【摘要】筆者認為，固定資產(chǎn)折舊方法的選擇是影響企業(yè)應納稅所得額的重要項目，而企業(yè)所得稅是稅收籌劃的重點。本文就此進行探討。
　　
　　企業(yè)所得稅是對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得征收的稅種，企業(yè)所得稅的輕重、多寡，直接影響稅后凈利潤的形成，關系企業(yè)的切身利益。固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對納稅籌劃的影響是指在固定資產(chǎn)使用壽命期內，按照確定的方法對應計折舊額在成本中分攤，以調節(jié)每年應納稅額，有著“稅收擋板”的效用。我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法和加速折舊法。運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不相等的，因而分攤到各期生產(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不同。因此，折舊的計算和提取必將影響到成本的大小，進而影響到企業(yè)的利潤水平，最終影響企業(yè)稅負的輕重。由于在折舊方法上存有差異，這為企業(yè)進行納稅籌劃提供了可能。
　　一般情況下，企業(yè)在利用固定資產(chǎn)折舊方法的選擇進行納稅籌劃時，要考慮企業(yè)所處的環(huán)境等因素的影響，達到節(jié)稅及理財?shù)哪康摹?br/>　　
　　一、固定資產(chǎn)折舊的方法
　　
　?。ㄒ唬┠晗奁骄?br/>　　年限平均法是根據(jù)固定資產(chǎn)的原始價值扣除預計殘值，按預計使用年限平均計提折舊的一種方法，又稱年線平均法、直線法。它將折舊均衡分配于使用期內的各個期間，因此，用這種方法所計算的折舊額，在各個使用年份或月份中都是相等的。其計算公式為：
　　固定資產(chǎn)年折舊額＝原始價值×（1-預計凈殘值率）／預計使用年限
　　使用年限法的特點是每年的折舊額相同，缺點是隨著固定資產(chǎn)的使用，修理費會越來越多。到資產(chǎn)的使用后期，其修理費和折舊額會大大高于固定資產(chǎn)購入的前幾年，從而影響企業(yè)的所得稅額和利潤。
　?。ǘ┕ぷ髁糠?br/>　　工作量法是假定固定資產(chǎn)的服務潛力會隨著使用程度而減退，因此，將年限平均法中固定資產(chǎn)的有效使用年限改為根據(jù)實際工作量計提折舊。其計算公式為：
　　每一工作量折舊費用＝固定資產(chǎn)原始價值×（1-預計凈殘值率）／預計總工作量
　　工作量法可以比較客觀地反映出固定資產(chǎn)使用期間的折舊和費用的配比情況。
　?。ㄈ┘铀僬叟f法
　　加速折舊法又稱遞減折舊費用法。指固定資產(chǎn)每期計提的折舊費用在使用早期提的多，在后期則提的少，從而相對加快了折舊的速度。加速折舊有多種方法，主要有年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。
　　1.年數(shù)總和法
　　又稱合計年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額率以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額。這個遞減分數(shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的數(shù)字總和。其計算公式為：
　　年折舊率＝（折舊年限－已使用年限）／[折舊年限×（折舊年限＋1）÷2]×100％
　　年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預計殘值）×年折舊率
　　2.雙倍余額遞減法
　　雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍直線折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。其計算公式為：
　　年折舊率＝2／折舊年限×100％
　　年折舊額＝固定資產(chǎn)賬面價值×年折舊率
　　實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，應當在其固定資產(chǎn)折舊年限以前兩年內，將固定資產(chǎn)凈值平均攤銷。
　　采用加速折舊法，可使固定資產(chǎn)成本在使用期限中加快得到補償。但這并不是指固定資產(chǎn)提前報廢或多提折舊，因為不論采用何種方法提折舊，從固定資產(chǎn)的全部使用期間來看，折舊總額不變。因此，對企業(yè)的凈收益總額并無影響。但從各個具體年份來看，由于采用加速折舊法，使應計折舊額在固定資產(chǎn)使用前期攤提較多而后期攤提較少，必然使企業(yè)凈利前期相對較少而后期較多。
　　
　　二、不同的折舊方法對納稅企業(yè)會產(chǎn)生不同的稅收影響
　　
　?。ㄒ唬┎煌恼叟f方法對于固定資產(chǎn)價值補償和補償時間會造成早晚不同。
　?。ǘ┎煌叟f方法導致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤額受沖減的程度，因而造成納稅額的差異及納稅義務承擔時間的差異。企業(yè)正是利用這些差異來比較和分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，達到最佳稅收效益。
　　從企業(yè)所得稅負來看，采用加速折舊法對企業(yè)更為有利。因為加速折舊法可使固定資產(chǎn)成本在使用期限內加快得到補償，企業(yè)前期利潤少，納稅少；后期利潤多，納稅較多，從而起到延期納稅的作用，這樣就可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當于企業(yè)在開始年份內取得了一筆無息貸款，起到了延期繳納所得稅的作用，對企業(yè)來說可達到合法避稅的功效。相反，采用年限平均法使企業(yè)承擔的稅負最重，這是因為年限平均法使折舊平均分攤計入各年度成本，雖然能有效地扼制某一年內的利潤過于集中，企業(yè)各期的應稅所得相對均衡，但增大了企業(yè)前期的稅金支付壓力。
　　稅收籌劃是基于不違法并且運用稅收法律、法規(guī)以及財務會計政策的有關規(guī)定的基礎上進行的，所以進行稅收籌劃實際上也是一個選擇運用稅收法律、法規(guī)、財務會計政策以及其他經(jīng)濟法規(guī)的過程。稅收籌劃是一個企業(yè)走向成熟、理性的標志，是一個企業(yè)納稅意識不斷增強的表現(xiàn)，是企業(yè)的有關利益主體采取合法的手段追求減稅利益的實現(xiàn)。它是企業(yè)一種長期行為和事前籌劃活動，需要具有長遠的戰(zhàn)略眼光，要著眼于總體的管理決策之上，有時還要與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略結合起來，選擇能使企業(yè)總體收益最大、最優(yōu)的方案。只有這樣，才能真正做到“節(jié)稅增收”。