【摘要】筆者認(rèn)為，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策在執(zhí)行過程中，某些方面并沒有達(dá)到預(yù)想的效果，亟待作進(jìn)一步的改革和完善。本文就此進(jìn)行探討。
　　
　　稅收優(yōu)惠是對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。國(guó)家之所以要在稅收制度中規(guī)定稅收優(yōu)惠政策，是因?yàn)楦鞫惙N的稅收負(fù)擔(dān)是根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一般情況和社會(huì)平均負(fù)擔(dān)能力來考慮的，而在實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中不同的納稅人之間或同一納稅人的不同納稅時(shí)期，由于受各種因素的影響，在負(fù)擔(dān)能力上出現(xiàn)一些差別，有的情況下這些差別還比較懸殊。因此在統(tǒng)一稅收制度的前提下，需要有某種與這些差別相適應(yīng)的靈活的調(diào)節(jié)手段，即稅收優(yōu)惠政策來補(bǔ)充，以解決一般規(guī)定所不能解決的問題，照顧經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的某些特殊情況，從而達(dá)到調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和發(fā)展生產(chǎn)的目的。實(shí)踐證明，稅收優(yōu)惠一方面為國(guó)家培養(yǎng)了稅源；另一方面體現(xiàn)出稅收原則性上的靈活性，特別是在稅目稅率確定之后，稅收優(yōu)惠就成為貫徹國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策、實(shí)施宏觀調(diào)控不可缺少的調(diào)節(jié)手段之一。
　　一、目前我國(guó)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠存在的不足
　?。ㄒ唬﹥?nèi)外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠差別過大，對(duì)涉外企業(yè)的大量?jī)?yōu)惠使內(nèi)資企業(yè)處于不利的地位，違背了公平稅負(fù)平等競(jìng)爭(zhēng)和實(shí)行國(guó)民待遇的稅收基本原則
　　經(jīng)過1994年的調(diào)整后，內(nèi)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠只剩下個(gè)別項(xiàng)目，形式上主要為減免稅及少數(shù)的降低稅率；而涉外企業(yè)所得稅除大量的減免稅和降低稅率外，還有確定應(yīng)納稅額中的優(yōu)惠、再投資退稅等。對(duì)涉外企業(yè)的大量?jī)?yōu)惠剌激了中外雙方投資者的避稅行為，導(dǎo)致企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)方向的改變和資源配置的扭曲，引發(fā)了內(nèi)資企業(yè)的假合資、曲線投資現(xiàn)象。外資企業(yè)所得稅的過多優(yōu)惠造成內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不均，不利于兩種納稅人在同一起跑線上公平競(jìng)爭(zhēng)。
　?。ǘ┩赓Y企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策未能使某些投資者真正得到優(yōu)惠
　　外商到我國(guó)進(jìn)行投資，享受到的稅收優(yōu)惠，即少納的稅款在回到自己的國(guó)家后能否得到饒讓抵免，是我國(guó)稅收優(yōu)惠政策能否落實(shí)到實(shí)處的一個(gè)重要因素。發(fā)達(dá)國(guó)家為了鼓勵(lì)本國(guó)的資本輸出，常常制定一些相關(guān)的稅收優(yōu)惠，對(duì)于在國(guó)外享受的稅收優(yōu)惠視同已納稅款給予饒讓抵免，但有些發(fā)達(dá)國(guó)家是否給予饒讓抵免要視資本輸入國(guó)而定。我國(guó)在開放初期制定的大量直接減免的稅收因得不到資本輸出國(guó)的饒讓抵免而白白損失了稅收收入。
　?。ㄈ┒愂展膭?lì)缺乏限制性條件，政策導(dǎo)向不明確
　　現(xiàn)行內(nèi)外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策多數(shù)局限于降低稅率和定期減免稅兩種方式，缺乏加速折舊、擴(kuò)大費(fèi)用扣除范圍標(biāo)準(zhǔn)、專項(xiàng)費(fèi)用扣除等其他稅收調(diào)控手段。對(duì)內(nèi)資企業(yè)的優(yōu)惠僅以產(chǎn)業(yè)性質(zhì)、機(jī)構(gòu)設(shè)置地為標(biāo)準(zhǔn)，缺乏一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)濟(jì)效果的約束條件。而涉外企業(yè)從獲利年度起便可享受優(yōu)惠，很少有其他實(shí)質(zhì)性的限制。普惠制下的合乎規(guī)定的投資都能得到政府的稅收優(yōu)惠，而這些投資很多可能是政府不鼓勵(lì)或市場(chǎng)已飽和的領(lǐng)域。對(duì)這些領(lǐng)域繼續(xù)進(jìn)行稅收優(yōu)惠無疑會(huì)加速飽和，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，加劇了經(jīng)濟(jì)的無序競(jìng)爭(zhēng)。稅收政策上存在的使稅收優(yōu)惠的導(dǎo)向作用無法正常發(fā)揮，難以達(dá)到優(yōu)惠的目的。
　?。ㄋ模┒鄬哟味鄥^(qū)域性優(yōu)惠不利于稅收征管
　　目前的稅收優(yōu)惠層次太多，既有區(qū)域性優(yōu)惠，也有稅率優(yōu)惠，特別是外資企業(yè)所得稅設(shè)計(jì)復(fù)雜、層次較多，缺乏透明度，容易造成執(zhí)行偏差，增加稅收征管成本，不利于稅收征管效率的提高。
　　二、對(duì)優(yōu)惠政策進(jìn)行改革和完善的建議
　?。ㄒ唬┙y(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅
　　隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和逐步完善，特別是隨著改革開放向縱深發(fā)展，以及我國(guó)加入WTO的新形勢(shì)和新要求，內(nèi)外資分別采取兩套所得稅法，既不符合國(guó)民待遇原則，同我國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)政策不相適應(yīng)；也同優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、調(diào)整經(jīng)濟(jì)格局的戰(zhàn)略思想相悖。盡快統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)兩套所得稅法，成為我國(guó)當(dāng)前亟待解決的一項(xiàng)課題。
　?。ǘ┲苯訙p免與間接減免相結(jié)合
　　以減免稅為主要內(nèi)容的直接優(yōu)惠具有透明度高、激勵(lì)性強(qiáng)的特點(diǎn)，但也存在著明顯的不足，直接減少了國(guó)家的稅收收入，增加了稅收成本。同時(shí)，其管理較復(fù)雜，容易出現(xiàn)濫用現(xiàn)象。
　　目前，我國(guó)對(duì)企業(yè)所得稅的優(yōu)惠方式主要側(cè)重于降低稅率、減少或豁免應(yīng)納稅額的直接優(yōu)惠。優(yōu)惠形式的單一性必然會(huì)影響政府宏觀調(diào)控政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，我國(guó)在實(shí)施稅收優(yōu)惠政策調(diào)整時(shí)應(yīng)在保留并完善減免稅等直接優(yōu)惠方式的基礎(chǔ)上，逐步增加間接優(yōu)惠的形式，更多地允許企業(yè)投資抵免、加速折舊、專項(xiàng)費(fèi)用扣除、虧損彌補(bǔ)等各種方式，以達(dá)到對(duì)特定項(xiàng)目、特定行業(yè)、特定目標(biāo)的鼓勵(lì)、扶持和引導(dǎo)的目的。
　　（三）區(qū)域優(yōu)惠與產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠相結(jié)合
　　從稅收公平的立法原則來看，享受稅收優(yōu)惠的對(duì)象，主要應(yīng)該是產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠，盡量減少區(qū)域性優(yōu)惠。但由于世界各國(guó)國(guó)情不同，地區(qū)間發(fā)展不平衡等原因，區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策又必不可少。目前我國(guó)正處在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，稅收優(yōu)惠這一宏觀調(diào)控手段發(fā)揮效果的好壞，將對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到非常重要的作用。因此，應(yīng)按照產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠和區(qū)域性優(yōu)惠相結(jié)合的原則，對(duì)我國(guó)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠主要是針對(duì)高科技、基礎(chǔ)設(shè)施以及關(guān)系國(guó)家大政方針的產(chǎn)業(yè)等；地區(qū)優(yōu)惠要建立在產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一適用。比如，西部地區(qū)的特色產(chǎn)品、民族產(chǎn)品實(shí)行差別稅率，加強(qiáng)西部產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力。東部發(fā)達(dá)地區(qū)到西部投資、聯(lián)營(yíng)開發(fā)西部資源給予適當(dāng)?shù)拿舛惼谡疹?，并可?duì)東部企業(yè)的再投資進(jìn)行退稅等。
　?。ㄋ模┩怀鰧?duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠
　　當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開競(jìng)爭(zhēng)，競(jìng)爭(zhēng)的源動(dòng)力來自于高新技術(shù)。作為宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控重要手段之一的稅收優(yōu)惠應(yīng)責(zé)無旁貸地承擔(dān)起這一重要使命。不管是本國(guó)投資者還是外國(guó)投資者投資高新技術(shù)企業(yè)，國(guó)家都要鼓勵(lì)其發(fā)展，增強(qiáng)其在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。不僅有直接減免，還應(yīng)有特定行業(yè)、特定目的地給予優(yōu)惠，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)不僅是注冊(cè)在園區(qū)內(nèi)給予優(yōu)惠，注冊(cè)在園區(qū)外的也要給予優(yōu)惠，這樣才能使高新技術(shù)企業(yè)具有更廣闊的發(fā)展前景。
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