【摘要】本文針對(duì)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理中存在的主要問(wèn)題，提出解決問(wèn)題的對(duì)策，旨在全面提升企業(yè)預(yù)算管理水平。
　　
　　全面預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源優(yōu)化配置，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的先進(jìn)而科學(xué)的管理方法，是企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略目標(biāo)管理的重要手段。但在實(shí)際工作中，全面預(yù)算管理的推進(jìn)卻是困難重重。究其原因主要有兩方面，一是對(duì)全面預(yù)算管理的理解存在片面性；二是缺乏實(shí)際操作的經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致一些企業(yè)的實(shí)施效果不大理想，出現(xiàn)不少問(wèn)題或盲區(qū)。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面: 一是編制預(yù)算人員的參與面過(guò)窄；二是編制全面預(yù)算的主要目的不夠明確；三是執(zhí)行全面預(yù)算的配套制度不夠完善；四是預(yù)算管理只注重費(fèi)用的控制和節(jié)約；五是激勵(lì)機(jī)制不完善或執(zhí)行不到位；六是出現(xiàn)重大事項(xiàng)時(shí)，預(yù)算修正不夠及時(shí)；七是業(yè)主利益與員工利益沒(méi)有合理兼顧；八是預(yù)算編制方法過(guò)于模式化。為全面提升預(yù)算管理水平，筆者提出了解決問(wèn)題的八項(xiàng)對(duì)策。
　　
　　一、建立、健全預(yù)算管理組織體系，全面規(guī)范預(yù)算管理
　　我國(guó)企業(yè)在全面預(yù)算管理過(guò)程中，普遍存在缺乏全面預(yù)算管理組織體系保障的問(wèn)題，從總體上看，由專門的預(yù)算機(jī)構(gòu)做出預(yù)算決策的企業(yè)不到20%，而其余的企業(yè)或是由總經(jīng)理做出，或是由財(cái)務(wù)部門做出，此外，由于全面預(yù)算是在財(cái)務(wù)收支預(yù)算基礎(chǔ)上的延伸和發(fā)展，以至于很多人都認(rèn)為預(yù)算是財(cái)務(wù)行為，應(yīng)由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)預(yù)算的制定和控制，這就削弱了預(yù)算的科學(xué)性和權(quán)威性，造成企業(yè)預(yù)算的軟約束，使預(yù)算缺乏可操作性，即便預(yù)算不脫離實(shí)際，沒(méi)有基層業(yè)務(wù)人員的參與，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中也會(huì)遇到很大的阻力，因此，全面預(yù)算管理工作能否做好，主要依賴預(yù)算管理組織體系的保證。各級(jí)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)都要融入預(yù)算管理，要選擇專業(yè)人才來(lái)組織和控制預(yù)算管理，要建立、健全預(yù)算管理委員會(huì)等組織體系，從組織、指導(dǎo)、審查、研究、協(xié)調(diào)、控制等方方面面規(guī)范預(yù)算管理，體現(xiàn)全面預(yù)算的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。
　　
　　二、建立、健全與全面預(yù)算管理相配套的管理制度，提高預(yù)算的控制力和約束力
　　一項(xiàng)好的管理辦法，必然要求有與其相配套的管理制度，全面預(yù)算管理本質(zhì)要求一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都圍繞企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而開(kāi)展，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中落實(shí)經(jīng)營(yíng)策略，強(qiáng)化企業(yè)管理，實(shí)行的是“全面預(yù)算、全額預(yù)算、全員預(yù)算”原則，它貫穿于企業(yè)管理的全過(guò)程，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的各個(gè)環(huán)節(jié)緊密相關(guān)，缺一不可，因此，應(yīng)積極建立、健全與全面預(yù)算管理相配套的管理制度，提高預(yù)算的控制力和約束力，預(yù)算一經(jīng)確定，在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)具有“法律效力”，企業(yè)各部門在生產(chǎn)營(yíng)銷及相關(guān)的各項(xiàng)活動(dòng)中，必須嚴(yán)格執(zhí)行，切實(shí)圍繞預(yù)算開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。預(yù)算的編制只是實(shí)施預(yù)算管理的第一步，預(yù)算管理能不能得到落實(shí)才是關(guān)鍵，再好的預(yù)算目標(biāo)如果沒(méi)有配套的管理制度加以控制和制約，也是難以實(shí)施的，只能成為一紙空文。
　　
　　三、充分發(fā)揮激勵(lì)政策，激發(fā)員工的積極性和創(chuàng)造性
　　企業(yè)是為盈利而存在的，員工是為獲得勞動(dòng)報(bào)酬而付出勞動(dòng)的，企業(yè)的管理政策應(yīng)充分考慮“責(zé)、權(quán)、利”三方面的辯證關(guān)系。全面預(yù)算管理是建立在“全員”基礎(chǔ)上的，因此激勵(lì)機(jī)制顯得尤為重要，重點(diǎn)要把握幾個(gè)方面，一是要有配套的激勵(lì)機(jī)制，合理掌握激勵(lì)政策的尺度，要能體現(xiàn)出“效益優(yōu)先”，不能過(guò)分注重“兼顧公平”；二是要對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行分階段跟蹤、分析和考核，讓管理者、執(zhí)行者都能及時(shí)了解預(yù)算的執(zhí)行情況，比如按月、季、年度進(jìn)行考核，達(dá)到“以月保季、以季保年”的目的；三是兌現(xiàn)獎(jiǎng)罰要及時(shí)，才能起到激勵(lì)的作用；四是獎(jiǎng)罰政策的執(zhí)行要完整，不能獎(jiǎng)勵(lì)多了舍不得給，處罰多了下不了手，要讓各責(zé)任單位和員工都能及時(shí)體會(huì)到“責(zé)、權(quán)、利”三者之間的直接關(guān)系，維護(hù)預(yù)算管理的嚴(yán)肅性、權(quán)威性，從而有效激發(fā)員工的斗志，提高員工的積極性和創(chuàng)造性。
　　
　　四、以點(diǎn)帶片、以片帶面，循序漸進(jìn)，逐步實(shí)施全面預(yù)算
　　全面預(yù)算管理是一項(xiàng)具體而復(fù)雜的系統(tǒng)工程，“具體”體現(xiàn)在任務(wù)、目標(biāo)明確，操作可行，“復(fù)雜”體現(xiàn)在牽涉面廣，涉及了各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)、部門、車間、班組，因此，對(duì)于剛起步實(shí)施預(yù)算管理的企業(yè)，建議不要急于求成，力求全面，可以從主要環(huán)節(jié)、薄弱環(huán)節(jié)入手，取得成效，積累出一些經(jīng)驗(yàn)后，再以點(diǎn)帶片、以片帶面，逐步擴(kuò)大預(yù)算管理范圍，最終實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理。
　　五、及時(shí)修正預(yù)算偏差，保證全面預(yù)算的順利實(shí)施
　　在瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)，特別是對(duì)各責(zé)任主體的預(yù)算目標(biāo)常常會(huì)出現(xiàn)意想不到的各種影響因素。客觀影響因素，如市場(chǎng)、生產(chǎn)能力、非人力因素等；主觀影響因素，如生產(chǎn)能力的調(diào)整、市場(chǎng)份額的調(diào)整、被考核主體業(yè)務(wù)內(nèi)容的調(diào)整、公司內(nèi)部政策的變更等等，決定了預(yù)算管理的動(dòng)態(tài)性，企業(yè)必須根據(jù)預(yù)警事項(xiàng)對(duì)全面預(yù)算的影響程度及時(shí)做出判斷，產(chǎn)生重大影響時(shí)，必須及時(shí)對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，以增強(qiáng)執(zhí)行者的信心。
　　
　　六、預(yù)算、核算與考核要做到同步協(xié)調(diào)
　　預(yù)算的編制，特別是財(cái)務(wù)預(yù)算的編制，首先應(yīng)該與會(huì)計(jì)核算的體系相一致，采取相同的分配基礎(chǔ)和方法；其次，考核指標(biāo)的設(shè)計(jì)除了遵循可控原則來(lái)考慮責(zé)任單位的控制力外，還應(yīng)該注意整體利益與個(gè)別利益的兼顧、財(cái)務(wù)指標(biāo)與業(yè)務(wù)指標(biāo)的兼顧。例如：上一工序成本與下一工序成本的反向發(fā)展，材料品質(zhì)高低產(chǎn)生的材料成本與材料消耗量的反向發(fā)展等，都表明總目標(biāo)與具體目標(biāo)之間稍有考慮不周，就可能危害企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。預(yù)算考核與部門業(yè)績(jī)和總體業(yè)績(jī)分別掛鉤的辦法是解決這種矛盾的一個(gè)嘗試。
　　
　　七 、預(yù)算內(nèi)容要以營(yíng)業(yè)收入、成本費(fèi)用、現(xiàn)金流量為重點(diǎn)
　　營(yíng)業(yè)收入預(yù)算是全面預(yù)算管理的中樞環(huán)節(jié)，它上承市場(chǎng)調(diào)查與預(yù)測(cè)，下啟企業(yè)在整個(gè)預(yù)算期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)計(jì)劃。營(yíng)業(yè)收入預(yù)算是否得當(dāng)，關(guān)系到整個(gè)預(yù)算的合理性和可行性。成本費(fèi)用預(yù)算是預(yù)算支出的重點(diǎn)，在收入一定的情況下，成本費(fèi)用是決定企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益高低的關(guān)鍵因素；制造成本和期間費(fèi)用的控制也是企業(yè)管理的基本功，可以反映出企業(yè)管理的水平。現(xiàn)金流量預(yù)算則是企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和諧運(yùn)行的保證，否則整個(gè)預(yù)算管理將是無(wú)米之炊。在企業(yè)預(yù)算管理中，特別是對(duì)資本性支出項(xiàng)目的預(yù)算管理，要堅(jiān)決貫徹“量入為出，量力而行”的原則。一方面要從過(guò)去自有資金的狹義范圍拓寬到舉債經(jīng)營(yíng)；另一方面又要考慮企業(yè)的償債能力，杜絕沒(méi)有資金來(lái)源或負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)過(guò)大的資本預(yù)算。
　　
　　八、合理利用網(wǎng)絡(luò)資源，建立和完善全面預(yù)算管理的信息體系
　　預(yù)算管理的基礎(chǔ)工作是建立在對(duì)內(nèi)、外部各種經(jīng)濟(jì)信息的收集、分析、整理之上的，信息體系的完整性、準(zhǔn)確性和及時(shí)性直接影響著預(yù)算管理的質(zhì)量，隨著電子商務(wù)時(shí)代的來(lái)臨，使得網(wǎng)絡(luò)資源的共享成為了現(xiàn)實(shí)，也使預(yù)算管理進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展時(shí)期，如何有效利用網(wǎng)絡(luò)資源加強(qiáng)預(yù)算信息管理、收集，成為預(yù)算管理面臨的一個(gè)新課題。因此，有條件的企業(yè)應(yīng)當(dāng)加快開(kāi)發(fā)、應(yīng)用包括管理軟件在內(nèi)的廣闊的網(wǎng)絡(luò)資源，加快財(cái)務(wù)管理信息化進(jìn)程，完善全面預(yù)算管理軟件，提高預(yù)算管理的質(zhì)量和效率，把預(yù)算管理工作提高到一個(gè)新的起點(diǎn)。
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