【摘要】本文著重分析企業(yè)文化的成本，從企業(yè)文化成本的特征、內(nèi)容、核算和控制幾個方面進(jìn)行了簡單探討。
　　
　　在強(qiáng)調(diào)以人為本的今天，企業(yè)文化日益受到企業(yè)的重視，與之相關(guān)的會計(jì)學(xué)分析也由此產(chǎn)生。企業(yè)文化的會計(jì)學(xué)分析重心在企業(yè)文化成本的分析上。
　　一、企業(yè)文化成本的特征
　　一般成本會計(jì)都具有消耗性、補(bǔ)償性、目的性、綜合性、代償性的特征。企業(yè)文化成本也不例外。但是，與一般成本不同的是，企業(yè)文化成本還具有成本發(fā)生的持續(xù)性和長久性、成本補(bǔ)償?shù)拈g接性以及成本發(fā)生目的的抽象性等特征。
　?。ㄒ唬┏杀景l(fā)生的持續(xù)性和長久性
　　因?yàn)槠髽I(yè)文化不是一天兩天就可以建立起來的，也不是停留在某一期間上的，而是一個不斷發(fā)展、不斷更新和不斷完善的過程，它伴隨著企業(yè)的成長而成長，成本也自然是貫穿了企業(yè)的整個成長過程。
　　（二）成本補(bǔ)償?shù)拈g接性
　　由于企業(yè)文化自身的特征，它的投入不同于以成本、價格、利潤來確定成本補(bǔ)償性的其他投入。企業(yè)文化的成本補(bǔ)償首先應(yīng)該是對企業(yè)精神狀態(tài)的影響，然后通過企業(yè)的精神狀態(tài)影響企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營，從而體現(xiàn)其成本的價值。
　　（三）成本發(fā)生目的的抽象性
　　一般成本發(fā)生的目的是獲取相應(yīng)的商品和勞務(wù)，具有明顯的直觀性。而企業(yè)文化成本的發(fā)生則是為了建立良好的企業(yè)形象和精神狀態(tài)，具有抽象性的特征。
　　二、企業(yè)文化成本的內(nèi)容
　　企業(yè)文化的會計(jì)學(xué)分析對象是企業(yè)直接、主動地為企業(yè)文化發(fā)生的成本。之所以界定為“直接”和“主動”，是因?yàn)槌杀景l(fā)生的目的的特殊性。在企業(yè)發(fā)展過程中，難免會出現(xiàn)一些有損于企業(yè)形象的決策行為，對這種損失的彌補(bǔ)可以看作是與失誤同為一個整體的成本步驟。企業(yè)的每一個舉動都可能會對企業(yè)文化產(chǎn)生影響，企業(yè)文化本來就是貫穿整個企業(yè)空間、歷史范圍的。企業(yè)的各項(xiàng)活動都是彼此關(guān)聯(lián)的，合并計(jì)入會使企業(yè)會計(jì)工作出現(xiàn)大量的重復(fù)核算，導(dǎo)致工作繁復(fù)，應(yīng)根據(jù)其目的性來劃分，歸屬于企業(yè)文化成本。從創(chuàng)立途徑上看，企業(yè)文化創(chuàng)立的過程有兩種，一種是內(nèi)在途徑，是通過企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)活動，完善企業(yè)自身機(jī)制，在企業(yè)內(nèi)部形成有利于文化生長的“土壤”。這方面的工作內(nèi)容一般包括：設(shè)立組織機(jī)構(gòu)、完善企業(yè)文化機(jī)制、優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、樹立企業(yè)精神等；另外一種是外在途徑，是通過企業(yè)的對外活動，向社會輻射企業(yè)形象的影響，為企業(yè)文化的創(chuàng)立提供良好的外部環(huán)境。這部分的主要工作是塑造企業(yè)的外部形象，讓社會通過企業(yè)形象來了解企業(yè)，為企業(yè)文化的創(chuàng)立提供條件。從這些內(nèi)容上來說，創(chuàng)立企業(yè)文化也需要發(fā)生成本。為了把握更加切實(shí)的數(shù)據(jù)，不僅要采用歷史數(shù)據(jù)，也要繼續(xù)搜集新的數(shù)據(jù)，對企業(yè)的整體情況進(jìn)行新的評估分析；新組織要隨著企業(yè)文化的建設(shè)而運(yùn)行，領(lǐng)導(dǎo)整個建設(shè)工作；內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)化，利用建設(shè)企業(yè)文化的契機(jī)，對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行調(diào)整、創(chuàng)新；樹立企業(yè)精神，從制度上、員工精神上進(jìn)行實(shí)現(xiàn)企業(yè)精神的煥然一新。外在途徑旨在創(chuàng)造良好的外部環(huán)境（包括民族文化環(huán)境、政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境、市場環(huán)境），對這些因素進(jìn)行分析；塑造企業(yè)良好的形象并且對外表達(dá)，這樣的成本發(fā)生是需要長久持續(xù)的。創(chuàng)立過程，一般企業(yè)文化的創(chuàng)立過程分為六個階段，即：調(diào)查分析階段、總體規(guī)劃階段、論證實(shí)驗(yàn)階段、傳播執(zhí)行階段、評估調(diào)整階段、鞏固發(fā)展階段。建立了企業(yè)文化就要發(fā)揮其作用，而企業(yè)文化在其發(fā)揮作用時，需要一定的物質(zhì)基礎(chǔ)。如，要把文化深入到每個員工的心，增強(qiáng)員工的歸屬感。企業(yè)文化發(fā)揮作用的前提是員工對企業(yè)文化的領(lǐng)悟，這可以通過各種方式灌輸給員工或潛移默化地對員工進(jìn)行培訓(xùn)。企業(yè)成功的關(guān)鍵因素是企業(yè)文化能在公司每個角落貫徹和執(zhí)行，將員工的思想行為方式納入到企業(yè)文化理念和行為規(guī)范中來。這不同于人力資源培訓(xùn)，人力資源培訓(xùn)只是對員工知識、能力的培訓(xùn)，只是提高了員工的工作素質(zhì)；而企業(yè)文化培訓(xùn)還包括企業(yè)的精神和觀念。通過培訓(xùn)使員工感受到企業(yè)是在盡心盡力為他們創(chuàng)造發(fā)展的機(jī)會，這是體現(xiàn)企業(yè)文化的重要形式。企業(yè)文化產(chǎn)生作用的主要特點(diǎn)是陶冶和熏染，這也區(qū)別于物質(zhì)性工作、制度性工作中帶有強(qiáng)制性和約束性的特點(diǎn)。在各個企業(yè)的日常運(yùn)行中，企業(yè)文化的工作是要在經(jīng)營性、制度性和管理性渠道之外，建立更多有效的企業(yè)內(nèi)部的溝通及其載體，使企業(yè)員工達(dá)成精神層面的充分交流。渠道和載體要豐富、有效，傳達(dá)各方信息時要準(zhǔn)確，減少偏差，這都需要物質(zhì)載體來實(shí)現(xiàn)。
　　三、企業(yè)文化成本的核算和控制
　　企業(yè)文化成本核算是指利用會計(jì)核算體系，對企業(yè)文化建設(shè)發(fā)展過程中發(fā)生的消耗進(jìn)行計(jì)量、記錄并報(bào)告。采用相應(yīng)的方法計(jì)算出成本對象的總成本和單步驟成本。核算的基本目的是反映企業(yè)在建立發(fā)展企業(yè)文化的過程中發(fā)生的消耗，為成本控制提供所需的基本資料。這包括兩個相互關(guān)聯(lián)的計(jì)量、計(jì)算過程：一是“記錄計(jì)量耗費(fèi)”，按照成本的構(gòu)成內(nèi)容對發(fā)生的成本進(jìn)行分類、記錄以反映所發(fā)生成本的構(gòu)成內(nèi)容，這部分內(nèi)容與日常會計(jì)核算有密切的聯(lián)系；二是“成本計(jì)算”，依據(jù)日常記錄匯集總成本，并確定各階段步驟的成本。
　　企業(yè)文化的成本控制則是指企業(yè)文化管理者對企業(yè)文化建設(shè)發(fā)展過程中的資本消耗過程進(jìn)行規(guī)劃、調(diào)節(jié)，使成本按預(yù)期方向發(fā)展的過程。企業(yè)文化成本控制的主體是企業(yè)文化成本的管理人員，包括對企業(yè)文化活動擁有決策權(quán)的企業(yè)高層管理者、對成本發(fā)生具有重大影響的組織人員、按職責(zé)權(quán)限對企業(yè)文化各環(huán)節(jié)工作負(fù)責(zé)的管理者以及企業(yè)文化組織建設(shè)機(jī)構(gòu)中的工作人員。企業(yè)文化成本控制對象是為企業(yè)文化而發(fā)生的資本消耗。主要考慮成本自身以及對成本能夠產(chǎn)生影響的因素。成本控制的主要內(nèi)容是對構(gòu)成成本發(fā)生基礎(chǔ)條件的各項(xiàng)因素進(jìn)行控制。降低成本，發(fā)揮資源最佳利用效益是企業(yè)文化會計(jì)分析的目標(biāo)。與其他會計(jì)分析目的是為企業(yè)獲得利潤不同，企業(yè)文化的會計(jì)分析主要是為建立一個良好的獲利環(huán)境，這也是會計(jì)成本分析的重要目標(biāo)之一。建立合格的控制組織體系、制度體系、成本考核體系以及相應(yīng)的激勵機(jī)制，從總體上規(guī)劃控制成本，利用會計(jì)分析結(jié)果建立成本預(yù)測模型，從具體操作細(xì)節(jié)上控制成本發(fā)生，實(shí)行成本指標(biāo)的歸口分級管理。
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