【摘要】本文結(jié)合網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式和會(huì)計(jì)模式，探討了審計(jì)對(duì)象、審計(jì)技術(shù)和審計(jì)業(yè)務(wù)的創(chuàng)新，認(rèn)為網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代將出現(xiàn)電子商務(wù)審計(jì)、會(huì)計(jì)信息化審計(jì)和網(wǎng)站審計(jì)等多種審計(jì)類型。
　　
　　進(jìn)入21世紀(jì)，由現(xiàn)代信息技術(shù)，特別是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)引發(fā)的全球信息化浪潮沖擊著傳統(tǒng)生活的每一個(gè)角落，整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)榕c電子商務(wù)緊密相連的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)。這種全球化、高速度、虛擬化的經(jīng)濟(jì)模型改變了傳統(tǒng)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式、管理模式和會(huì)計(jì)模式，與此相適應(yīng)的審計(jì)模式也應(yīng)有所創(chuàng)新。
　　
　　一、審計(jì)對(duì)象的創(chuàng)新
　　在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，審計(jì)對(duì)象擴(kuò)展到電子商務(wù)。以網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)的電子商務(wù)廣義上是指通過各種計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的一切商務(wù)活動(dòng)。電子商務(wù)以其低成本、高效率等特征吸引著大多數(shù)企業(yè)，企業(yè)紛紛通過建立自己的網(wǎng)站，拓展商貿(mào)渠道，進(jìn)行網(wǎng)上交易、網(wǎng)上支付結(jié)算，并使企業(yè)信息網(wǎng)絡(luò)化。另外，以電子商務(wù)為基礎(chǔ)形成的各種虛擬企業(yè)，構(gòu)成了網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中經(jīng)營(yíng)主體的一部分，這種新型的經(jīng)營(yíng)主體將會(huì)被納入審計(jì)對(duì)象。因此，網(wǎng)上交易審計(jì)、網(wǎng)上支付審計(jì)、虛擬企業(yè)的審計(jì)便構(gòu)成電子商務(wù)審計(jì)的具體內(nèi)容。
　?。ㄒ唬┚W(wǎng)上交易審計(jì)。為了適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)、通信和信息技術(shù)的快速發(fā)展，企業(yè)都在改變自己的組織結(jié)構(gòu)和運(yùn)行方式，多數(shù)單位相繼開展了電子商務(wù)業(yè)務(wù)。電子商務(wù)可以擴(kuò)展市場(chǎng)，增加客戶數(shù)量，記載客戶對(duì)產(chǎn)品的偏好。通過電子商務(wù)，企業(yè)還可以縮短運(yùn)作的周期，降低商務(wù)成本。由于網(wǎng)上交易的出現(xiàn)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)客戶傳統(tǒng)的購銷業(yè)務(wù)之外，還必須對(duì)客戶網(wǎng)上購銷業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)。進(jìn)行網(wǎng)上交易審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)結(jié)合網(wǎng)上交易的無紙質(zhì)電子憑證、電子單據(jù)不受空間限制和瞬時(shí)性等特征，通過客戶應(yīng)用的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中預(yù)留的接口，進(jìn)行終端聯(lián)機(jī)，通過模擬處理，評(píng)價(jià)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)對(duì)網(wǎng)上交易處理的安全審查。通過網(wǎng)絡(luò)傳遞取得更可靠的審計(jì)證據(jù)，從而對(duì)企業(yè)網(wǎng)上交易的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的真實(shí)性和合法性做出評(píng)價(jià)。
　?。ǘ╇娮又Ц秾徲?jì)。電子商務(wù)這種新的貿(mào)易方式，導(dǎo)致新型支付方式的產(chǎn)生，電子支付是電子商務(wù)的重要組成部分。電子支付方式不同于現(xiàn)金、支票、匯票等紙質(zhì)票據(jù)的支付結(jié)算，它是一種適應(yīng)于網(wǎng)絡(luò)的方便、快捷、無紙化的貨幣結(jié)算方式。電子支付方式包括金融交易卡和數(shù)字貨幣。金融交易卡包括以磁卡為媒介的信用卡和IC卡，這種交易卡在傳統(tǒng)的商務(wù)活動(dòng)中也可以使用。數(shù)字貨幣則是只在網(wǎng)絡(luò)上流通的無形貨幣，它是由一組數(shù)字構(gòu)成的特殊信息，包括數(shù)字現(xiàn)金、數(shù)字支票、數(shù)字信用卡。針對(duì)電子支付手段的多樣性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)電子支付進(jìn)行審計(jì)時(shí)，首先要審查客戶在網(wǎng)上交易時(shí)采用何種電子支付手段，然后結(jié)合各種電子支付手段的特性，實(shí)施具體的審計(jì)。通過電子支付的審計(jì)，可以確保客戶的電子貨幣資金的安全、真實(shí)、正確和完整，這實(shí)質(zhì)上是網(wǎng)上交易審計(jì)的一部分。
　　(三)虛擬企業(yè)的審計(jì)。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的興起，使得一些看不見、摸不著的網(wǎng)絡(luò)企業(yè)、國(guó)際企業(yè)以及以信息資源為主導(dǎo)服務(wù)的信息中介服務(wù)企業(yè)如雨后春筍般地建立和發(fā)展起來。這些形式新穎的企業(yè)都是虛擬化的，即虛擬企業(yè)。虛擬企業(yè)將不同地區(qū)的現(xiàn)有資源迅速組合成為一種沒有圍墻、超越空間、靠電子網(wǎng)絡(luò)手段聯(lián)系的經(jīng)營(yíng)主體。虛擬企業(yè)作為一個(gè)以盈利為目的的經(jīng)營(yíng)主體，在運(yùn)作上同普通企業(yè)一樣，必須進(jìn)行網(wǎng)上稅務(wù)注冊(cè)登記并繳納稅金，通過網(wǎng)絡(luò)披露虛擬企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)狀況、電子貨幣資金情況。隨著虛擬企業(yè)的迅速成長(zhǎng)和發(fā)展，這些企業(yè)將會(huì)向公眾發(fā)行股票成為上市公司，這樣對(duì)虛擬企業(yè)的審計(jì)也就成為了必然。進(jìn)行虛擬企業(yè)的審計(jì)時(shí)，要了解虛擬企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)設(shè)備，結(jié)合虛擬企業(yè)的特征，運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和審計(jì)方法相融合的手段，對(duì)虛擬企業(yè)實(shí)施網(wǎng)上適時(shí)性審計(jì)，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。
　　
　　二、審計(jì)技術(shù)的創(chuàng)新
　　網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用與發(fā)展，使得會(huì)計(jì)技術(shù)手段從電算化會(huì)計(jì)發(fā)展到會(huì)計(jì)信息化階段。會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)是一個(gè)由人、電子計(jì)算機(jī)系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、數(shù)據(jù)與程序等有機(jī)結(jié)合的一個(gè)人機(jī)交互作用的“智能型”系統(tǒng)。這個(gè)系統(tǒng)表現(xiàn)出集成性、簡(jiǎn)捷性、開放性、多元性、實(shí)時(shí)性等技術(shù)特征，這就使會(huì)計(jì)工作的重心從核算轉(zhuǎn)向管理。會(huì)計(jì)的信息化必將導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息化審計(jì)。
　　會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的本質(zhì)是審計(jì)與現(xiàn)代信息技術(shù)（主要是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)）相融合的一個(gè)發(fā)展過程。其目標(biāo)是通過審計(jì)與現(xiàn)代信息技術(shù)的有機(jī)結(jié)合，評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，實(shí)施審計(jì)監(jiān)督服務(wù)，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步。在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過審計(jì)客戶的信息接口轉(zhuǎn)換，根據(jù)授權(quán)，在網(wǎng)上直接調(diào)閱客戶的會(huì)計(jì)信息。這些會(huì)計(jì)信息包括貨幣形態(tài)的信息和非貨幣形態(tài)的信息、數(shù)字化信息和圖形化信息、現(xiàn)代化信息和未來信息等。通過對(duì)這些信息的調(diào)閱與審查，注冊(cè)會(huì)計(jì)師便可以實(shí)施多元化的、實(shí)時(shí)的審計(jì)程序。網(wǎng)絡(luò)世界中，空間已不再是執(zhí)行審計(jì)的制約因素，這樣境外審計(jì)、環(huán)境審計(jì)就變得更加容易。網(wǎng)絡(luò)在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用，會(huì)帶來諸多安全問題，如篡改數(shù)據(jù)、信息丟失、黑客入侵、計(jì)算機(jī)病毒等，在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，安全性是必須考慮的核心問題。會(huì)計(jì)信息化審計(jì)應(yīng)把網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的安全審計(jì)作為重點(diǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在了解企業(yè)網(wǎng)絡(luò)基本情況、安全控制目標(biāo)、安全控制情況及潛在漏洞的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)現(xiàn)存的安全控制措施進(jìn)行測(cè)試。審查其是否具備有效的口令控制，數(shù)據(jù)是否加密，職能權(quán)限的管理是否恰當(dāng)，是否有持續(xù)的供電設(shè)備和備份設(shè)備，對(duì)計(jì)算機(jī)病毒的防范與控制措施是否得當(dāng)?shù)取?br/>　　
　　三、審計(jì)業(yè)務(wù)的創(chuàng)新
　　網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)可以在Internet網(wǎng)上建立網(wǎng)站，形成企業(yè)網(wǎng)絡(luò)，通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)調(diào)查和項(xiàng)目招標(biāo)，進(jìn)行廣告宣傳和服務(wù)，人才招聘與培訓(xùn)，理財(cái)與納稅申報(bào)等多種功能。各個(gè)網(wǎng)站成了全球化經(jīng)濟(jì)的聯(lián)結(jié)點(diǎn)，通過網(wǎng)站的連接，電子商務(wù)得以進(jìn)行，網(wǎng)站經(jīng)濟(jì)得以發(fā)展。通過網(wǎng)站進(jìn)行網(wǎng)上交易的安全性問題是制約電子商務(wù)發(fā)展的關(guān)鍵，這為注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)開辟了新的發(fā)展空間。為了增強(qiáng)消費(fèi)者對(duì)網(wǎng)上交易安全的信心，促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以向進(jìn)行電子商務(wù)的網(wǎng)站提供鑒證服務(wù)，即網(wǎng)站審計(jì)。
　　網(wǎng)站審計(jì)主要是就該網(wǎng)站是否對(duì)其提供的商品或勞務(wù)進(jìn)行必要的信息披露；所進(jìn)行的業(yè)務(wù)是否真實(shí)、合法；是否提供足夠的安全措施保證消費(fèi)者私人信息的保密性等內(nèi)容進(jìn)行評(píng)價(jià)。對(duì)符合標(biāo)準(zhǔn)的電子商務(wù)網(wǎng)站，將由具備特種專業(yè)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師頒發(fā)合格標(biāo)志，該標(biāo)志將出現(xiàn)在網(wǎng)站主要網(wǎng)頁的醒目位置上。另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)該提供更詳細(xì)的網(wǎng)站審計(jì)報(bào)告，使消費(fèi)者點(diǎn)擊合格標(biāo)志便可以看到報(bào)告內(nèi)容。
　　網(wǎng)絡(luò)時(shí)代是一個(gè)高速運(yùn)作的時(shí)代，技術(shù)創(chuàng)新的時(shí)間短，因而對(duì)網(wǎng)站的審計(jì)不能實(shí)施年度審計(jì)。為了適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師至少每3個(gè)月就對(duì)商務(wù)網(wǎng)站進(jìn)行重新審計(jì)，以確定是否取消該網(wǎng)站的合格標(biāo)志，從而維護(hù)消費(fèi)者的利益。要注意的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)網(wǎng)站頒發(fā)合格標(biāo)志，只是對(duì)網(wǎng)站總體安全性的一種評(píng)價(jià)，并不意味著他們將對(duì)每一具體業(yè)務(wù)的安全性提供保證，也不對(duì)消費(fèi)者在交易中的可能損失承擔(dān)責(zé)任。不過消費(fèi)者可以將其在電子商務(wù)中遇到的問題，反饋給注冊(cè)會(huì)計(jì)師。注冊(cè)會(huì)計(jì)師將綜合各方面的意見來考慮是否取消有關(guān)網(wǎng)站的合格標(biāo)志。
　　網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代是以互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)出現(xiàn)為標(biāo)志的，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用給審計(jì)的發(fā)展帶來了契機(jī)與挑戰(zhàn)，網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的審計(jì)創(chuàng)新不只局限于審計(jì)對(duì)象、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)業(yè)務(wù)方面。審計(jì)人員應(yīng)掌握現(xiàn)代信息技術(shù)，對(duì)網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的審計(jì)進(jìn)行全方位創(chuàng)新。
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