閆六河

摘要：賬簿的登記是會計核算工作的中心環(huán)節(jié)。在記賬過程中記賬錯誤在所難免，一旦發(fā)現(xiàn)記賬錯誤，就應(yīng)該及時進行更正，確保會計信息的真實、準(zhǔn)確。選擇正確錯賬更正法更正錯賬是會計核算中一項重要的工作，學(xué)習(xí)中錯賬更正法適用范圍對學(xué)生來說易懂但不易掌握和熟練應(yīng)用。因此，學(xué)習(xí)如何快速確定錯賬的類型、選擇正確的更正方法，正確更正錯賬非常重要。

關(guān)鍵詞：錯賬；更正方法；錯賬原因 ；適用范圍

會計賬簿是全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄和反應(yīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的簿籍，是會計信息形成的重要載體。賬簿登記是會計核算工作的中心環(huán)節(jié)，賬簿登記的質(zhì)量決定了會計信息的質(zhì)量，因此財務(wù)工作人員要具有一絲不茍、嚴(yán)謹(jǐn)務(wù)實的職業(yè)意識，避免出現(xiàn)錯賬。但是賬簿登記出錯，是每一個會計人員在實際工作中在所難免的，關(guān)鍵是要能夠使用恰當(dāng)?shù)姆椒ㄟM行正確的更正。筆者在多年的教學(xué)工作中發(fā)現(xiàn)：學(xué)生在學(xué)習(xí)錯賬更正方法這部分內(nèi)容時很難正確區(qū)分不同方法的適用范圍。本文就如何巧妙掌握錯賬更正方法的適用范圍作一些探討。

一、教材對錯賬更正方法適用范圍的詮釋

“錯帳更正方法”是《基礎(chǔ)會計》教材（中等職業(yè)教育國家規(guī)劃教材，主編：張玉森、陳偉請，高等教育出版社）“會計帳簿”這一章第四節(jié)的內(nèi)容，主要介紹了畫線更正法、補充登記法和紅字沖銷法等三種方法的適用范圍和具體操作方法。該內(nèi)容條理清晰、操作性強，是會計人員在實際工作中必須掌握的一項技能。該內(nèi)容無論在學(xué)科中，還是從整個專業(yè)教學(xué)計劃的全過程來看，都有著舉足輕重的作用。

錯賬更正的方法一般包括三種：畫線更正法、紅字沖銷法、補充登記法。（一）畫線更正法：在結(jié)賬前的核查時，發(fā)現(xiàn)記賬憑證填制無誤而賬簿記錄由于會計人員不慎出現(xiàn)筆誤或計算失誤，造成賬上文字或數(shù)字錯誤，此種錯賬可采用畫線更正法。（二）紅字沖銷法：又稱紅字更正法、赤字沖銷法。當(dāng)出現(xiàn)以下兩種情況之一時，可以采用紅字沖銷法：一是在記賬后，經(jīng)核對發(fā)現(xiàn)由于原記賬憑證上會計科目名稱寫錯或應(yīng)借、應(yīng)貸的方向記錯而造成賬簿記錄錯誤。二是在記賬或結(jié)賬以后，在核對時發(fā)現(xiàn)原記賬憑證上所記載的金額大于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際金額，造成賬簿記錄中金額錯誤。（三）補充登記法：在記賬或結(jié)賬以后，經(jīng)核對發(fā)現(xiàn)記賬憑證中使用的會計科目，應(yīng)借、應(yīng)貸方向沒有錯誤，只是所記金額小于應(yīng)記金額，并已據(jù)此登記入賬，造成賬簿記錄相應(yīng)出錯，對這種類型的錯賬，可使用補充登記法。在教學(xué)過程中發(fā)現(xiàn)，對于初學(xué)者來說，僅根據(jù)教材的內(nèi)容講解，學(xué)生很容易混淆這幾種錯賬更正方法，在實際工作中更是無所適從。

二、錯賬更正方法適用范圍的掌握

1、正確認(rèn)識與分析錯賬的類型。會計賬簿是依據(jù)審核無誤的記賬憑證登記的簿籍，登記賬簿中發(fā)生的錯誤主要有以下兩個方面的原因： 第一、記賬憑證填制錯誤。記賬憑證是會計賬簿登記的直接依據(jù)，一旦會計憑證在填制過程中出現(xiàn)錯誤，會計賬簿的登記必然出現(xiàn)問題。記賬憑證的要素包括名稱、填制日期、編號、摘要、經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項涉及的會計科目和記賬方向、發(fā)生金額、所附原始憑證張數(shù)和有關(guān)人員簽字等內(nèi)容，容易出現(xiàn)錯誤的要素主要有：用錯會計科目、選錯賬戶方向、登錯應(yīng)記金額。第二、記賬憑證填制無誤，賬簿登記錯誤。登記賬簿是一項謹(jǐn)慎細(xì)致的工作，即使記賬憑證填寫完全正確，記賬人員在登記賬簿的過程由于疏忽大意難免會出現(xiàn)錯記和漏記的情況。錯記可能是文字錯誤也可能是數(shù)字錯誤，可能是賬戶錯誤也可能是金額錯誤。

2、正確選擇更正方法的技巧 。常用的錯賬更正方法有三種，分別是畫線更正法、紅字沖銷法和補充登記法，如何選擇和使用更正方法是教學(xué)中的難點。如何突破關(guān)鍵在于使學(xué)生能夠區(qū)分這三種方法的適用范圍。那么，如何有效、正確區(qū)分這三種方法呢，筆者在教學(xué)工作中嘗試采用“三問”（三步驟）小技巧，取得了很好的教學(xué)效果。

一問：是會計賬簿錯誤還是會計憑證錯誤？當(dāng)遇到錯賬更正問題時，首先要判斷的第一個問題就是：問題是出在會計賬簿上還是會計憑證上？如果在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄有錯誤，而所依據(jù)的記賬憑證沒有錯誤，即純屬賬簿記錄中的文字或者數(shù)字出現(xiàn)了筆誤，則直接可以判斷應(yīng)采用畫線更正法。如果發(fā)現(xiàn)會計憑證錯誤而使得依據(jù)其記賬的會計賬簿也產(chǎn)生錯誤的，則需繼續(xù)分析是由于哪種錯誤造成的。

二問：是會計憑證的科目錯誤還是金額錯誤？如果發(fā)現(xiàn)會計憑證錯誤而使得依據(jù)其記賬的會計賬簿也產(chǎn)生錯誤的，則繼續(xù)分析是什么類型的錯誤，是會計憑證中的科目錯誤還是金額錯誤？當(dāng)然科目錯誤包括了應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目應(yīng)用錯誤和記賬方向有錯誤兩個方面。如果是這一類錯誤，則可以直接判斷采用紅字沖銷法。如果發(fā)現(xiàn)會計憑證中金額出現(xiàn)錯誤，則應(yīng)繼續(xù)分析是哪種錯誤。

三問：是金額記大了還是記小了 會計憑證中的金額錯誤是記大了還是記小了呢？也就是說，所記金額大于應(yīng)記金額還是所記金額小于應(yīng)記金額？所記金額即為已經(jīng)記錄在會計憑證上的錯誤金額，應(yīng)記金額則為應(yīng)該記入會計憑證中的正確金額。如果判斷為所記金額大于應(yīng)記金額，則判斷應(yīng)采用紅字沖銷法。如果判斷為所記金額小于應(yīng)記金額，則判斷應(yīng)采用補充登記法。

綜上所述，錯賬可以分為兩個基本類型：一是會計憑證正確而會計賬簿錯誤；二是會計憑證錯誤導(dǎo)致會計賬簿的登記也發(fā)生錯誤，包括會計科目運用錯誤、會計憑證上金額多記、金額少記三種情況。因此，錯賬更正三種方法的適用范圍可以圖示如下：

在教學(xué)過程中，我還嘗試運用口訣速記法指導(dǎo)學(xué)生記憶掌握錯賬更正方法的適用范圍：“證對賬錯劃線法；科目方向全部對；少記金額藍(lán)字補；多記金額紅字沖；科目方向出錯誤；先沖后填要記牢”。通過新的教學(xué)思路和教學(xué)方法，學(xué)生掌握起來非常容易收到非常好的效果。

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