【摘要】筆者認(rèn)為，內(nèi)部控制在資產(chǎn)密集的國(guó)有物流企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和監(jiān)控系統(tǒng)中，起著舉足輕重的作用。
　　
　　“內(nèi)部控制”的概念是1992年由美國(guó)COSO委員會(huì)正式定義的，是指企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和全體員工共同實(shí)施的一系列程序和政策，是在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上，由企業(yè)管理人員在經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐中創(chuàng)造、并經(jīng)審計(jì)人員理論總結(jié)而不斷完善的自我監(jiān)督和自行調(diào)整體系。現(xiàn)代內(nèi)部控制理論的整體框架涵蓋控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通與反饋監(jiān)督五大要素，其思想核心是不相容職務(wù)的分離。內(nèi)部控制的理念已從過(guò)去“查”錯(cuò)轉(zhuǎn)變?yōu)椤胺馈卞e(cuò)，即以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和防范為導(dǎo)向，并在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上設(shè)置關(guān)鍵點(diǎn)建立控制程序。為了使內(nèi)部控制既能起到防錯(cuò)糾弊的作用，又能有助于企業(yè)運(yùn)行效率的提高，需要由管理理念、企業(yè)文化、組織機(jī)構(gòu)為其提供環(huán)境基礎(chǔ)，并以信息溝通反饋的方式為其提供保障；再配以科學(xué)的監(jiān)督機(jī)制才能保證建立在不相容職務(wù)分離基礎(chǔ)上的控制程序與措施得到切實(shí)的貫徹實(shí)施。
　　
　　一、內(nèi)部控制的作用
　　恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用內(nèi)部控制，有利于國(guó)有物流企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，提高工作效率和管理水平。內(nèi)部控制健全與否，關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作的成敗，其主要作用有：
　?。ㄒ唬┲萍s激勵(lì)作用。物流企業(yè)對(duì)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)程序要求非常嚴(yán)格，內(nèi)部控制著眼于各項(xiàng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)是否符合既定的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，從而使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做到活而有序、達(dá)到預(yù)期效果，對(duì)管理活動(dòng)能發(fā)揮制約作用。同時(shí)，嚴(yán)密的監(jiān)督與考核體系的建立，能比較真實(shí)地反映各項(xiàng)工作業(yè)績(jī)，激發(fā)員工的工作熱情和潛能，從而提高工作效率。
　?。ǘ┦崂碚献饔?。國(guó)有物流企業(yè)的快速發(fā)展，要求其內(nèi)部控制不能僅是傳統(tǒng)的查弊和糾錯(cuò)，而應(yīng)統(tǒng)籌涉及企業(yè)各個(gè)方面，成為管理當(dāng)局控制結(jié)構(gòu)的具體體現(xiàn)。其職責(zé)不僅包括保障各項(xiàng)物流重資產(chǎn)的安全完整，檢查會(huì)計(jì)信息資料的及時(shí)、準(zhǔn)確，還應(yīng)促進(jìn)企業(yè)貫徹整個(gè)經(jīng)營(yíng)服務(wù)方針，并有效提高運(yùn)營(yíng)效率。正是基于這種指導(dǎo)思想，內(nèi)部控制綜合運(yùn)用會(huì)計(jì)、審計(jì)、優(yōu)秀人才選拔任用、道德規(guī)范與行為準(zhǔn)則等要素，實(shí)現(xiàn)梳理整合與風(fēng)險(xiǎn)控制的雙重目的。
　?。ㄈ﹨f(xié)調(diào)促進(jìn)作用。內(nèi)部控制注重流程設(shè)計(jì)，通過(guò)內(nèi)控流程，啟發(fā)管理者了解業(yè)務(wù)部門的實(shí)際工作動(dòng)態(tài)，充分發(fā)揮控制的影響力，達(dá)到工作的協(xié)調(diào)。
　　在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展和國(guó)有企業(yè)改革不斷深入的新形勢(shì)下，物流市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。企業(yè)要在競(jìng)爭(zhēng)中求得生存和發(fā)展，就要建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理、提高自身核心競(jìng)爭(zhēng)力，才能更穩(wěn)固地占領(lǐng)市場(chǎng)。但從目前內(nèi)部控制客觀環(huán)境和內(nèi)控制度設(shè)計(jì)的現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，仍然存在著一定的局限性，阻礙著內(nèi)部控制的有效運(yùn)行和作用的發(fā)揮。
　　
　　二、內(nèi)部控制的局限性
　?。ㄒ唬┕局卫砣狈χ坪鈾C(jī)制。法人治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制的內(nèi)容精髓，規(guī)范的現(xiàn)代法人治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵要看董事會(huì)是否能充分發(fā)揮作用。但在我國(guó)現(xiàn)階段，國(guó)有企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)“形不符實(shí)”，其職能作用發(fā)揮得極其有限。總經(jīng)理負(fù)責(zé)制的領(lǐng)導(dǎo)班子既不能充當(dāng)所有者的忠實(shí)守護(hù)神，又不能代表所有者對(duì)管理當(dāng)局進(jìn)行有效監(jiān)督。這種責(zé)權(quán)不夠明晰的治理結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致內(nèi)部控制如“空中樓閣”形同虛設(shè)，無(wú)法保證公司的有效管理。
　?。ǘ┙M織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)不甚合理。內(nèi)部控制目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)，依賴于企業(yè)內(nèi)部各個(gè)管理部門的協(xié)調(diào)和配合，客觀上要求企業(yè)內(nèi)部建立合理規(guī)范的組織體系。但在我國(guó)現(xiàn)階段，國(guó)有企業(yè)由于管理理念、職業(yè)素質(zhì)的差異及考核評(píng)價(jià)機(jī)制的缺陷，其組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)和管理職能界定，呈現(xiàn)不穩(wěn)定的狀態(tài)，因企業(yè)而異，因領(lǐng)導(dǎo)而異，非常不利于內(nèi)部控制工作的有效開展。
　?。ㄈ┕芾砣藛T素質(zhì)有待提高。內(nèi)控系統(tǒng)設(shè)計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)水平將會(huì)限制系統(tǒng)的有效程度。同時(shí)，管理人員的疏忽大意、判斷失誤以及對(duì)指令的誤解等，也可能使內(nèi)部控制系統(tǒng)陷于癱瘓。因此，有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，需要有稱職的管理者來(lái)全面貫徹實(shí)施，所設(shè)計(jì)的控制目標(biāo)才能預(yù)期達(dá)到。
　?。ㄋ模┲贫攘鞒探ㄔO(shè)相對(duì)滯后。企業(yè)目前已有的內(nèi)部控制制度一般都是為那些重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)類型而設(shè)計(jì)的，對(duì)那些非經(jīng)常的或未能預(yù)料到的業(yè)務(wù)類型的控制能力較弱。企業(yè)為了生存和發(fā)展，需要經(jīng)常調(diào)整經(jīng)營(yíng)服務(wù)策略，或增設(shè)分支，或投資新領(lǐng)域，導(dǎo)致原有的控制制度對(duì)新增業(yè)務(wù)失去控制作用。并且，信息技術(shù)的高速發(fā)展與普遍應(yīng)用，給企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)提出了前所未有的挑戰(zhàn)，對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)也提出了更高的要求。面對(duì)層出不窮的新情況，內(nèi)部控制制度建設(shè)嚴(yán)重滯后。
　　（五）缺乏內(nèi)控評(píng)估監(jiān)督機(jī)制。在我國(guó)現(xiàn)階段企業(yè)對(duì)各部門的考核，往往只片面地注重效益指標(biāo)，很少考核評(píng)價(jià)各部門內(nèi)控制度建設(shè)情況，企業(yè)內(nèi)控制度的內(nèi)部監(jiān)督及評(píng)估常常流于形式，難以收到實(shí)效。就外部監(jiān)督而言，也由于缺乏統(tǒng)一的監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范的評(píng)價(jià)體系，監(jiān)督效果不理想。
　　
　　三、國(guó)有物流企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的措施和建議
　?。ㄒ唬?shí)施委派管理，控制公司治理結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)
　　1.實(shí)施財(cái)務(wù)委派管理
　　隨著國(guó)有物流企業(yè)一體化經(jīng)營(yíng)和深入發(fā)展，海運(yùn)、陸運(yùn)、貨代、船代業(yè)務(wù)相繼展開，投資項(xiàng)目不斷增加。企業(yè)實(shí)行內(nèi)部財(cái)務(wù)委派，由公司財(cái)務(wù)總部向二級(jí)單位派駐財(cái)務(wù)人員，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)集中管理，建立較為獨(dú)立的財(cái)務(wù)委派管理組織架構(gòu)。
　　公司統(tǒng)一對(duì)委派人員實(shí)行管理，可以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)人員資格認(rèn)定、職責(zé)權(quán)限、人事待遇、培訓(xùn)考核、任期輪換的統(tǒng)一管理；統(tǒng)一制定財(cái)務(wù)委派管理制度，使會(huì)計(jì)人員，尤其是財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人行使會(huì)計(jì)法規(guī)和財(cái)務(wù)管理職能的獨(dú)立性、權(quán)威性以及維護(hù)企業(yè)利益的自覺性有較大提高，使公司集中會(huì)計(jì)控制權(quán)的要求在組織體制上得到了落實(shí)。建立內(nèi)部稽查網(wǎng)絡(luò)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)監(jiān)督，充分依托財(cái)務(wù)集中管理的優(yōu)勢(shì)，由專門人員進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制制度落實(shí)情況稽查。
　　2.強(qiáng)化董（監(jiān)）事集中管理
　　為加強(qiáng)公司的投資管理，維護(hù)出資人的利益，確保國(guó)有資產(chǎn)的保值增值，公司對(duì)派出的董事、監(jiān)事成員需要進(jìn)行集中管理。派出董事、監(jiān)事以財(cái)務(wù)決策、監(jiān)督為核心，對(duì)所投資企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)及經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)管理行為，履行出資人參與決策和監(jiān)督管理的職能，確保出資人的資產(chǎn)及其權(quán)益不受侵犯。通過(guò)健全系列管理制度，加強(qiáng)派出董事、監(jiān)事對(duì)所投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程監(jiān)督，通過(guò)重大事項(xiàng)報(bào)告制度、述職報(bào)告制度等辦法來(lái)防范各類風(fēng)險(xiǎn)。
　　(二)實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，控制公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)
　　在實(shí)施動(dòng)態(tài)管理過(guò)程時(shí)，企業(yè)應(yīng)以全面預(yù)算管理為核心，以規(guī)范授權(quán)為主要途徑，以資金集中管理、投資控制為重點(diǎn)內(nèi)容，將財(cái)務(wù)管理滲透到企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程之中，以保證財(cái)務(wù)管理的高效運(yùn)作。
　　1.實(shí)施全面預(yù)算管理
　?。?）建立管理機(jī)構(gòu)。以企業(yè)總經(jīng)理為主的預(yù)算管理委員會(huì)，作為預(yù)算管理的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，委員由營(yíng)銷、采購(gòu)、操作、財(cái)務(wù)、人事、內(nèi)審等部門的負(fù)責(zé)人組成，其職責(zé)是負(fù)責(zé)制定預(yù)算編制大綱、審定年度經(jīng)營(yíng)預(yù)算目標(biāo)、制定動(dòng)態(tài)調(diào)整預(yù)算、審批預(yù)算外費(fèi)用、組織預(yù)算完成情況的分析與考核。
　?。?）科學(xué)編制預(yù)算。根據(jù)預(yù)算委員會(huì)確定的預(yù)算大綱，采取上下結(jié)合的方式，公司提出目標(biāo)，各部門結(jié)合實(shí)際編制草案，預(yù)算管理委員會(huì)初步匯總和協(xié)調(diào)，最終形成預(yù)算并報(bào)經(jīng)預(yù)算委員會(huì)審批通過(guò)。
　?。?）嚴(yán)格執(zhí)行監(jiān)督。各部門每月報(bào)送預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，并通過(guò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行跟蹤管理，以保證預(yù)算控制的及時(shí)性，又有助于從源頭上遏制會(huì)計(jì)信息的失真。
　?。?）跟蹤分析評(píng)估。每月召開預(yù)算管理委員會(huì)和各部門負(fù)責(zé)人參加的經(jīng)營(yíng)例會(huì)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行中的各種差異認(rèn)真分析原因，找出內(nèi)部控制的瓶頸環(huán)節(jié)，制定針對(duì)性的改進(jìn)措施。
　　2.規(guī)范授權(quán)管理
　　根據(jù)逐級(jí)管理原則，建立戰(zhàn)略導(dǎo)向的績(jī)效管理體系，將績(jī)效管理和薪酬管理緊密聯(lián)系，通過(guò)績(jī)效合同控制企業(yè)管理層，管理層再通過(guò)對(duì)下一級(jí)的績(jī)效合同，管理企業(yè)的中層及基層，從而理順企業(yè)的管理關(guān)系。
　　
　?。?）制定授權(quán)規(guī)則。出資人通過(guò)激勵(lì)和約束來(lái)控制管理者，保障資產(chǎn)安全完整并且增值；管理者通過(guò)正確決策和有效經(jīng)營(yíng)服務(wù)履行受托責(zé)任，同時(shí)獲得約定的期望利益。財(cái)務(wù)總監(jiān)作為出資人授權(quán)維護(hù)其利益的代表，在企業(yè)中起具體監(jiān)督和指導(dǎo)會(huì)計(jì)控制過(guò)程的作用。財(cái)務(wù)總監(jiān)首先通過(guò)對(duì)單位會(huì)計(jì)部門和會(huì)計(jì)人員的領(lǐng)導(dǎo)和控制，掌握會(huì)計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行，對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)事項(xiàng)擁有審批權(quán)；其次通過(guò)主持定期及非定期的企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)服務(wù)和會(huì)計(jì)方面已經(jīng)發(fā)生的或潛在的問題并采取相應(yīng)措施。
　?。?）量化管理權(quán)限。在實(shí)施授權(quán)控制的過(guò)程中，應(yīng)盡量使管理權(quán)限和控制權(quán)限量化，以便于操作。會(huì)計(jì)人員對(duì)各部門形成控制，而財(cái)務(wù)總監(jiān)又對(duì)會(huì)計(jì)人員是否履行控制責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，從而構(gòu)成完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)。
　　3.實(shí)行資金集中管理
　　資金管理目標(biāo)不僅是為解決資金缺口而進(jìn)行資金籌集，更要為追求資金使用成本最低和優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)而進(jìn)行資金籌集和運(yùn)作管理。在資金的運(yùn)用控制上，要減低資金占用，加速貨款回籠，強(qiáng)調(diào)目標(biāo)控制與過(guò)程控制管理相結(jié)合。在資金的管理方式上，要構(gòu)建以財(cái)務(wù)總部為載體的資金結(jié)算中心，整合資金資源，通過(guò)賬戶集中減少資金沉淀并借助信息技術(shù)，不斷推進(jìn)資金管理信息化。
　　4.加強(qiáng)對(duì)外投資控制
　　企業(yè)對(duì)外投資的決策程序?yàn)椋海?）由各部門提出項(xiàng)目建議書報(bào)公司業(yè)務(wù)發(fā)展部和財(cái)務(wù)部審查；（2）業(yè)務(wù)發(fā)展部和財(cái)務(wù)部審查項(xiàng)目建設(shè)的必要性和可行性后，將審查意見報(bào)公司經(jīng)理（董事會(huì)）審批，如需政府部門審批，同時(shí)報(bào)政府主管部門；（3）經(jīng)過(guò)對(duì)可行性報(bào)告的審查，公司經(jīng)理辦公會(huì)研究后作出決策，由公司總經(jīng)理簽發(fā)。經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的審批程序，使對(duì)外投資活動(dòng)得到有效的事前控制。
　　強(qiáng)化對(duì)外投資的跟蹤管理，應(yīng)采取以下主要措施：（1）將投資資產(chǎn)在會(huì)計(jì)賬套和會(huì)計(jì)報(bào)表中正確反映，合理揭示投資收益；（2）通過(guò)選派經(jīng)營(yíng)者、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人實(shí)行資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任制以及專業(yè)指導(dǎo)和管理來(lái)進(jìn)行跟蹤管理。
　?。ㄈ┩晟菩畔⑾到y(tǒng)，控制會(huì)計(jì)信息失真風(fēng)險(xiǎn)
　　企業(yè)借助會(huì)計(jì)電算化手段，利用內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，形成一套集成會(huì)計(jì)政策選擇、會(huì)計(jì)信息生成、會(huì)計(jì)信息披露和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督等內(nèi)容的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制制度，形成嚴(yán)密的閉環(huán)管理體系，并輔以相應(yīng)的組織結(jié)構(gòu)作為保證，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整，以提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理效率。
　　1.調(diào)整組織架構(gòu)，落實(shí)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量責(zé)任。明確各部門負(fù)責(zé)人作為本單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量第一責(zé)任人，改變過(guò)去會(huì)計(jì)信息質(zhì)量主要由財(cái)務(wù)部門一家負(fù)責(zé)的現(xiàn)象，從而形成企業(yè)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員齊抓共管會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的良好局面，為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供有力的組織保障。
　　2.運(yùn)用內(nèi)外審計(jì)，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。（1）統(tǒng)一聘請(qǐng)事務(wù)所會(huì)計(jì)師，統(tǒng)一確定審計(jì)方案；（2）內(nèi)、外審計(jì)相結(jié)合，針對(duì)內(nèi)部控制等環(huán)節(jié)提出管理建議；（3）報(bào)表審計(jì)與年終決算同步進(jìn)行，將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題在年終決算過(guò)程中及時(shí)處理，實(shí)現(xiàn)事中預(yù)審與事后終審的有機(jī)結(jié)合以加強(qiáng)報(bào)表質(zhì)量的事前控制，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
　　3.信息質(zhì)量評(píng)比，完善會(huì)計(jì)信息閉環(huán)管理。企業(yè)每年對(duì)各部門的會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量進(jìn)行評(píng)比：根據(jù)各期報(bào)表的報(bào)送時(shí)間和質(zhì)量、內(nèi)部審計(jì)結(jié)論、外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告類型、國(guó)資委等部門檢查等情況，對(duì)各部門會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行考核評(píng)比。其結(jié)果與各部門考核結(jié)果、領(lǐng)導(dǎo)獎(jiǎng)金兌現(xiàn)直接掛鉤。使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量管理從責(zé)任人制度出發(fā)，回到責(zé)任人整改，形成了完整的、有效的閉環(huán)管理。
　　4.推廣電算系統(tǒng)，發(fā)揮會(huì)計(jì)信息集成作用。在各部門及投資子公司統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算軟件，統(tǒng)一制定一級(jí)科目、會(huì)計(jì)報(bào)表，規(guī)范賬表取數(shù)關(guān)系，將各項(xiàng)平衡鉤稽關(guān)系固化在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中，這將極大地提高會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。
　　5.完善制度流程，規(guī)范會(huì)計(jì)信息過(guò)程管理。以ISO9000認(rèn)證為目標(biāo)，首先統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度，制定會(huì)計(jì)操作手冊(cè)，使各項(xiàng)業(yè)務(wù)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)完整統(tǒng)一，增加會(huì)計(jì)信息的可比性；其次，制定財(cái)務(wù)管理制度，如《全面預(yù)算管理制度》等，將財(cái)務(wù)管理融入企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，發(fā)揮管理會(huì)計(jì)控制的作用。
　　企業(yè)通過(guò)實(shí)施委派管理、動(dòng)態(tài)管理和完善會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，有效控制以“資金集中、投資集中、重資產(chǎn)集中”為特點(diǎn)的國(guó)有物流企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)信息失真的風(fēng)險(xiǎn)，在一定程度上克服內(nèi)部控制的局限性，更大限度地發(fā)揮內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的積極促進(jìn)作用。
　　本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內(nèi)容請(qǐng)以PDF格式閱讀原