【摘要】會計(jì)信息系統(tǒng)（AIS，即會計(jì)信息提供方）的發(fā)展規(guī)律、會計(jì)信息使用者的多樣化，使會計(jì)信息交流問題凸顯。網(wǎng)絡(luò)為會計(jì)信息交換提供了技術(shù)，但網(wǎng)絡(luò)中各系統(tǒng)仍存在多種標(biāo)準(zhǔn)并存、信息孤島、交流困難等現(xiàn)象，筆者認(rèn)為解決此問題的最佳方法是建立一個平臺，它可以與各種系統(tǒng)、標(biāo)準(zhǔn)交換并有助于會計(jì)信息提供者與使用者間的交流，此平臺以基于XML的XBRL為工具。本文首先闡述了以上觀點(diǎn)；然后簡要介紹了基于XML的XBRL；對企業(yè)會計(jì)信息供求雙方利用XBRL進(jìn)行會計(jì)信息交流的效益進(jìn)行了討論；最后分析了使用XBRL交流會計(jì)信息的不利因素，并提出趨利避害，在會計(jì)信息交流中充分利用XBRL的觀點(diǎn)。
　　
　　一、會計(jì)信息交流障礙分析
　　
　?。ㄒ唬┫到y(tǒng)會計(jì)信息處理階段，會計(jì)信息交流問題凸顯
　　計(jì)算機(jī)在企業(yè)會計(jì)信息處理中的應(yīng)用經(jīng)歷了以下發(fā)展階段：單項(xiàng)會計(jì)信息處理階段、綜合會計(jì)信息處理階段、系統(tǒng)會計(jì)信息處理階段。其中系統(tǒng)會計(jì)信息處理階段分為兩個步驟：首先是獨(dú)立的AIS（會計(jì)信息系統(tǒng)），然后是整合后作為企業(yè)管理信息系統(tǒng)子系統(tǒng)的AIS。作為管理信息系統(tǒng)的子系統(tǒng)，企業(yè)AIS可向前延伸到供應(yīng)商處形成SCM（供應(yīng)鏈管理）系統(tǒng)，向后擴(kuò)展到客戶處形成CRM（客戶關(guān)系管理）系統(tǒng)，構(gòu)成了企業(yè)廣義上的ERP（企業(yè)資源計(jì)劃）系統(tǒng)。從世界范圍內(nèi)看，以上各個發(fā)展階段在不同國家、不同企業(yè)同時存在。筆者認(rèn)為目前多數(shù)企業(yè)處于系統(tǒng)會計(jì)信息處理階段，而此階段后會計(jì)信息化將呈現(xiàn)以下情況：縱深向ERP發(fā)展，同時橫向地向構(gòu)建會計(jì)信息交流平臺方向發(fā)展。
　　根據(jù)諾蘭（Rihad.Nolan）模型，企業(yè)內(nèi)AIS的發(fā)展有六個階段，而且一般認(rèn)為各階段不能跳躍。企業(yè)AIS各子系統(tǒng)不可能一次投入運(yùn)行，它們是在信息化不同階段開發(fā)和引入的。加上信息技術(shù)的快速發(fā)展與變化，開發(fā)或引入各子系統(tǒng)時理念、技術(shù)也有所不同，即使是同一種軟件也處于不斷升級的過程中。從時間上看，會計(jì)信息使用者面臨新舊系統(tǒng)間技術(shù)、理念甚至文件格式的不同，系統(tǒng)間不能自動連接甚至難以整合，信息交流困難等問題。從空間上看，對于企業(yè)內(nèi)部會計(jì)信息使用者而言，子公司或各部門系統(tǒng)的多樣性導(dǎo)致信息載體——文件格式無法統(tǒng)一，會計(jì)信息交流時效性不夠終將影響管理者的決策效率；對于企業(yè)外部會計(jì)信息使用者而言，因他們要面對的是不同的企業(yè)，信息交流的范圍更為廣泛，因此會計(jì)信息交流的障礙更為突出。
　　
　?。ǘ┚W(wǎng)絡(luò)提高了信息交換效率，但多標(biāo)準(zhǔn)并存使信息交流仍有障礙
　　網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)使會計(jì)信息交換技術(shù)問題基本解決：通過互聯(lián)網(wǎng)可以將所有用戶連接到所有網(wǎng)上服務(wù)，通過內(nèi)聯(lián)網(wǎng)可將所有員工連接到所有系統(tǒng)，并且方便地進(jìn)行信息交換。但在交流方面仍然存在以下問題：由于文件格式不統(tǒng)一，人們可以接收文件卻可能無法使用或閱讀文件；由于頁面布局是由信息發(fā)布者提供，具有個性化信息需要的人將不容易得到滿足；在網(wǎng)絡(luò)上查找到需要進(jìn)行再加工的會計(jì)信息后，不能直接處理，還需要信息使用者按其使用目的重新輸入或加工；范圍內(nèi)各系統(tǒng)的異質(zhì)性，使系統(tǒng)間的程序和數(shù)據(jù)庫無法進(jìn)行集成，企業(yè)系統(tǒng)與外部組織（供應(yīng)商或客戶）的系統(tǒng)集成更為困難。即網(wǎng)絡(luò)使所有東西互相連接，信息交換效率提高，但因網(wǎng)絡(luò)中存在著多種系統(tǒng)、多種標(biāo)準(zhǔn)，信息孤島仍然存在，信息交流仍有障礙。
　　當(dāng)信息交流的范圍內(nèi)使用多種不同標(biāo)準(zhǔn)時，為了整合，常用的方法有兩種。一是安裝一套覆蓋整個范圍的新系統(tǒng)。該方法適用于范圍較小時，范圍越大，該方法成本越高，實(shí)施越困難；二是開發(fā)系統(tǒng)接口。開發(fā)系統(tǒng)接口有兩種方法，其一是開發(fā)兩兩連接的接口，但當(dāng)需要連接的系統(tǒng)越來越多時這種方法就不現(xiàn)實(shí)了；其二是設(shè)計(jì)一種標(biāo)準(zhǔn)平臺，它作為信息提供者與信息使用者的交流平臺，每種信息系統(tǒng)和每個信息使用者都能很方便地與此平臺連接并交換、處理信息。
　　
　　二、解決會計(jì)信息交流障礙的工具：基于XML的XBRL
　　
　　在企業(yè)中用XML構(gòu)建企業(yè)信息交流平臺、用XBRL構(gòu)建會計(jì)信息交流平臺，可同時解決企業(yè)內(nèi)外信息及會計(jì)信息交流問題，并實(shí)現(xiàn)AIS與企業(yè)信息系統(tǒng)的無縫連接。
　　
　?。ㄒ唬ML：網(wǎng)絡(luò)信息交流語言
　　XML（eXtensible Markup Language）是新一代網(wǎng)絡(luò)傳輸語言，它是從標(biāo)準(zhǔn)通用標(biāo)記語言（SGML，Standard Generalized Markup Language）發(fā)展而來的。SGML的目的就是解決網(wǎng)絡(luò)上信息交換問題。目前互聯(lián)網(wǎng)上的網(wǎng)頁多是利用HTML（Hyper Text Markup Language）制作而成，HTML也是從SGML發(fā)展起來的。但HTML未將數(shù)據(jù)內(nèi)容與顯示格式分離開來，因此主要用于在線內(nèi)容發(fā)布而不是信息交流。XML對HTML與SGML進(jìn)行了優(yōu)化，它是SGML的一個子集，它相對簡單，人們可以理解它的全部內(nèi)容，但它又有足夠的表達(dá)方式，符合在互聯(lián)網(wǎng)信息交流的需求。
　　XML將文檔的邏輯內(nèi)容與表現(xiàn)形式分離，增加元數(shù)據(jù)來表示邏輯結(jié)構(gòu)，提供共享上下文標(biāo)準(zhǔn)來說明每種文檔類型遵循的元數(shù)據(jù)規(guī)則。由于元數(shù)據(jù)將邏輯與內(nèi)容分離、構(gòu)架與共享上下文精確定義文檔的結(jié)構(gòu)，XML可以在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行精確的數(shù)據(jù)查找并進(jìn)行自我描述，這樣就提高了信息交流效率。盡管XML出現(xiàn)時間不長，很多開發(fā)工具、應(yīng)用服務(wù)器、數(shù)據(jù)庫、網(wǎng)絡(luò)軟件、網(wǎng)絡(luò)硬件等都增加了對XML的直接支持。利用這些支持，XML可以較好地完成不同系統(tǒng)間的信息交換，可以與任何格式的文件高效簡單地進(jìn)行轉(zhuǎn)換。所以XML允許信息在一個組織的內(nèi)部和外部、不同的用戶和不同的軟件之間相互交換。
　　與HTML同源的XML最重要的特點(diǎn)是它與互聯(lián)網(wǎng)完全兼容，除此以外，XML的開發(fā)環(huán)境極其簡化、XML是免費(fèi)提供的、XML易于修改擴(kuò)展，這些都使XML迅速得到普及。XML的詞匯表（即共享上下文、構(gòu)架）實(shí)際上可以擴(kuò)展到支持任何領(lǐng)域、任意形式的文本或圖像數(shù)據(jù)。目前，XML作為網(wǎng)絡(luò)中高效信息交流的主要方法受到了各個行業(yè)的支持：在幾乎每個以互聯(lián)網(wǎng)和電子商務(wù)作為交流手段的行業(yè)都得到了應(yīng)用。
　　
　?。ǘBRL：XML于會計(jì)信息交流的應(yīng)用
　　XML在會計(jì)行業(yè)的應(yīng)用，使XML擴(kuò)展和升級成為XBRL（eXtensible Business Report Language）。開始時，以XML為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)表框架標(biāo)準(zhǔn)被命名為XFRML（eXtensible Financial Report Markup Language，“可擴(kuò)展財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)示語言”）。后發(fā)現(xiàn)XFRML不僅僅局限于財(cái)務(wù)報(bào)告的應(yīng)用，它已經(jīng)可以滿足商業(yè)社會信息處理的需要，于是更名為XBRL。
　　XBRL繼承了XML的優(yōu)點(diǎn)：現(xiàn)有專門的XML硬件加速器可以用來提高XBRL信息交流的速度和效率，大量XML工具軟件的出現(xiàn)也使XBRL被會計(jì)信息交流各方接受。同時XBRL也滿足了會計(jì)信息交流的專業(yè)需求：XBRL通過對會計(jì)信息內(nèi)容增加標(biāo)記的方法，使企業(yè)內(nèi)外部對會計(jì)信息的收集、處理、轉(zhuǎn)換變得十分方便。XBRL的詞匯表——即XBRL的分類標(biāo)準(zhǔn)（Taxonomy），XBRL的DTD、構(gòu)架，由XBRL標(biāo)準(zhǔn)委員會創(chuàng)建的，它被建成編制財(cái)務(wù)報(bào)告和交換財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)。采用標(biāo)準(zhǔn)的XBRL詞匯表后，反映企業(yè)交易和經(jīng)營情況的會計(jì)信息就可以以一種標(biāo)準(zhǔn)的形式歸類并生成報(bào)告。
　　企業(yè)AIS可以用XBRL來構(gòu)建交流平臺，高效方便地為內(nèi)外部會計(jì)信息使用者提供信息，解決會計(jì)信息交流的問題。
　　
　　
　?。ㄈBRL：會計(jì)信息交流的工具
　　XBRL致力于提高企業(yè)內(nèi)外部會計(jì)信息交流效率。一方面，XBRL建立了或?qū)⒔?jì)信息內(nèi)容的標(biāo)準(zhǔn)化分類體系。如已經(jīng)或?qū)⒁⒌膰H化或各個國家的財(cái)務(wù)報(bào)表、管理報(bào)告、總賬、報(bào)稅等的分類標(biāo)準(zhǔn)，使會計(jì)信息使用者從網(wǎng)絡(luò)上能快速檢索特定的會計(jì)信息，并很方便地進(jìn)行交換和進(jìn)一步加工處理。另一方面，XBRL確定了不同應(yīng)用程序之間進(jìn)行數(shù)據(jù)交換的標(biāo)準(zhǔn)格式。如確定SQL數(shù)據(jù)庫、Excel應(yīng)用程序等各種應(yīng)用程序都要將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為XBRL的標(biāo)準(zhǔn)格式，這樣有助于提高數(shù)據(jù)的共享程度，實(shí)現(xiàn)應(yīng)用系統(tǒng)的高度集成。
　　XBRL繼承了XML利于網(wǎng)絡(luò)信息交流的特點(diǎn)，并在會計(jì)信息交流方面有所發(fā)展。利用XBRL，企業(yè)可以將企業(yè)內(nèi)各子系統(tǒng)（無論差異有多大）提供的信息（無論格式如何）自動轉(zhuǎn)換（無須重復(fù)錄入）為XBRL的格式；可以將這套XBRL格式的會計(jì)數(shù)據(jù)以不同形式但內(nèi)容高度一致地呈現(xiàn)給內(nèi)外部會計(jì)信息使用者。會計(jì)信息使用者可以方便地（信息查找成本低、效率高）提?。o須重復(fù)錄入）、交換（無論格式如何）、處理和分析各種會計(jì)信息。
　　
　　三、會計(jì)信息供求雙方使用XBRL的效益分析
　　
　?。ㄒ唬┨峁└哔|(zhì)量會計(jì)信息，提高企業(yè)競爭力
　　一方面，企業(yè)管理者負(fù)責(zé)向內(nèi)外及時快速全面地提供會計(jì)信息。會計(jì)信息是企業(yè)AIS的輸出，在其被提供之前會計(jì)數(shù)據(jù)被輸入、存儲、加工處理、傳送和管理，這個過程稱為會計(jì)數(shù)據(jù)管理流程，它是多種多樣的。因?yàn)閿?shù)據(jù)可能來自于企業(yè)外部：供應(yīng)商、客戶、利益相關(guān)者；收集的數(shù)據(jù)可能以數(shù)據(jù)庫的方式加以存儲（數(shù)據(jù)庫也有多種），也可能以文件的形式加以存儲（文件形式也有多種）；對數(shù)據(jù)的加工可能是完全由各種不同的軟件，或者是人機(jī)合作，或者是人工進(jìn)行處理?？傊瑥木植靠碅IS中數(shù)據(jù)可能是結(jié)構(gòu)化的，但從全局看數(shù)據(jù)則是非結(jié)構(gòu)化的。
　　管理者要對外提供會計(jì)信息，就要將非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)化，并能整合不同系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)。XBRL是應(yīng)用于非結(jié)構(gòu)化信息處理尤其是會計(jì)信息處理的最新標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)。使用XBRL后，企業(yè)內(nèi)的信息可以做到一次輸入、多6c8a05f8a9eb65e0b2d168531562bcde次重復(fù)使用。任何業(yè)務(wù)發(fā)生時就可將與之相關(guān)數(shù)據(jù)輸入信息系統(tǒng)，無論經(jīng)過哪個系統(tǒng)多少個環(huán)節(jié)的加工處理，在數(shù)據(jù)即將被輸出之前可將其自動轉(zhuǎn)換為XBRL格式，然后針對不同的需求以不同形式呈報(bào)相同的數(shù)據(jù)。這樣可以減少重復(fù)輸入的時間與成本方面的浪費(fèi)，提高信息的再利用性。
　　在企業(yè)AIS數(shù)據(jù)管理流程中采用XBRL GL標(biāo)準(zhǔn)，可強(qiáng)化AIS提供信息的流程，保證提供信息的質(zhì)量。對外報(bào)送會計(jì)信息時采用XBRL FR標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)外數(shù)據(jù)的統(tǒng)一，可使企業(yè)會計(jì)信息在最短的時間內(nèi)傳遞給投資者，節(jié)省大量財(cái)務(wù)報(bào)告制作費(fèi)用，縮短財(cái)務(wù)報(bào)表制作時間，為實(shí)時會計(jì)信息發(fā)布打下基礎(chǔ)。
　　另一方面，企業(yè)管理者需要利用各種信息做出大大小小的各種決策使企業(yè)生存并具有競爭力。做決策需要全方位、及時并有用的信息，會計(jì)信息是管理者們能夠獲得的最準(zhǔn)確、最量化的商業(yè)情報(bào)。管理者進(jìn)行控制需要的信息可劃分為三個層次：底層、中層、高層。越底層信息越詳細(xì)、專業(yè)、時效性要求高，越高層越綜合、涉及范圍越大。管理者做的決策不同，需要的信息也不同，則提供信息的子系統(tǒng)也各不相同，滿足管理者不同的信息需求需要企業(yè)內(nèi)所有子系統(tǒng)的協(xié)調(diào)合作。
　　利用XBRL可協(xié)調(diào)各子系統(tǒng)，提供高質(zhì)量會計(jì)信息。據(jù)此，管理者做出科學(xué)決策并促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的改善。以XBRL標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)的系統(tǒng)有提高企業(yè)會計(jì)信息交流效率的潛力，可讓管理層將企業(yè)資源集中在其核心競爭力上。XBRL具有的跨平臺特性，使企業(yè)對信息系統(tǒng)軟件的依賴減少，選擇范圍擴(kuò)大，企業(yè)就可以尋求最佳的信息系統(tǒng)軟件以提高企業(yè)的競爭力。
　　
　　（二）強(qiáng)化會計(jì)信息的分析，擴(kuò)大使用者收益
　　當(dāng)會計(jì)信息以XBRL形式提供時，信息使用者可以以較低的成本，準(zhǔn)確、及時、高效地獲取會計(jì)信息，并將找到的信息自動導(dǎo)入處理分析系統(tǒng)，分析過程中輸入瓶頸問題得以解決。信息使用者有更多時間和精力加強(qiáng)對信息的分析，并反過來對信息提供者提供的會計(jì)信息提出更高要求，促使會計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)一步提高，增強(qiáng)了信息披露的透明度。同時隨著XBRL的應(yīng)用，技術(shù)供應(yīng)商們（如會計(jì)軟件供應(yīng)商）也提供了大量的XBRL分析軟件工具。
　　投資者利用便捷獲取的高質(zhì)量會計(jì)信息和分析軟件工具，可以輕松地對整個行業(yè)或者經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行分析并做出更明智的投資決策。投資分析師們使用XBRL可以在更大范圍內(nèi)方便地對投資對象進(jìn)行比較，使其投資建議更有價值?；?、保險公司及銀行等需要對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行監(jiān)測的金融實(shí)體，可以用XBRL從監(jiān)測對象中收集財(cái)務(wù)信息，高效處理決策所需信息、優(yōu)化決策流程，提高收益。容易收集、整合和驗(yàn)證的高質(zhì)量會計(jì)信息使政府部門（如稅務(wù)、資本市場監(jiān)管者）對會計(jì)行業(yè)的監(jiān)管變得更便捷，并從提高報(bào)告速度、簡化處理流程方面獲益。盡管企業(yè)要以各種形式向不同的信息需求者發(fā)布信息，但使用XBRL之后，各種形式的信息都數(shù)出一門：出自XBRL核心數(shù)據(jù)。會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師們不必對每種形式的信息進(jìn)行審核，只需花費(fèi)不高的成本對XBRL核心數(shù)據(jù)進(jìn)行審核，就提高了信息可信性的保證并增加了會計(jì)信息的價值，同時還可以對XBRL報(bào)告進(jìn)行持續(xù)的審核。
　　如果供應(yīng)商和客戶也采用XBRL標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算機(jī)程序就能自動處理他們與企業(yè)之間需要交換的信息，并與企業(yè)系統(tǒng)進(jìn)行集成，改善貿(mào)易伙伴的業(yè)務(wù)處理效率。XBRL還可以幫助那些提供財(cái)務(wù)服務(wù)的公司收集和更新借貸者的信息，自動報(bào)告給監(jiān)管者，以及發(fā)送或收集與借款方銷售和購買有關(guān)的信息。幫助會計(jì)師定位其作為客戶公司重要信息提供者的角色，通過協(xié)助企業(yè)使用諸如XBRL的新興科技，會計(jì)師們在服務(wù)市場中商機(jī)和價值也被不斷拓展。
　　
　　四、結(jié)論：趨利避害，在會計(jì)信息交流中充分利用XBRL
　　
　　盡管XBRL也存在以下問題：
　?。ㄒ唬BRL僅僅是實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息交流優(yōu)勢的一個組成部分，XBRL的優(yōu)點(diǎn)使其能夠成為改善會計(jì)業(yè)務(wù)流程的理想載體，但XBRL并不是唯一的工具。其他XML語言的分支如ebXML也可以達(dá)到這一目的因而成為XBRL的競爭對手。
　?。ǘ┳鳛橐环N標(biāo)準(zhǔn)，XBRL有其使用期限，并且目前XBRL并不很成熟，需要繼續(xù)發(fā)展。每一次IT的變革都會帶來新的商業(yè)模式，可能某種IT的變革會使XBRL成為陳舊的系統(tǒng)而被拋棄。從當(dāng)前的會計(jì)信息交流平臺轉(zhuǎn)換到以XBRL為工具的平臺可能需要較長的時間。新舊系統(tǒng)的轉(zhuǎn)換需要并行運(yùn)行很長一段時間。企業(yè)可能要投入大量資本進(jìn)行系統(tǒng)的更新及新系統(tǒng)的開發(fā)與維護(hù)。
　　但從根本上講，XBRL是一種靠增加速度和效率來實(shí)現(xiàn)高效信息交流的方法，它強(qiáng)化了商業(yè)數(shù)據(jù)的傳輸和快速分析。由XBRL支持的創(chuàng)新產(chǎn)品通過強(qiáng)化交流能力，可以將收益放大。因此，對某一特定企業(yè)而言，在決定是否采用XBRL作為會計(jì)信息交流平臺時，需要考慮與XBRL有競爭的其他工具的發(fā)展情況，并根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)類型、報(bào)告量、預(yù)期投資收益及管理層對風(fēng)險的好惡等情況進(jìn)行綜合分析。