【摘要】本文通過對傳統(tǒng)的生產(chǎn)方案優(yōu)選方法的分析，建立了PM綜合決策模型，并引入模糊方法加以實(shí)施，對企業(yè)決策會計的優(yōu)選方法提供了一種新的思路，對現(xiàn)有決策方法進(jìn)行相應(yīng)的補(bǔ)充。
　　
　　在現(xiàn)代企業(yè)中，決策會計的作用越來越突出。企業(yè)的盛衰、成敗、生存、發(fā)展，往往取決于企業(yè)所采取的方針、決策是否正確，所定的目標(biāo)是否同外界的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)。同時，為了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)組織相應(yīng)地從傳統(tǒng)的“大量生產(chǎn)”向“顧客化生產(chǎn)”轉(zhuǎn)變，向“顧客驅(qū)動組織”轉(zhuǎn)型。因此，企業(yè)的決策也必須以市場為主導(dǎo)，將市場因素納入決策的參考。
　　
　　一、問題的提出
　　
　　目前，企業(yè)對多種可供選擇的經(jīng)營決策方案進(jìn)行優(yōu)選的一個很重要的依據(jù)就是企業(yè)利潤最大化。企業(yè)通常采用本—量—利分析的工具，根據(jù)各個方案的產(chǎn)品的售價、變動成本、固定成本計算出產(chǎn)品投產(chǎn)的盈虧臨界點(diǎn)，作為選擇生產(chǎn)方案的依據(jù)。這種決策方案還必須進(jìn)行必要的市場調(diào)查與預(yù)測，對產(chǎn)品的銷售量進(jìn)行預(yù)測，從而得出各個方案的利潤水平。然而，這樣的決策思路不可避免地存在某些弊端。
　?。ㄒ唬┍荆浚Ｐ蛯︿N量的變動缺乏柔性。本—量—分析模型是基于產(chǎn)銷平衡的假設(shè)，而在實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中，產(chǎn)銷往往不能趨于平衡。相對而言，銷量的變動更為頻繁，而銷量的變動不僅直接影響本期收入，而且對產(chǎn)品產(chǎn)量和變動成本等都有間接影響。而本－量－利分析模型是一個開環(huán)系統(tǒng)，對這種銷量的變動沒有必要的回饋模塊進(jìn)行修正，不能構(gòu)成更合理的閉環(huán)系統(tǒng)，因而精確度是有限的。由于對直接反映市場狀況的銷量缺乏柔性的適應(yīng)度，所以在這種模型中市場的決策力被弱化了。
　?。ǘ┊a(chǎn)品銷售量的預(yù)測方法存在先天性的不足。目前運(yùn)用的預(yù)測方法主要有數(shù)量方法和集合意見法等定性方法。數(shù)量方法主要根據(jù)歷史數(shù)據(jù)或者根據(jù)相關(guān)聯(lián)指標(biāo)的變動情況來預(yù)測銷量的變動趨勢。這種預(yù)測方法過于依賴歷史數(shù)據(jù)和關(guān)聯(lián)指標(biāo)數(shù)據(jù)，而在競爭環(huán)境下，市場情況是瞬息萬變的，這樣預(yù)測的結(jié)果往往是不精確的甚至是偏差較大的，并且這種方法對新產(chǎn)品或者是沒有歷史相關(guān)數(shù)據(jù)的產(chǎn)品顯得無能為力。而采用定性方法進(jìn)行銷量預(yù)測，則主觀因素較大，預(yù)測的精確度往往依賴于專家個人的經(jīng)驗(yàn)和能力。事實(shí)上，可以說最權(quán)威的專家只有市場，而當(dāng)前的預(yù)測方法由于沒有將市場因素合理納入模型，預(yù)測的產(chǎn)品銷售量往往不能達(dá)到一定的精確性。
　?。ㄈ┍尽俊治雠c銷量預(yù)測脫節(jié)。在這種決策思路中，產(chǎn)品本—量—分析基于產(chǎn)銷平衡直接使用銷量預(yù)測的結(jié)果得出各個方案的利潤水平；而銷售預(yù)測往往沒有合理的模型將產(chǎn)品成本、產(chǎn)量等生產(chǎn)性因素作為預(yù)測的參量。這樣，產(chǎn)品的本—量—分析和銷售預(yù)測成為兩個各自獨(dú)立的過程。事實(shí)上，產(chǎn)品的成本、產(chǎn)量等生產(chǎn)性因素不僅相互間存在種種聯(lián)系，而且與需求量等市場性因素存在著許多相關(guān)性。例如：產(chǎn)品的產(chǎn)量可能影響成本，而成本則影響了產(chǎn)品的售價，進(jìn)而影響銷售量。而本—量—分析模型與產(chǎn)品銷量預(yù)測沒有把生產(chǎn)和市場性兩類因素融合在一起建立分析模型，沒有完全體現(xiàn)各因素之間的相關(guān)性，在這種分析思路下的利潤分析方程組缺乏了各生產(chǎn)要素、市場要素變元間的關(guān)聯(lián)方程，必然導(dǎo)致不確切的解。
　　
　　二、PM綜合決策模型的建立
　　
　　通過上述分析，可以看出在進(jìn)行生產(chǎn)方案優(yōu)選時，最合理的分析模型是能夠?qū)a(chǎn)品的生產(chǎn)要素（PRODUCT FACTOR）和市場要素（MARKET FACTOR）共同納入分析的模型，即PM綜合決策模型。也就是，產(chǎn)品的預(yù)測利潤應(yīng)該是各要素的函數(shù)：
　　P＝F1（PM）＝F1（vc，fc，p，s……）
　　P——利潤 F1——初始利潤分析函數(shù) PM——生產(chǎn)、市場要素集
　　vc——變動成本，fc——固定成本，p——售價，s——銷量
　　而銷量s在復(fù)雜的市場環(huán)境下是難以預(yù)測的，但可以表述為產(chǎn)品質(zhì)量，客戶對外觀、性能滿意度，客戶對競爭產(chǎn)品的認(rèn)同度等市場要素的函數(shù)：
　　s＝F2（q，ap，ca，ec，……）
　　F2——銷量分析函數(shù)
　　q——質(zhì)量，ap——外觀，ca——性能，ec——競爭產(chǎn)品評價
　　因此PM綜合決策模型可以表達(dá)為：
　　P=F（vc，fc，p，q，ap，ca，ec，……）
　　F——利潤分析函數(shù)
　　
　　三、模糊方法的引入
　　
　　可以看出，PM綜合決策模型是一個復(fù)雜多元組系統(tǒng)的求解問題，亦即利潤=〈成本、售價、質(zhì)量、外觀、性能、競爭產(chǎn)品評價、其它因素〉。每一元組的變化將導(dǎo)出完全不同的預(yù)期利潤，這就意味著評價一個生產(chǎn)方案的優(yōu)劣性也是多元組多因素的綜合評價。然而，許多因素之間的關(guān)系并不是呈緊耦合關(guān)系，可以用普通的數(shù)學(xué)關(guān)系式加以表達(dá)。例如，質(zhì)量、外觀和性能間雖然存在著一定的關(guān)系，但難以通過某個數(shù)學(xué)關(guān)系式來表征這種關(guān)系。而隨著評價因素的不斷加入，更難以通過普通的數(shù)學(xué)方法建立這種弱耦合因素間的綜合評價模型。因此我們引入模糊數(shù)學(xué)綜合評價模型來分析這個問題。
　　一個事物往往需要多個指標(biāo)刻劃其本質(zhì)與特征，并且人們對于一個事物的評價往往不是簡單的好與不好，而是采用模糊語言分成不同程度的評語。對此，我們采用綜合評價模型加以表達(dá)。綜合評價是軟科學(xué)的基本方法之一，在科學(xué)評價、項(xiàng)目評審、競賽打分和經(jīng)濟(jì)預(yù)測與決策等諸方面有著廣泛的應(yīng)用。這里，我們應(yīng)用的是Fuzzy綜合評價模型，該模型的算法如下：
　　因素集U={U，U……U}={vc，fc，p，q，ap，ca，ce，……}；決斷集V={V，V，……V}，n為因素集維度，在這里為決定利潤水平的因素集合的維度。m為決斷集維度，例如我們常用的0～100分對指標(biāo)進(jìn)行評價，使用的就是101維的決斷集。維度越高，精度越高但運(yùn)算復(fù)雜度越高，可以根據(jù)需要和設(shè)備的計算能力選擇維度。
　?。?）從U到V的一個Fuzzy映射R，叫作單因素評價：
　　R（Ui）=（Ri1，Ri2……Rim）
　　R（Ui）可由Fuzzy子集表查得
　?。?）將上述的Fuzzy映射R的全部像（向量）并列起來得到一個關(guān)系矩陣：
　　R=（Rij）n×m（i=1，2，……n；j=1，2，……m）
　　R即綜合評價變換矩陣。
　　（3）對因素集U上的模糊向量（即某一生產(chǎn)方案）A=（A1，A2，……An），通過R變換為決斷集V上的模糊集：
　　B=A·R=（B，B，……B）
　　·代表算子。常用的廣義算子有：（∨，∧），（∨，·），（+，·）等。其中∧=min，∨=max，“＋”與“·”分別是加法和乘法。（∨，∧）稱為主因素決定型算子，它的結(jié)果只由指標(biāo)最大的來決定，其余指標(biāo)在一定范圍內(nèi)變動都不影響其結(jié)果，這種算子比較適于單項(xiàng)選優(yōu)的情況。（∨，·）稱為主因素突出型算子，它與（∨，∧）接近，但評價結(jié)果更精細(xì)，反映了非主要指標(biāo)的影響。（+，·）稱為加權(quán)平均型算子，它對所有因素依權(quán)重的大小均衡兼顧，比較適于要求整體指標(biāo)的情況。因此算子的選用要根據(jù)描述問題的具體要求來確定。
　?。?）計算綜合評價值W=BCT，C為等級矩陣，如101維時，
　　C=（-50，-49，……49，50）。CT為C的轉(zhuǎn)置矩陣。計算結(jié)果介于[－50，50]之間，為了直觀，與人們的習(xí)慣一致，將W值坐標(biāo)平移后歸一化W’=（W+50）/ 100。W’值最大的即為預(yù)計利潤最大的方案，也就是最佳方案。
　　這樣，通過Fuzzy綜合評價模型將難以確定耦合關(guān)系的各生產(chǎn)性因素和市場性因素融為一體，成為因素集，通過Fuzzy映射，生成模糊集，進(jìn)而生成綜合評價結(jié)果，實(shí)現(xiàn)了生產(chǎn)及市場因素共同參與決策的目的。
　　
　　四、PM綜合決策模型具體實(shí)施
　　
　　對于PM綜合決策模型，算法已經(jīng)確定了，需要進(jìn)一步確定的就是因素集U以及各生產(chǎn)方案對因素集U上的模糊向量（也就是各生產(chǎn)方案在各因素上的評價值）。
　　因素集的確定因生產(chǎn)的產(chǎn)品的不同而不同，尤其是市場性的因素可能差異更大，需要決策者根據(jù)經(jīng)驗(yàn)并在市場調(diào)查的基礎(chǔ)上進(jìn)行確定。例如工業(yè)品的決策可以考慮將用戶更關(guān)心的產(chǎn)品精度、使用性能等納入因素集；而日用品的決策可以考慮將用戶更關(guān)心的外觀、易用性等納入因素集。當(dāng)決策者發(fā)現(xiàn)新的市場因素時或希望不考慮某些因素時，只需將這些因素納入因素集或從因素集中剔除就可以了，而無需重新建立評價模型。這是因?yàn)镻M綜合決策模型采用的Fuzzy算法與因素集和決斷集的維度的是非相關(guān)的，因素集和決斷集維度的改變只是改變了Fuzzy關(guān)系矩陣的大小，對PM綜合決策模型沒有任何影響，因此PM綜合決策模型具有相當(dāng)強(qiáng)的通用性和可擴(kuò)展性。
　　生產(chǎn)方案模糊向量的確定也因因素類型的不同而不同。變動成本、固定成本、售價這類可通過數(shù)量表征的指標(biāo)，可以認(rèn)為指標(biāo)的評價值與指標(biāo)值呈線性關(guān)系，而將指標(biāo)值離散化為評價值；工藝精度這類指標(biāo)本身已經(jīng)離散化為級別指標(biāo)，如果級別數(shù)與決斷集維度不符，可以將級別指標(biāo)線性發(fā)大或縮小到?jīng)Q斷集的維度，轉(zhuǎn)化為評價值；外觀、易用性、競爭者評價這類指標(biāo)則需要通過進(jìn)行市場調(diào)查，按決斷集維度從消費(fèi)者那里直接獲得評價值。
　　當(dāng)然，模糊決策作為新生事物必然存在一些不足。例如，采集市場因素時需要作相應(yīng)的市場調(diào)查，需要加大工作量，同時又可能產(chǎn)生樣本誤差等。本文僅從將市場因素納入生產(chǎn)方案決策的角度，以發(fā)揮市場決策力為目標(biāo)，來引入PM綜合決策模型，旨在對決策會計的方案優(yōu)選提供一種新的思路，對現(xiàn)有決策方法進(jìn)行相應(yīng)的補(bǔ)充，達(dá)到拋磚引玉的目的。