公允價值是正確運用公允價值的首要問題
　　從公允價值的定義來看，它是缺少交易下的一種估計價格，是買賣雙方意欲成交的現(xiàn)行交易達(dá)成的金額。參照FASB157號，公允價值的估計可以按下列原則進(jìn)行：當(dāng)活躍市場上有相同的資產(chǎn)或負(fù)債的報價信息時，應(yīng)該使用該報價信息所估計的價值作為資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值；當(dāng)活躍市場上沒有相同但有相似的資產(chǎn)或負(fù)債的報價時，可以用該報價作為公允價值的基礎(chǔ)，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行差異調(diào)整。如果上述兩種可能都不存在時，公允價值可以采用收益法或成本法進(jìn)行估計。收益法是指未來投資（比如現(xiàn)金流量和盈利）通過折現(xiàn)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)值的方法。成本法是指以一項資產(chǎn)的重置成本或現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)，作必要的調(diào)整。
　　
　?。ǘ┮_理解和運用公允價值
　　在規(guī)定可以采用公允價值計量的會計事項中，必須保證公允價值的金額能夠取得并可靠計量。在使用公允價值計量屬性時，要避免利用公允價值操縱利潤。與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則相比，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系在確定公允價值的應(yīng)用范圍時，更充分地考慮了我國的國情，作了審慎的改進(jìn)。比如《企業(yè)會計準(zhǔn)則——投資性房地產(chǎn)》中規(guī)定，當(dāng)投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場，且企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他信息，其公允價值能夠合理估計，才可以采用公允價值計量模式。
　　總之，在財務(wù)會計中，若普遍采用公允價值計量，則作為可能的未來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，其定性與定量將趨于一致。公允價值的應(yīng)用有助于從多方面提高會計信息的相關(guān)性，保證會計信息的質(zhì)量。