【摘要】本文主要從內(nèi)部審計(jì)的角度探討如何加強(qiáng)對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目的監(jiān)管，用好基本建設(shè)投資，保證建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)的真實(shí)、準(zhǔn)確這一課題。
　　
　　國(guó)際形勢(shì)的不斷變化，國(guó)家綜合實(shí)力的增強(qiáng)，許多科研院所的地位顯得越來(lái)越重要。近幾年，國(guó)家對(duì)相關(guān)科研院所基本建設(shè)投資有了較大幅度增長(zhǎng)。同時(shí)，科研院所在基建管理方面暴露的問(wèn)題也越來(lái)越多，如：項(xiàng)目管理混亂、建設(shè)程序違反規(guī)定、招投標(biāo)制度不健全、運(yùn)作不規(guī)范、工程監(jiān)理制度形同虛設(shè)，建設(shè)資金被大小承包商、業(yè)主層層剝皮，造成施工中根本不顧工程質(zhì)量而任意壓價(jià)和偷工減料，對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目監(jiān)督不到位、基建投資效益不高、浪費(fèi)嚴(yán)重、“豆腐渣”工程泛濫等現(xiàn)象。其根本原因是人們的管理意識(shí)淡薄，管理水平低，責(zé)任心不強(qiáng)造成的。
　　
　　一、應(yīng)培養(yǎng)、組建一支能進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)的內(nèi)審隊(duì)伍，這是前提
　　目前，許多科研院所都沒(méi)有針對(duì)基建項(xiàng)目設(shè)置專(zhuān)門(mén)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，各單位除了對(duì)個(gè)別大、中型基建項(xiàng)目聘請(qǐng)了專(zhuān)門(mén)的審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)以外，對(duì)小型和零星工程很少進(jìn)行審計(jì)。不少單位的相關(guān)人員和施工隊(duì)伍都在鉆小型項(xiàng)目尤其是零星工程缺乏內(nèi)審的漏洞，致使許多基建項(xiàng)目未經(jīng)立項(xiàng)，缺乏必要的研究和論證就盲目開(kāi)工，有一些項(xiàng)目甚至還要幾經(jīng)反復(fù)，不僅造成資金浪費(fèi)，而且由于施工隊(duì)伍質(zhì)量參差不齊，可能縮短工程壽命甚至出現(xiàn)豆腐渣工程，給單位職工的生命財(cái)產(chǎn)造成安全隱患。所以，為了確?；ㄍ顿Y的有效性、合法性，目前各單位的當(dāng)務(wù)之急是盡快培養(yǎng)、組建一支高素質(zhì)的基建內(nèi)審隊(duì)伍。
　?。ㄒ唬┤藛T構(gòu)成及要求
　　內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)由各單位主管基建領(lǐng)導(dǎo)、建設(shè)項(xiàng)目管理部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)和紀(jì)檢部門(mén)等單位的人員組成。內(nèi)審人員可以是專(zhuān)職的，也可以是兼職的，但必須具有較高的政治素質(zhì)及業(yè)務(wù)能力，能獨(dú)立進(jìn)行工作并具有抗干擾、抗腐蝕的能力。
　?。ǘ┘訌?qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)
　　許多單位都缺乏能對(duì)基建項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)都很了解的人員，尤其缺乏相關(guān)財(cái)務(wù)人員，因此，內(nèi)審機(jī)構(gòu)組成后首先要對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)。具體方法，一是請(qǐng)審計(jì)事務(wù)所、設(shè)計(jì)院、監(jiān)理公司、造價(jià)管理站、建管辦等單位，甚至施工單位的有關(guān)人員對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行基建設(shè)計(jì)、預(yù)算、造價(jià)、工程量、工程定額、合同、招投標(biāo)等全方位進(jìn)行培訓(xùn)；二是派內(nèi)審人員到國(guó)內(nèi)的一些大企業(yè)、公司進(jìn)行考察、學(xué)習(xí)，借鑒其他單位基建管理的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。
　　（三）保證內(nèi)審的獨(dú)立性
　　審計(jì)獨(dú)立性是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員在監(jiān)督過(guò)程中自始自終不受外來(lái)或內(nèi)在因素的影響和干擾，客觀公正地報(bào)告審計(jì)結(jié)果。審計(jì)獨(dú)立性決定了審計(jì)機(jī)構(gòu)不參與被審單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（如內(nèi)審人員不能參與隱蔽工程記錄、工程質(zhì)量鑒定、事故處理，不能隨同采購(gòu)人員訂購(gòu)材料、設(shè)備，不能參與工程量清單的編制等），否則就容易使審計(jì)監(jiān)督失去意義；同時(shí)，由于內(nèi)審部門(mén)步步參與，全線設(shè)防，就有可能與單位內(nèi)部的有關(guān)部門(mén)、施工隊(duì)伍之間產(chǎn)生各種各樣的矛盾。因此，各單位要想改善審計(jì)工作環(huán)境，有效地開(kāi)展審計(jì)工作，還需要單位內(nèi)部各職能部門(mén)的理解，更需要單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)審予以高度重視。
　?。ㄋ模┘訌?qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員的整體素質(zhì)
　　各單位內(nèi)審人員應(yīng)不斷提高思想認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)職業(yè)道德教育和有關(guān)造價(jià)等方面的政策學(xué)習(xí)，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。
　　
　　二、加強(qiáng)對(duì)基建項(xiàng)目造價(jià)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管，這是重點(diǎn)
　　各單位組建了內(nèi)審隊(duì)伍后，如何才能做好基建項(xiàng)目工程造價(jià)的審計(jì)呢？筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下幾方面著手：
　　（一）加強(qiáng)前期審計(jì)
　　前期審計(jì)是指對(duì)基建工程正式施工開(kāi)展以前所發(fā)生的活動(dòng)進(jìn)行的審計(jì)，主要內(nèi)容有：
　　1．參與選擇合理的設(shè)計(jì)及施工方案
　　目前，很多單位對(duì)基建項(xiàng)目的審計(jì)，僅僅停留在工程施工過(guò)程和對(duì)合同的審計(jì)上，許多人都認(rèn)為只要在施工過(guò)程中嚴(yán)格約束施工單位的行為就可控制工程造價(jià)，其實(shí)這種想法是錯(cuò)誤的，因?yàn)樵谟绊懝こ淘靸r(jià)的因素中，技術(shù)設(shè)計(jì)約占60%，施工圖設(shè)計(jì)約占30%，而施工階段僅為10%左右。雖然一個(gè)基建項(xiàng)目大量投入是在施工階段，但由于按圖施工是施工單位所必須遵守的準(zhǔn)則，所以要有效地進(jìn)行工程造價(jià)控制，并不僅僅是控制工程進(jìn)程中可能新增的項(xiàng)目、工程變更費(fèi)用及設(shè)計(jì)過(guò)程中的高估冒算，更重要的還在于把控制重心放在技術(shù)和施工圖設(shè)計(jì)上，而這一點(diǎn)恰恰是目前我們認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，因?yàn)樵S多人都認(rèn)為設(shè)計(jì)院的設(shè)計(jì)是科學(xué)、合理的，卻很少有人對(duì)工程的設(shè)計(jì)方案提出異議。
　　我們的當(dāng)務(wù)之急是要轉(zhuǎn)變觀念，要敢于對(duì)工程的設(shè)計(jì)方案提出質(zhì)疑，同時(shí)在選擇設(shè)計(jì)單位時(shí)也要推行設(shè)計(jì)招標(biāo)。通過(guò)招標(biāo)進(jìn)行各種設(shè)計(jì)方案的選澤。只有這樣才可能有效地控制工程造價(jià)；由于基建工程一旦按設(shè)計(jì)圖紙完成施工后，審計(jì)人員就只能被動(dòng)地審計(jì)工程量和價(jià)格，對(duì)工程造價(jià)的控制作用不大，只有通過(guò)對(duì)比幾家設(shè)計(jì)單位的設(shè)計(jì)后才可能知道設(shè)計(jì)方案的優(yōu)劣。
　　2．進(jìn)行項(xiàng)目的預(yù)算審計(jì)
　　基建預(yù)算是根據(jù)設(shè)計(jì)文件的要求和國(guó)家及地方有關(guān)規(guī)定，計(jì)算出每項(xiàng)建設(shè)項(xiàng)目所需的造價(jià)，是確定每項(xiàng)新建、擴(kuò)建、改建項(xiàng)目全部建設(shè)費(fèi)用的計(jì)劃文件。經(jīng)過(guò)調(diào)查筆者發(fā)現(xiàn)許多單位的預(yù)算并不是由施工方或第三方編制，而是由建設(shè)單位的基建職能部門(mén)編制并審簽，對(duì)這樣的預(yù)算審計(jì)難度比較大（因?yàn)檫@等于是建設(shè)單位在對(duì)自己編制的預(yù)算進(jìn)行審計(jì)，容易使審計(jì)人員與預(yù)算編制人員產(chǎn)生一些不必要的矛盾，從而導(dǎo)致內(nèi)部不團(tuán)結(jié)）。因此，各單位只有堅(jiān)持項(xiàng)目預(yù)算由施工方或第三方編制，才可能使內(nèi)部團(tuán)結(jié)一致，共同把好預(yù)算審計(jì)關(guān)。
　　3．嚴(yán)把合同審計(jì)關(guān)
　　施工合同是工程建設(shè)項(xiàng)目的雙方依據(jù)建筑法、合同法等有關(guān)法律、法規(guī)，明確雙方各自履行的權(quán)利、義務(wù)的協(xié)議。一個(gè)工程項(xiàng)目要做到質(zhì)量?jī)?yōu)良、價(jià)格合理，其主要手段之一就是加強(qiáng)合同審計(jì)。審計(jì)重點(diǎn)包括合同標(biāo)的、范圍、工期要求、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、雙方的權(quán)利和義務(wù)、違約責(zé)任、結(jié)算依據(jù)、合同價(jià)款和付款方式等；同時(shí)還要對(duì)照招、投標(biāo)文件確定的工程量清單及施工方報(bào)價(jià)、中標(biāo)價(jià)與合同價(jià)進(jìn)行對(duì)比審核，看是否有低報(bào)高價(jià)索賠的現(xiàn)象，是否按規(guī)定的費(fèi)率計(jì)取相關(guān)費(fèi)用、有無(wú)低于成本報(bào)價(jià)的現(xiàn)象等。為了保證合同的有效性和合理性，審計(jì)人員還應(yīng)進(jìn)行廣泛的市場(chǎng)調(diào)查，以事實(shí)為依據(jù)，提出切實(shí)可行的審計(jì)意見(jiàn)，以有效地控制合同價(jià)。
　　（二）堅(jiān)持施工中的跟蹤審計(jì)
　　許多單位的審計(jì)人員對(duì)工程的具體情況（如工程量大小、材料價(jià)格的高低、工程的實(shí)際情況與設(shè)計(jì)是否相符等）幾乎很少了解，為此，筆者建議審計(jì)人員應(yīng)從以下兩方面入手進(jìn)行跟蹤審計(jì)：
　　1．深入施工現(xiàn)場(chǎng)
　　為準(zhǔn)確計(jì)算工程量，審計(jì)人員必須深入施工現(xiàn)場(chǎng)，堅(jiān)持對(duì)基礎(chǔ)工程（土方工程、隱蔽工程）、主體工程及裝飾工程每個(gè)階段、每個(gè)環(huán)節(jié)都進(jìn)行實(shí)地測(cè)量，了解各種施工方法和施工過(guò)程；如對(duì)樁基工程，一定要在施工過(guò)程中多次實(shí)地測(cè)量樁的長(zhǎng)度、尺寸及鋼筋籠的長(zhǎng)度等，土方開(kāi)挖要實(shí)地測(cè)量基坑的長(zhǎng)、寬、高等，從而準(zhǔn)確地獲取第一手資料。
　　2．把好材料價(jià)格關(guān)
　　隨著建材的不斷更新，材料的價(jià)格也在隨之發(fā)生變化。要準(zhǔn)確把好材料價(jià)格關(guān)就必須經(jīng)常進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查，采用貨比三家的原則，積極配合職能部門(mén)搞好材料價(jià)格的考察工作；如瓷磚品種多、質(zhì)量等級(jí)多，價(jià)格也相差很遠(yuǎn)，只有進(jìn)行多家考察才能做到物美價(jià)廉。
　　（三）嚴(yán)格結(jié)算審計(jì)
　　1．嚴(yán)審工程變更情況。在工程施工過(guò)程中可能出現(xiàn)政策性調(diào)整、設(shè)計(jì)變更、材料變化、不可預(yù)見(jiàn)性施工條件變化等，從而使合同價(jià)產(chǎn)生一系列變化，此時(shí)的合同價(jià)只能是建設(shè)項(xiàng)目的一部分了，即實(shí)際造價(jià)=合同價(jià)+索賠價(jià)；工程變更索賠價(jià)，主要是設(shè)計(jì)變更、基礎(chǔ)變更和材料價(jià)差的索賠費(fèi)用。在對(duì)工程變更審計(jì)時(shí)應(yīng)把好以下環(huán)節(jié)：一是工程量計(jì)算。首先變更是否真實(shí)、是否經(jīng)過(guò)有關(guān)部門(mén)的簽證認(rèn)證；其次工程量是否重復(fù)計(jì)算，變更部分的工程量增加，一定要審核是否與投標(biāo)書(shū)中或設(shè)計(jì)文件的工程量相重復(fù)，該減的要減下。二是材料價(jià)差。首先根據(jù)施工合同指定的部門(mén)下發(fā)價(jià)格和文件為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)；其次審計(jì)材料用量和實(shí)際價(jià)格，按實(shí)計(jì)算材料的價(jià)差。
　　
　　2．嚴(yán)格計(jì)算工程量、套價(jià)、取費(fèi)：應(yīng)重點(diǎn)審查以下內(nèi)容，一是單項(xiàng)工程預(yù)算編制是否真實(shí)、準(zhǔn)確，主要包括工程量、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算是否合規(guī)、準(zhǔn)確，設(shè)備材料用量是否與定額含量或設(shè)計(jì)含量一致，利潤(rùn)、稅率是否符合規(guī)定等；二是預(yù)算項(xiàng)目是否與圖紙相符；三是多個(gè)單項(xiàng)工程構(gòu)成一個(gè)工程項(xiàng)目時(shí)，審查有無(wú)交叉重復(fù)部分，費(fèi)用內(nèi)容是否正確等。
　　3．嚴(yán)格復(fù)核制度：審計(jì)工作從工程量計(jì)算到子目套價(jià)，再到費(fèi)用，數(shù)字的計(jì)算量非常大，難免出現(xiàn)一些差錯(cuò)，為減少工作中的失誤，各單位必須建立嚴(yán)格的復(fù)核制度；復(fù)核人員必須對(duì)一些影響造價(jià)較大的工程量、子目套價(jià)和取費(fèi)等進(jìn)行抽查和復(fù)核，這樣不僅防止了錯(cuò)誤，減少了失誤，同時(shí)也從制度上嚴(yán)格了審計(jì)廉正措施的落實(shí)。
　　
　　三、如何逐步完善基建項(xiàng)目?jī)?nèi)審及財(cái)務(wù)管理制度
　?。ㄒ唬└鲉挝粦?yīng)針對(duì)自己的具體情況，對(duì)不同項(xiàng)目應(yīng)采取不同的審計(jì)管理方法：
　　1．金額較大（如10～30萬(wàn)元）的工程應(yīng)經(jīng)建設(shè)單位甲方代表（即工程監(jiān)理）初審，建設(shè)單位負(fù)責(zé)人再審，后送內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，即內(nèi)部實(shí)行“三審制”，要對(duì)工程量、分部工程和工程質(zhì)量嚴(yán)格把關(guān)，并在工程結(jié)（決）算書(shū)上簽署審核意見(jiàn)，對(duì)審核負(fù)責(zé)。
　　2．對(duì)金額較小的工程（如10萬(wàn)元以下）由內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)進(jìn)行審計(jì)。
　　3．對(duì)金額大的工程（如30萬(wàn)元以上），可采取內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相結(jié)合的方法，先內(nèi)部審計(jì)，再委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)。
　?。ǘ└鲉挝贿€應(yīng)把基建項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)與項(xiàng)目法人制、工程招、投標(biāo)制，工程監(jiān)理制結(jié)合起來(lái)，對(duì)工程的概算審計(jì)、預(yù)算審計(jì)、決算審計(jì)和竣工審計(jì)進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)督，使其做到有章可循、有法可依，減少隨意性，提高投資效益。
　　（三）各單位還應(yīng)對(duì)工程的不同建設(shè)階段，制定與之相關(guān)的投資控制指標(biāo)，從而體現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的針對(duì)性和系統(tǒng)性。
　?。ㄋ模榱颂岣邔徲?jì)工作的效率和準(zhǔn)確性，運(yùn)用電腦開(kāi)展審計(jì)工作在目前是非常必要的，在工程預(yù)（結(jié)、決）算審計(jì)中，采用電腦計(jì)算既清楚又準(zhǔn)確，能避免手算過(guò)程中由于數(shù)字加減太多而出現(xiàn)的誤差。
　?。ㄎ澹└鲉挝粦?yīng)督促有關(guān)部門(mén)做好對(duì)基建資料（如會(huì)議紀(jì)要、簽證、變更和竣工資料）的保管工作，這是做好審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，因?yàn)橛行╉?xiàng)目投資大、工期長(zhǎng)、人員變更頻繁，決算有可能拖得太久，如果不做好對(duì)資料的保管，容易造成資料丟失，給審計(jì)工作帶來(lái)許多困難，從而會(huì)使審計(jì)質(zhì)量大打折扣。
　?。┗ㄘ?cái)務(wù)管理要以提高投資效益為中心，從項(xiàng)目評(píng)估決策，建設(shè)施工到建成投入，每個(gè)環(huán)節(jié)都從單位綜合效益著眼，認(rèn)真研究各項(xiàng)方針政策，切實(shí)保障投資效益，通過(guò)基建財(cái)務(wù)管理，合理、節(jié)約、高效地使用基建專(zhuān)項(xiàng)資金。
　　總之，加強(qiáng)對(duì)基建內(nèi)部審計(jì)，強(qiáng)化基建財(cái)務(wù)管理工作是工程項(xiàng)目管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，占有非常重要的位置。只有如此，才能管好、用好基建資金，使基建投資發(fā)揮最大效益。
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