【摘要】本文通過對傳統(tǒng)會(huì)計(jì)缺陷的剖析，分析多維會(huì)計(jì)能夠產(chǎn)生的可能性條件以及必要性條件，提出行為維度可以作為會(huì)計(jì)要素的理由。結(jié)合道德對行為傾向的制約，構(gòu)建多維會(huì)計(jì)（三維）的立體空間模型，并通過對比現(xiàn)行會(huì)計(jì)以及相關(guān)學(xué)科的不足，體現(xiàn)多維會(huì)計(jì)的全面優(yōu)勢。筆者設(shè)想了以動(dòng)力、行為、資產(chǎn)、權(quán)益為要素的四度會(huì)計(jì)空間。闡明多維會(huì)計(jì)現(xiàn)在不能立即付諸實(shí)施的諸多原因，為多維會(huì)計(jì)的發(fā)展提出更多的參考。
　　
　　會(huì)計(jì)學(xué)對于新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)已經(jīng)表現(xiàn)出較大的不適應(yīng)性。多維會(huì)計(jì)研究正是從這些傳統(tǒng)會(huì)計(jì)忽略的要素入手，通過對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生問題的剖析，揭示傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的缺陷。建立多維會(huì)計(jì)（主要是三維會(huì)計(jì)）模式，體現(xiàn)其全面、真實(shí)、動(dòng)態(tài)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)現(xiàn)象的優(yōu)勢。
　　
　　一、當(dāng)前會(huì)計(jì)領(lǐng)域能夠產(chǎn)生多維會(huì)計(jì)可能性條件分析
　　
　?。ㄒ唬┯?jì)算機(jī)等科學(xué)技術(shù)的發(fā)展為多維會(huì)計(jì)的提出提供了可能性條件
　　信息技術(shù)一直是會(huì)計(jì)發(fā)展的最重要的技術(shù)因素。財(cái)務(wù)處理的信息分類、信息大小受制于信息載體的性質(zhì)，傳播速度和方式。當(dāng)會(huì)計(jì)的維度由二維向三維過渡時(shí)，現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)無疑為此提供了強(qiáng)有力的支撐。隨著維度的增加，會(huì)計(jì)信息量將成幾何級數(shù)增長，這些通過一張磁盤、一張光盤、計(jì)算機(jī)自動(dòng)處理以及網(wǎng)絡(luò)和無限傳播方式都可以輕而易舉地實(shí)現(xiàn)。
　　
　?。ǘ┒S會(huì)計(jì)合乎邏輯的擴(kuò)展
　　事物的發(fā)展總是有繼承性的，否則二維會(huì)計(jì)向多維會(huì)計(jì)的擴(kuò)展只能走完全創(chuàng)新的道路，也不容易被傳統(tǒng)理論和社會(huì)所接受。幸運(yùn)的是，二維會(huì)計(jì)本身存在這種合乎邏輯的擴(kuò)展（主要是向三維擴(kuò)展）。二維會(huì)計(jì)恒等式是“資產(chǎn)=權(quán)益”，他們分別從不同方面反映了與價(jià)值信息相對應(yīng)的要素?，F(xiàn)金、固定資產(chǎn)是脫離人本身的技能而客觀存在的資源項(xiàng)目，說明了“價(jià)值在哪里”的問題。而權(quán)益項(xiàng)下要素在某種程度上可以以人的利益為轉(zhuǎn)移，反映了一種價(jià)值的歸屬，即“價(jià)值屬于誰”的問題。很自然的，那么價(jià)值的本源在哪里呢？由于人的行為是經(jīng)濟(jì)價(jià)值的創(chuàng)造、影響、導(dǎo)致等意義上的動(dòng)因，可以反映價(jià)值的導(dǎo)向。所以，一個(gè)必然的選擇就是將行為作為第三維度，建立“資產(chǎn)=行為=權(quán)益”的三維立體會(huì)計(jì)模式。
　　
　　二、多維會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的區(qū)別以及傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的缺陷
　　
　?。ㄒ唬┒嗑S會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的區(qū)別
　　任何一種計(jì)量工具都具有它產(chǎn)生的特征，二維會(huì)計(jì)也不例外。一是二維會(huì)計(jì)帶有明顯工業(yè)經(jīng)濟(jì)背景的烙印，是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展和工業(yè)經(jīng)濟(jì)深化的產(chǎn)物，這是二維會(huì)計(jì)的第一個(gè)基本特征；二是二維會(huì)計(jì)的資產(chǎn)和權(quán)益要素與產(chǎn)權(quán)多元化相適應(yīng)；三是形成了會(huì)計(jì)恒等式：“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”；四是采用復(fù)式記賬規(guī)則；五是二維會(huì)計(jì)不再像一維會(huì)計(jì)那樣反映實(shí)物流向，而是從價(jià)值流向?qū)?shí)物進(jìn)行紀(jì)錄，充分體現(xiàn)了貨幣價(jià)值尺度的功能；六是二維會(huì)
　　計(jì)確立了現(xiàn)代會(huì)計(jì)豐富完整的內(nèi)容體系。
　　
　?。ǘ﹤鹘y(tǒng)會(huì)計(jì)的缺陷
　　筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)既然是環(huán)境的產(chǎn)物，與其發(fā)展演進(jìn)中特定的背景是分不開的。那么，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)有什么缺陷呢？筆者認(rèn)為主要有三點(diǎn)：
　　1.會(huì)計(jì)對象“見物不見人”
　　人類歷史的第一個(gè)活動(dòng)就是生產(chǎn)物質(zhì)資料即生產(chǎn)物質(zhì)生活本身，勞動(dòng)對象、勞動(dòng)資料、勞動(dòng)者構(gòu)成了生產(chǎn)力的基本要素。只有將這三者結(jié)合統(tǒng)一，才能完成社會(huì)生產(chǎn)。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)惟獨(dú)忽略了勞動(dòng)者或現(xiàn)在稱人力資源的這一決定要素。
　　2.現(xiàn)行會(huì)計(jì)只反映計(jì)量物力資本所有權(quán)，而不反映計(jì)量人力資本所有權(quán)
　　在現(xiàn)行會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，權(quán)益反映的是對物質(zhì)性資產(chǎn)的要求權(quán)，沒有反映對人力資源及其行為的要求權(quán)。而忽略這一信息，不將行為及其導(dǎo)致的主體聯(lián)系對待就無法分析價(jià)值的本源。
　　3.會(huì)計(jì)將在立體空間進(jìn)行的動(dòng)態(tài)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)平面化、靜態(tài)處理，與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的現(xiàn)實(shí)不符
　　經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有一個(gè)從開始到結(jié)束的全過程。在這一過程中，任何因素都是在一個(gè)動(dòng)態(tài)化、立體化的空間中進(jìn)行的。然而會(huì)計(jì)的賬務(wù)系統(tǒng)將動(dòng)態(tài)的信息轉(zhuǎn)化為二維平面性的信息，嚴(yán)重扭曲了事物的真相。
　　
　　三、多維會(huì)計(jì)（主要是三維）的特征因素：行為維度的提出
　　
　?。ㄒ唬┒嗑S會(huì)計(jì)（三維）的特性
　　多維會(huì)計(jì)不是憑空建立，而是建立在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的繼承、揚(yáng)棄和發(fā)展基礎(chǔ)上的。這里主要是對三維會(huì)計(jì)的研究。三維會(huì)計(jì)是在資產(chǎn)、權(quán)益兩個(gè)基本要素的基礎(chǔ)上將行為作為第三維度納入會(huì)計(jì)系統(tǒng)而形成三維立體動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)系統(tǒng)。因此，三維會(huì)計(jì)自身也就具備了人本性、人權(quán)性、動(dòng)態(tài)性、立體性的特征。
　　
　　（二）多維會(huì)計(jì)（三維）的結(jié)構(gòu)與空間
　　什么是三維會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)和三維會(huì)計(jì)空間呢？
　　三維會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)通過立體解析幾何的方法將它的基本結(jié)構(gòu)描述為：構(gòu)成立體空間的資產(chǎn)、權(quán)益、行為三個(gè)要素向不同的方向延伸，具有各自的獨(dú)立性。
　　
　　
　?。ㄈ┬袨橐蛩卦诙嗑S會(huì)計(jì)（三維）中的作用
　　筆者認(rèn)為，行為的主要作用就是在于行為可以表示價(jià)值。行為創(chuàng)造價(jià)值，是將行為作為對價(jià)值的決定、導(dǎo)致、影響等勞動(dòng)表象上的活動(dòng)，其內(nèi)因是一種行為本身的反映心理活動(dòng)的屬性。價(jià)值是勞動(dòng)價(jià)值，它通過心理活動(dòng)作用于勞動(dòng)表象的力量創(chuàng)造出來。如果沒有行為，一個(gè)事物本身可能只擁有使用價(jià)值而不會(huì)有行為價(jià)值和交換價(jià)值。
　　
　?。ㄋ模┮粋€(gè)不能忽視的問題：道德對行為的制約
　　說到這里，一個(gè)不能忽視的問題就必須要提出：行為既然是內(nèi)心活動(dòng)作用于勞動(dòng)表象的反映，那么什么制約行為？什么因素能夠?qū)π袨楫a(chǎn)生傾向的作用呢？筆者認(rèn)為答案是道德。道德制約著行為，具有良好道德的人同道德品質(zhì)敗壞的人其對待同一件事物的行為是有巨大差別的。那么，通過道德的制約，行為表現(xiàn)為不同的特征，作用于會(huì)計(jì)這一工具，聯(lián)系社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德水平低下等各種社會(huì)問題，筆者總結(jié)了圖2的模型。
　　　
　　四、多維會(huì)計(jì)的展開和應(yīng)用前景
　　
　?。ㄒ唬┧亩瓤臻g：動(dòng)力因素的設(shè)想
　　筆者在對三維會(huì)計(jì)進(jìn)行進(jìn)一步的挖掘，并聯(lián)系對價(jià)值本源的思考后，自然聯(lián)系到一點(diǎn)：行為的本源又在哪里呢？只有“動(dòng)力”最為合適。當(dāng)把“動(dòng)力”這一因素也融入會(huì)計(jì)模式中后，不難發(fā)現(xiàn)，資產(chǎn)——權(quán)益——行為——?jiǎng)恿@四個(gè)要素?zé)o論從因果關(guān)系還是內(nèi)在制約上，都可以構(gòu)成一個(gè)循環(huán)的四維會(huì)計(jì)模式。和三維會(huì)計(jì)應(yīng)有三維空間模式一樣，四維會(huì)計(jì)也一定會(huì)有四度空間。
　　
　　（二）多維會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理
　　現(xiàn)在人們對財(cái)務(wù)管理的主流認(rèn)識(shí)是將財(cái)務(wù)管理看成是組織企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)，處理財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作。然而，從多維會(huì)計(jì)角度看待財(cái)務(wù)管理，則會(huì)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的一點(diǎn)局限性：
　　1.行為因素的提出使人力資源成為決定性的要素
　　任何管理活動(dòng)都是由人來完成的。人的理念指引著人的行為進(jìn)而通過人的活動(dòng)影響資金管理以及資本的變動(dòng)。而始終緊緊圍繞財(cái)務(wù)管理展開管理，割裂了人的作用，是財(cái)務(wù)管理在產(chǎn)生的那天起就一直沒有重視的。筆者認(rèn)為這也許是為什么在廣大企業(yè)中對財(cái)務(wù)管理不重視的一種直接原因。
　　2.財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)有點(diǎn)狹隘
　　以股東財(cái)富最大化為目標(biāo)，只片面強(qiáng)調(diào)了股東的利益，而對企業(yè)其他關(guān)系人的利益重視不夠——尤其是員工的利益。以利潤最大化也存在著沒有考慮利潤存在的時(shí)間、資金的時(shí)間價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)等問題。這些都是財(cái)務(wù)管理本身難以克服的。
　　由于多維會(huì)計(jì)同財(cái)務(wù)管理的密切關(guān)系，若付諸實(shí)施必然會(huì)給社會(huì)帶來一些影響。表現(xiàn)為財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的一種轉(zhuǎn)變——價(jià)值增值。在將人放置核心地位以后，人的行為也必然會(huì)隨著勞動(dòng)者地位的提高而產(chǎn)生積極的行為表現(xiàn)。使行為在價(jià)值增值目的的引導(dǎo)下著眼于行為的所有方面，通過對人行為復(fù)雜性的分析，把握影響人行為的動(dòng)因，探索人行為的規(guī)律，來提高行為的價(jià)值。
　　
　?。ㄈ┒嗑S會(huì)計(jì)反映了更高的會(huì)計(jì)信息披露程度
　　對經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)營信息匯集、披露是會(huì)計(jì)的基本職能，且隨著社會(huì)發(fā)展速度不斷加快，信息披露的質(zhì)量不斷提高。當(dāng)人們發(fā)現(xiàn)越來越多的經(jīng)濟(jì)價(jià)值變動(dòng)是由人這一行為主體的不同運(yùn)動(dòng)來影響的時(shí)候，僅僅約束“資產(chǎn)=權(quán)益”這一平衡式也會(huì)因?yàn)椴贿m應(yīng)環(huán)境的變遷而遭到被淘汰的命運(yùn)。多維會(huì)計(jì)增加的行為把一個(gè)重要信息——企業(yè)價(jià)值的源泉揭露出來，讓投資者和相關(guān)的利益者更加明晰了人力資源對價(jià)值變動(dòng)的作用和程度，進(jìn)而掌握了企業(yè)動(dòng)態(tài)的信息。這些信息在現(xiàn)行會(huì)計(jì)中是隱藏的，而在多維會(huì)計(jì)中是作為信息披露的一部分而變成一定程度上的公共信息的。
　　
　?。ㄋ模┒嗑S會(huì)計(jì)的應(yīng)用前景
　　雖然，多維會(huì)計(jì)（主要指三維）有諸多優(yōu)點(diǎn)，能夠彌補(bǔ)信息披露以及人力資源地位的作用，但是它作為一個(gè)全新的理論構(gòu)思，研究才剛剛開始，既沒有實(shí)際的驗(yàn)證，也沒有成熟的研究。只有會(huì)計(jì)學(xué)者研究出科學(xué)正確的三維會(huì)計(jì)理論并在實(shí)踐中檢驗(yàn)，才能使三維會(huì)計(jì)更好地發(fā)展；只有通過教育把理論思想傳播給未來的實(shí)務(wù)家，通過權(quán)力把正確的理論強(qiáng)行推行，才能實(shí)現(xiàn)三維會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的完美對接。