【摘要】隨著民營企業(yè)的發(fā)展，民營企業(yè)內(nèi)部審計應運而生，已成為民營企業(yè)加強內(nèi)部控制，改善經(jīng)濟管理，提高經(jīng)濟效益的重要組成部分。民營企業(yè)內(nèi)部審計職能，不僅關系到內(nèi)部審計的定位和作用發(fā)揮，而且對內(nèi)部審計工作的發(fā)展有著直接的影響。本文對民營企業(yè)內(nèi)部審計職能問題作一探討。
　　
　　隨著經(jīng)濟體制改革的日益深入，我國民營經(jīng)濟的飛速發(fā)展，為活躍流通、繁榮市場、轉(zhuǎn)換國有企業(yè)經(jīng)營機制、安置下崗職工和富余勞動力、增加國家財政收入起了重要作用。但民營企業(yè)在發(fā)展過程中也存在著一些問題，如缺乏長遠的戰(zhàn)略規(guī)劃，“小富即安”思想嚴重；家族管理現(xiàn)象普遍，公司治理較薄弱；擴張中的融資“瓶頸”等。民營企業(yè)要想實現(xiàn)更高的目標，必須完善公司治理結構，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，也要完善公司治理結構，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，也就是必須發(fā)展內(nèi)部審計，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能作用。內(nèi)部審計的職能，不僅關系到內(nèi)部審計的定位和作用的發(fā)揮，而且對內(nèi)部審計工作的發(fā)展有著直接的影響。在民營企業(yè)中，有必要重新認識內(nèi)部審計的職能。
　　
　　一、經(jīng)濟監(jiān)督職能是民營企業(yè)內(nèi)部審計最基本的職能
　　經(jīng)濟監(jiān)督職能是指以財經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為評價依據(jù)，對被審計單位的財務收支和其他經(jīng)濟活動進行檢查和評價，以便衡量和確定其會計資料和其他資料是否正確、真實，其所反映的財務收支和其他經(jīng)濟活動是否合法、合規(guī)、合理、有效，檢查被審計單位是否履行其經(jīng)濟責任，有無違法違紀、損失浪費等行為，追究或解除其所負經(jīng)濟責任，從而督促被審計單位糾錯防弊，遵守財經(jīng)紀律，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。
　　面對洶涌澎湃的市場經(jīng)濟浪潮，越來越多的民營企業(yè)意識到自身存在著經(jīng)營規(guī)模小、資金短缺、持續(xù)創(chuàng)新能力不足等缺陷，迫切感到實施現(xiàn)代企業(yè)制度的重要性，提出了“股份化、集團化、產(chǎn)業(yè)化、國際化”二次創(chuàng)業(yè)的目標?，F(xiàn)代企業(yè)制度的核心是建立在法人產(chǎn)權制度基礎之上的公司治理結構，企業(yè)必須形成激勵與約束相結合的經(jīng)營機制，以健全嚴密、有效的內(nèi)部約束機制為保障，使企業(yè)真正成為“自主經(jīng)營、自負盈虧、自我約束、自我發(fā)展”的法人實體，而內(nèi)部審計正是這種約束機制不可缺少的重要組成部分。
　　現(xiàn)代企業(yè)制度實行所有權和經(jīng)營權相分離，兩權分離使產(chǎn)權所有者不能直接管理企業(yè)，在企業(yè)內(nèi)部形成股東會、董事會、總經(jīng)理、監(jiān)事會四個方面構成的企業(yè)治理結構。股東會對董事會是委托代理關系；董事會對總經(jīng)理是授權經(jīng)營關系；監(jiān)事會代表股東會對財產(chǎn)的受托者即董事會和總經(jīng)理勵行監(jiān)督關系。而他們又互相獨立、權責明確，有各自不同的職權范圍。這種財產(chǎn)負責關系與職權的限定關系，形成企業(yè)內(nèi)部的約束機制。股東會、董事會、總經(jīng)理、監(jiān)事會從各自的權利、責任出發(fā)，要求企業(yè)內(nèi)部形成一種監(jiān)督機制，內(nèi)部審計就成為實施這一監(jiān)督機制的工具。
　　同時，現(xiàn)代企業(yè)制度是一種權責分明的企業(yè)管理制度。企業(yè)管理者受托管理經(jīng)營出資者的資產(chǎn)，企業(yè)應以其全部法人財產(chǎn)自主經(jīng)營自負盈虧，對出資者承擔資產(chǎn)保值的責任?？偨?jīng)理對董事會承擔經(jīng)營責任，董事會就需要借助內(nèi)部審計對企業(yè)的經(jīng)營管理活動，對企業(yè)經(jīng)理層的經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)濟責任進行監(jiān)督和評價。按照分級負責、分權管理的原則，企業(yè)內(nèi)部各職能部門對總經(jīng)理承擔經(jīng)濟責任，總經(jīng)理也需要借助內(nèi)部審計對企業(yè)各職能部門的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)濟責任進行監(jiān)督和評價，以增強自我約束力，保證企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。因此，內(nèi)部審計的這種監(jiān)督職能是內(nèi)部管理科學的需要，來自企業(yè)內(nèi)部的壓力。
　　
　　二、控制職能是民營企業(yè)內(nèi)部審計的根本職能
　　內(nèi)部審計源于對內(nèi)部控制再控制的需求。在現(xiàn)代民營企業(yè)中，隨著企業(yè)集團公司的建立、企業(yè)規(guī)模的擴大，企業(yè)的業(yè)務經(jīng)營日益復雜，管理層次日益增多，生產(chǎn)經(jīng)營地點日益分散，在這種情況下，要確保內(nèi)部控制制度被切實有效地執(zhí)行并取得良好的效果，要確保內(nèi)部控制制度能夠隨時適應外部環(huán)境的變化，就必須加強對內(nèi)部控制的有效監(jiān)督。
　　大型企業(yè)集團往往跨行業(yè)、跨地區(qū)甚至跨越國界，其成員企業(yè)經(jīng)營復雜。集團公司無法像小型企業(yè)那樣，對下屬企業(yè)進行經(jīng)常性的監(jiān)督檢查，而僅靠聽取它們的匯報有時得不到真實情況。集團公司若不能有效地控制成員企業(yè)的經(jīng)濟行為，就有可能使集團成為一盤散沙，根本不能發(fā)揮其規(guī)模優(yōu)勢和整體效應。集團公司對成員企業(yè)的控制可采取組織控制、人員素質(zhì)控制等方法，而這些控制方法的協(xié)調(diào)和監(jiān)督必須靠內(nèi)部審計來完成。內(nèi)部審計的一項重要職能就是協(xié)調(diào)集團公司約束成員企業(yè)認真貫徹執(zhí)行集團的經(jīng)營方針和經(jīng)營戰(zhàn)略。內(nèi)部審計機構作為集團的一個重要職能部門，是集團控制系統(tǒng)的重要組成部分，其受集團公司最高管理層的直接領導，能站在集團公司的全局來分析和考慮問題，能對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動實行有效的控制。
　　
　　三、經(jīng)濟評價職能逐漸成為民營企業(yè)內(nèi)部審計的主要職能
　　經(jīng)濟評價職能是由經(jīng)濟監(jiān)督職能派生出來的另一種職能，現(xiàn)代民營企業(yè)的內(nèi)部審計，經(jīng)濟評價職能已顯得越來越重要，內(nèi)部審計要在履行監(jiān)督職能的基礎上以履行評價職能為主。經(jīng)濟評價就是通過審核檢查，評定被審單位的計劃、預算、決策、方案是否先進可行，經(jīng)濟活動是否按照既定的決策和目標進行，經(jīng)濟效益的高低優(yōu)劣，以及內(nèi)部控制制度是否健全、有效等，從而有針對性地提出意見和建議，以促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。
　　市場經(jīng)濟的一個顯著特點是競爭，民營企業(yè)不僅面臨國內(nèi)同行的競爭，更為嚴峻的是加入WTO后面臨著世界同行的激烈競爭。激烈競爭迫使民營企業(yè)向管理要效益，向技術進步要效益，向優(yōu)化資源配置要效益，向調(diào)整產(chǎn)品結構要效益，向降低成本費用要效益。內(nèi)部審計置身于企業(yè)內(nèi)部，情況熟、信息靈，有條件了解和評價企業(yè)的產(chǎn)供銷、人財物、內(nèi)外貿(mào)運轉(zhuǎn)情況及資源優(yōu)化配置情況，通過開展諸如決策審計、成本費用效益審計、組織機構設置及人才開發(fā)利用審計，審核企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中各個環(huán)節(jié)各項費用、成本、支出，評價企業(yè)財務收支、經(jīng)營成本及效益分配是否真實，評價企業(yè)運行效果，確保企業(yè)經(jīng)營活動的真實、可靠、有效。
　　
　　四、服務職能是民營企業(yè)內(nèi)部審計的重要職能
　　民營企業(yè)內(nèi)部審計是自身發(fā)展需要而建立和發(fā)展起來的，其建立內(nèi)部審計機構，從事內(nèi)部審計活動，目的就在于充分利用內(nèi)部審計的服務職能，協(xié)助和保證組織實現(xiàn)目標。民營企業(yè)內(nèi)部審計除了監(jiān)督、控制和評價等職能外，因民營企業(yè)與國有企業(yè)的產(chǎn)權屬性和公司治理屬性不同，還突出明晰產(chǎn)權和咨詢等服務性功能。民營企業(yè)的產(chǎn)權屬性表現(xiàn)為外部的明晰性和內(nèi)部的模糊性，公司治理上表現(xiàn)為存在構建合理公司治理的基礎，產(chǎn)權屬性決定了民營企業(yè)擁有國有企業(yè)內(nèi)部審計所不具有的一項特殊服務功能——明晰內(nèi)部產(chǎn)權，而存在構架合理公司治理基礎的屬性決定了民營企業(yè)內(nèi)部審計的咨詢服務功能。在一個存在有效公司治理機制的民營企業(yè)，經(jīng)營者的目標與股東目標一致，領導團隊追求價值增值，內(nèi)審必須幫助組織實現(xiàn)這個目標，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營極其復雜多變，內(nèi)審憑借自己的獨有身份和優(yōu)勢，采用參與式的審計方式，以服務為導向，為企業(yè)提供保證咨詢服務。其所涉及的服務咨詢領域包括企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營決策、項目投資、銷售市場景氣狀況等戰(zhàn)略性決策，也包括了物資采購、生產(chǎn)工藝，產(chǎn)品促銷效果、人力資源管理、后勤服務系統(tǒng)效率、信息系統(tǒng)設計與運行等技術和運營性決策，內(nèi)審人員通過與經(jīng)營者的交流自己審計結論協(xié)助經(jīng)營者改善經(jīng)營效益。
　　
　　五、民營企業(yè)內(nèi)部審計具有管理職能
　　從民營企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的歷史來看，內(nèi)部審計一直是為管理者服務的。在民營企業(yè)發(fā)展之初，規(guī)模小、層次少，內(nèi)部審計沒有存在的必要，因為企業(yè)管理者可以對企業(yè)的各個事項和過程直接加以控制。但隨著民營企業(yè)的迅速發(fā)展和壯大使民營企業(yè)內(nèi)部組織機構日漸龐大，經(jīng)營規(guī)模迅速擴展，資產(chǎn)也以跳躍式迅速遞增。這種情況下，管理者只能實行間接控制，他們需要一種保障，即保障企業(yè)控制系統(tǒng)按計劃運作，并為他們提供一切必要的信息，以此來控制他們職責范圍內(nèi)的事情，內(nèi)部審計則提供了這種保障。事實上，內(nèi)部審計從查錯防弊到參與內(nèi)部控制的建立，發(fā)展到風險管理一直都是作為管理的一種手段為管理者服務的?，F(xiàn)今，有觀點認為內(nèi)部審計沒有管理職能，它獨立于管理部門之外，是對管理控制的再控制，是對管理監(jiān)督的再監(jiān)督。如果我們從民營企業(yè)內(nèi)部的某一層面上孤立地看待內(nèi)部審計，則這種說法是有一定道理的，因為內(nèi)審人員不能參與業(yè)務控制程序的日常工作，也不能替代管理部門的權力和職責，而是通過對企業(yè)的各項管理進行客觀評價后，向管理者提出改進意見和建議來間接發(fā)揮其管理作用的。但從企業(yè)整體來說，內(nèi)部審計應服從于企業(yè)的總目標。內(nèi)部審計應具有管理職能，為管理者服務，并幫助其實現(xiàn)企業(yè)的總目標。再從動態(tài)的角度來看，企業(yè)管理的事項和過程，既是內(nèi)部審計進行審計的對象，也是內(nèi)部審計服務的對象，它具有雙重性。如果把內(nèi)部審計置于“對管理控制的再控制，對管理監(jiān)督的再監(jiān)督”的地位，反而會損害內(nèi)部審計的獨立性及其審計效果。國外研究資料表明，這樣會將內(nèi)部審計人員變成民營企業(yè)內(nèi)部的秘密警察，導致內(nèi)部審計人員與管理者的關系僵化，內(nèi)部審計的結論和建議得不到認真有效的貫徹，甚至影響到內(nèi)部審計的順利開展，而且還有可能導致內(nèi)部審計人員對管理者的職責負責，進而對經(jīng)營承擔責任。這是違反內(nèi)部審計從業(yè)規(guī)定的。因此，無論從理論上，還是從實踐上，內(nèi)部審計不應獨立于管理之外，而應從屬于管理，發(fā)揮管理職能，它在民營企業(yè)內(nèi)部應處于“參與者”、“協(xié)調(diào)者”的地位。
　　
　　六、民營企業(yè)內(nèi)部審計具有鑒證財務狀況和財務成果真實性的作用
　　企業(yè)的會計信息集中反映了企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，隨著民營企業(yè)的發(fā)展壯大和會計職能的加強，會計信息已經(jīng)成為經(jīng)營決策的重要依據(jù)，在民營企業(yè)經(jīng)營管理中的作用越來越重要，會計信息的好壞直接影響到經(jīng)營決策的正確與否。因此，會計信息的真實性如何以及如何保證會計信息的真實性也就自然成為管理當局關心和需要解決的問題。為了滿足管理的需要，保證會計信息的真實性，民營企業(yè)就要開展財務審計，通過對會計憑證、賬簿、報表的審核，核實貨幣資金、財產(chǎn)物資、審查各項財務收支及債權債務，對企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果做出判斷，有力地保證會計信息的真實性。
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