【摘要】隨著市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，商業(yè)企業(yè)之間的競爭日趨激烈，促銷手段作為商業(yè)企業(yè)銷售增長的推進器，其重要性日漸提升，但是企業(yè)在實施促銷活動時，往往不考慮稅收負擔因素。本文著重從稅收的角度比較分析不同促銷方式的特點，這對企業(yè)促銷方式的選擇有著一定的借鑒意義。
　　
　　當代社會日趨信息化，傳統(tǒng)的“酒香不怕巷子深”已不再是人人堅信的商業(yè)哲理。離開了促銷，尤其是早期的市場營銷活動，相當一部分產(chǎn)品將難以立足市場。商業(yè)企業(yè)作為銷售的終端市場，其促銷方式和方法也不斷推陳出新，花樣日趨繁多，主要包括折扣銷售、購物贈券、購物返現(xiàn)、購物贈物、有獎銷售、積分返利、會員折扣、限時購物等方式，這些不同種類促銷手段在管理上也稱營業(yè)推廣或銷售促進，即經(jīng)營者運用各種短期誘因鼓勵購買以促進產(chǎn)品或服務銷售的一種方式。
　　
　　一、幾種常見的商業(yè)促銷方式
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　　目前，折扣銷售是各商業(yè)企業(yè)比較經(jīng)常使用的一種促銷方式。折扣銷售，就是商品在銷售時，在目前價格的基礎上打折，按折扣后的價格進行銷售。通常，我們在商場購物時，常常會看到諸如“全場六折銷售”，“二折銷售”等就是這種促銷形式。顧客取得的銷售發(fā)票一般按減除折扣后的實際價格或者在發(fā)票上注明商品的原價格和應減除的折扣額。目前，根據(jù)國家稅務總局發(fā)布的國稅發(fā)［1993］154號文的規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額?！笨梢钥闯觯髽I(yè)進行折扣銷售時，應按折扣后價格開具發(fā)票或者將折扣額和銷售額開具在同一張發(fā)票上是比較有利的，可以減少部分增值稅和企業(yè)所得稅的負擔；如果折扣額和銷售額分別開具無疑會增加企業(yè)的增值稅和企業(yè)所得稅負擔。例如，某企業(yè)進行商品折扣促銷活動，假設企業(yè)所得稅稅率為33％，毛利率20％，本月實現(xiàn)商品零售銷售額200萬元，折扣額30萬元，計算企業(yè)應繳納的增值稅。如果按折扣后的價格或折扣額和銷售額在同一張發(fā)票上，企業(yè)應交納增值稅銷項稅：（200-30）÷1.17×17％＝24.7萬元，應交企業(yè)所得稅：（200-30）÷1.17×20％×33％＝9.59萬元；而如果折扣額和銷售額分別開具發(fā)票，企業(yè)應交納增值稅銷項稅：（200-30）÷1.17×17％+30÷1.17×17％＝29.06萬元，應交企業(yè)所得稅：200÷1.17×20％×33％＝11.28萬元，兩種計算方法比較，第二種比第一種方法多繳納4.36萬元增值稅，多交企業(yè)所得稅1.69萬元。
　?。ǘ┵徫镔浫?br/>　　所謂“購物贈券”，就是商業(yè)企業(yè)規(guī)定在顧客購物達到一定限額后，贈送相應的代幣券，鼓勵顧客再次進行消費的促銷活動。我們常見到“買200元送100元券”、“買100元送50元購物券”就是此類活動。購物贈券涉及增值稅和個人所得稅情況較為復雜。國家稅務總局發(fā)布的財稅字［1993］第38號，《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定：“單位或個體經(jīng)營者將自產(chǎn)委托加工或購買的貨物無償贈送他人視同銷售貨物?！辟徫镔浫?、購物贈現(xiàn)、購物贈物等促銷方式屬于無償贈送行為，應視同銷售繳納增值稅銷項稅。另外，贈送的現(xiàn)金、購物券和實物與企業(yè)生產(chǎn)銷售密切相關應計入企業(yè)廣告促銷費用，允許稅前限額列支；而捐贈與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關，企業(yè)不通過非營利機構(gòu)的捐贈一般不得稅前扣除，需要做納稅調(diào)整。消費者取得贈送的現(xiàn)金和實物屬于偶然所得，企業(yè)有代扣代繳個人所得稅的義務。例如: 某企業(yè)舉辦“買200元送100元券”的促