【摘要】本文從新會計準則體系的特點著手，分析了基本會計準則的重大變化，并著重分析了新的具體會計準則會對我國上市公司的業(yè)績產(chǎn)生何種影響。
　　
　　2006年2月15日，財政部正式發(fā)布了39項企業(yè)會計準則，其中，17項為對以往頒布的企業(yè)會計準則的修訂，22項為新發(fā)布的企業(yè)會計準則。新會計準則明晰了中國會計準則體系的框架，以基本準則為指導原則，以存貨、固定資產(chǎn)等一般業(yè)務準則為主線，兼顧石油天然氣、生物資產(chǎn)等特殊行業(yè)所涉及的業(yè)務準則，按照現(xiàn)金流量表、合并財務報表等報告準則進行列報，涵蓋了企業(yè)絕大部分經(jīng)濟業(yè)務的會計處理和相關信息披露。至此，標志著適應我國市場經(jīng)濟發(fā)展要求，與國際慣例趨同的企業(yè)會計準則體系正式建立，成為我國會計發(fā)展史上一個新的重要的里程碑。
　　企業(yè)會計準則近階段主要是為我國的上市公司服務的，所有的上市公司尤其需要用企業(yè)會計準則來規(guī)范其會計行為和財務報告。部分準則也適用于國有和其他大中型企業(yè)。眾所周知，在市場經(jīng)濟，最具活力的市場是資本（證券）市場。它的活力從何而來？主要依靠每一家上市公司按法律、法規(guī)等的規(guī)定向市場披露公司報告，如實反映其財務狀況、經(jīng)營成果（業(yè)績）和現(xiàn)金流量。離開上市公司的財務會計報告（以下簡稱“財務報告”），市場將缺乏最重要的信息來引導資本的有序、合理流動，投資人的正當利益將失去保護，社會資源也不可能得到優(yōu)化配置。
　　一、新會計準則體系的三大特點
　?。ㄒ唬┬聹蕜t與國際會計準則基本趨同
　　會計處理方式更符合業(yè)務實質(zhì)，但因其大量依賴于經(jīng)營層及會計人員的主觀估計及判斷，在會計信息審計和使用實務中需更加注意企業(yè)惡意操縱利潤。
　?。ǘ┬聹蕜t大量引入了公允價值等計量屬性
　　在39項準則中，大部分準則均或多或少地引入了公允價值的概念，如非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減值、金融工具確認與計量、生物資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等。但不得不承認，目前我國市場經(jīng)濟環(huán)境尚不夠成熟，何為公允價值在很多情況下尚不能得到公認。在實務中，可能會出現(xiàn)大量簡單的以評估值作為公允價值的情況，投資者使用會計信息時應關注評估報告。同時，進一步完善資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)規(guī)則，加強對資產(chǎn)評估機構的監(jiān)管也變得日益迫切。
　?。ㄈ┙⒔∪y(tǒng)一而有層次的企業(yè)會計準則體系
　　企業(yè)會計準則體系將理念基礎、指導思想、體系設計、內(nèi)容安排、技術標準等融為一體，具體包括三個層次：1.基本準則，在整個準則體系中起統(tǒng)馭作用，主要規(guī)范會計目標、會計假設、會計信息質(zhì)量要求、會計要素的確認、計量和報告原則等，基本準則的作用是指導具體準則的制定和為尚未有具體準則規(guī)范的會計實務問題提供處理原則；２.具體準則，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等38項準則，主要規(guī)范企業(yè)發(fā)生的具體交易或者事項的會計處理，為企業(yè)處理會計實務問題提供具體而統(tǒng)一的標準；３.會計準則應用指南，主要包括具體準則解釋和會計科目、主要賬務處理等，為企業(yè)執(zhí)行會計準則提供操作性規(guī)范。目前尚未頒布。
　　二、基本準則的新舊差異
　　國際會計準則理事會和美英等主要經(jīng)濟發(fā)達國家都有財務會計和財務報告概念框架（簡稱“概念框架”，CF），而我國則用《企業(yè)會計準則——基本準則》（以下簡稱“基本準則”）取代。雖然，基本準則可能是我國未來概念框架的過渡形式，但現(xiàn)在當作我國的概念框架，卻具有鮮明的特色、新意并符合中國國情。
　　“基本準則”這一術語的采用，既簡明易懂，又便于人們清楚地理解其性質(zhì)和地位，很容易看出它的特點：基本準則高于具體準則，它能為具體準則提供基本概念并指引方向，是所有具體準則的基礎，為具體準則的制定提供理論上的依據(jù)；可用來指導、評估和發(fā)展具體準則。顯而易見，基本準則不是站在企業(yè)會計準則體系之外，而是在該體系之中，并處于頂尖地位。它不僅是法規(guī)，而且是比具體準則更重要、更基本的規(guī)范，這種制度安排，比較符合中國當前的國情。下表對新舊基本準則進行了比較和差異分析。
　　三、具體會計準則對上市公司業(yè)績的可能影響
　　新準則將對公司財務報告產(chǎn)生較大影響，以下分類列舉了可能對公司業(yè)績產(chǎn)生較大影響的若干規(guī)定：
　　（一）可能使利潤得以提升的若干規(guī)定
　　1.債務重組：原準則規(guī)定，支付的對價與重組債務的差額應計入資本公積；新準則規(guī)定，用以清償債務的資產(chǎn)的公允價值與債務賬面價值的差額應計入當期損益，并就以現(xiàn)金、非現(xiàn)金償付以及債轉(zhuǎn)股等幾類清償方式分別規(guī)定了細則。
　　2.非貨幣性資產(chǎn)交換：原準則規(guī)定，以換出資產(chǎn)的賬面價值與相關稅費之和作為換入資產(chǎn)的入賬價值，這樣，在沒有補價的情況下，就不產(chǎn)生損益；新準則規(guī)定，以換入或換出資產(chǎn)的公允價值和相關稅費之和作為換入資產(chǎn)的入賬價值，這樣，換入資產(chǎn)的公允價值與換出資產(chǎn)的賬面價值的差額可計入當期損益。
　　3.長期股權投資：原準則規(guī)定，初始投資成本與被投資單位賬面價值出現(xiàn)差額時，作為股權投資差額列示，并予以逐年攤銷；新準則規(guī)定，當初始投資成本大于被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的，不調(diào)整初始投資成本，小于該公允價值時，其差額計入當期損益，同時調(diào)整投資成本。這樣，當出現(xiàn)長期股權投資小于被投資單位凈資產(chǎn)相應份額時，原規(guī)定是按不低于10年的期限攤銷，逐年計入公司利潤，新規(guī)定下可將其一次計入當期損益。
　　4.投資性房地產(chǎn)：原準則規(guī)定固定資產(chǎn)及存貨的計量屬性一般均為歷史成本，并計提折舊或攤銷；新準則規(guī)定，對于投資性房地產(chǎn)，應以成本模式為基準計量模式，在滿足一定條件下，也可采用公允價值進行計量。采用公允價值計量時，不需計提折舊或攤銷，而是以期末的公允價值為基礎調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益，這條規(guī)定在當前房地產(chǎn)市場呈繁榮景象時對公司業(yè)績較為有利。
　　5.借款費用：新準則擴大了可資本化的借款費用的范圍，由專門借款費用擴大為一般借款費用；此外，新準則還擴大了符合資本化條件的資產(chǎn)范圍，由固定資產(chǎn)擴展到存貨、投資性房地產(chǎn)等，這對房地產(chǎn)公司、生產(chǎn)周期長的先進制造業(yè)公司等的業(yè)績會產(chǎn)生較大的正面影響。
　　6.無形資產(chǎn)：原準則規(guī)定，依法申請取得無形資產(chǎn)前發(fā)生的研究與開發(fā)費用應于發(fā)生時確認為當期費用；新準則規(guī)定，對企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項目，在研究階段的支出，應于發(fā)生時計入當期損益，在開發(fā)階段的支出，具備一定條件時應確認為無形資產(chǎn)。該規(guī)定減輕了科技企業(yè)在開發(fā)階段的利潤指標壓力。此外，對無形資產(chǎn)的攤銷年限，原準則規(guī)定，如果合同及相關法律均未規(guī)定有效年限的，攤銷年限不超過10年；新準則不再具體規(guī)定攤銷年限，對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷；對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不再攤銷，只計提減值。這樣，公司對其無形資產(chǎn)是否屬于壽命可確定，以及壽命多長的判斷，將對公司利潤造成不同影響。
　　7.企業(yè)合并：新準則根據(jù)是否屬于同一控制下的合并分別適用權益法與購買法，并就商譽的處理作出新的規(guī)定。新準則對公司的影響主要有以下幾點：（１）是否屬于同一控制的判斷，將影響到是采取購買法還是權益法；（２）購買法下，作為支付對價的資產(chǎn)或凈資產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值的，其差額可計入當期損益；（３）購買法下，如果出現(xiàn)負商譽，將不再逐年進入損益，而是一次性計入當期損益，從而提升利潤；（４）以往對合并價差是逐年攤銷的，而新準則規(guī)定商譽不進行攤銷，而是予以減值測試。
　　8.合并財務報表：在合并利潤表中，新準則規(guī)定，子公司當期凈損益中屬于少數(shù)股東權益的份額，將列示在合并利潤表的凈利潤當中。
　　9.政府補助：對于與資產(chǎn)有關的政府補助，原準則規(guī)定是先作為負債，待項目完成后轉(zhuǎn)入資本公積；新準則規(guī)定，應系統(tǒng)地在一定期間內(nèi)作為收益處理。
　　10.所得稅：此前多數(shù)企業(yè)均采用應付稅款法核算；新準則規(guī)定，所得稅應采用資產(chǎn)負債表債務法核算。在實務中，多數(shù)企業(yè)均存在可抵減暫時性差異的情況，因此將使本期遞延所得稅資產(chǎn)增加、本期所得稅減少，從而使本期利潤增加。
　?。ǘ┛赡苁估麧櫆p少的若干規(guī)定
　　1.股份支付：企業(yè)為獲取職工和其他方提供的服務而授予權益工具時，應以所授予的權益工具的公允價值合理計入相關成本或費用，從而使公司利潤減少。
　　2.資產(chǎn)減值：新準則規(guī)定，固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽等資產(chǎn)減值一經(jīng)確認，以后期間不得轉(zhuǎn)回，這樣避免了部分公司提取秘密準備，在以后年度突擊轉(zhuǎn)回減值準備的可能。
　　（三）對公司利潤的影響視具體情況而定的若干規(guī)定
　　1.存貨：新準則取消了移動平均法和后進先出法，對原采用該類方法的公司而言，改變存貨計價方式，將對存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)生較大影響。至于對利潤的影響是增是減，將視當期物價變動趨勢而定。
　　2.金融工具的確認和計量：原投資準則規(guī)定，短期投資按成本與市價孰低計量；新準則規(guī)定，對于交易性金融資產(chǎn)，期末按公允價值計量，公允價值的變動計入當期損益。此外，新準則規(guī)定，符合條件的衍生金融工具將進入表內(nèi)計量。這兩條規(guī)定都會對公司利潤造成一定影響。
　　3.石油天然氣開采：目前我國石油企業(yè)主要采用平均年限法或直線法計提折舊，新準則規(guī)定，應以產(chǎn)量法計提油氣資產(chǎn)折耗。由于產(chǎn)量法進行折耗存在一定的不確定性，會對公司業(yè)績產(chǎn)生一定影響。
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