【摘要】本文擬在討論用數(shù)學方法及表間關(guān)系編制現(xiàn)金流量表來簡化現(xiàn)金流量表的編制，并使現(xiàn)金流量表能用會計電算化來編制，從而對編報單位經(jīng)營活動特別是資金運用情況有更深一步的了解，以便降低財務(wù)風險。
　　
　　現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出來說明企業(yè)報告期內(nèi)經(jīng)營活動、投資活動及籌資活動的動態(tài)報表。隨著1992年國際會計準則委員會所更新的第7號《國際會計準則——現(xiàn)金流量表》的正式公布，很多國家的會計準則都規(guī)定以現(xiàn)金流量表代替財務(wù)狀況變動表。我國財政部于1998年3月20日發(fā)布了《企業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表》，要求所有的企業(yè)從1998年1月1日起對外編報現(xiàn)金流量表。2006年2月15日，我國財政部又發(fā)布了新的《企業(yè)會計準則第31號——現(xiàn)金流量表》，這是我國企業(yè)會計制度改革的重大舉措，對于進一步完善我國企業(yè)財務(wù)會計報表的新體系、更全面地反映企業(yè)的現(xiàn)金流量信息，同時滿足投資者及債權(quán)人了解企業(yè)財務(wù)狀況以進行經(jīng)濟決策，對防范和化解金融風險、穩(wěn)定社會發(fā)展都有著重大的現(xiàn)實意義。
　　筆者作為一個長期從事財會工作、有多年財務(wù)管理經(jīng)驗的綜合經(jīng)營類企業(yè)財務(wù)主管，對現(xiàn)金流量的編制及進一步推廣應(yīng)用有了較深地理解?，F(xiàn)在簡要談?wù)劰P者多年在實踐工作中編制現(xiàn)金流量表的體會。
　　
　　一、通過現(xiàn)金流量表附表及資產(chǎn)負債表的表間關(guān)系，編制現(xiàn)金流量表附表
　　
　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負債表的資產(chǎn)等于負債加所有者權(quán)益。從數(shù)學公式上看資產(chǎn)負債表的左邊各項之和等于右邊各項之和。即流動資產(chǎn)+長期資產(chǎn)+固定資產(chǎn)+無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)+其它長期資產(chǎn)+遞延稅項借項=流動負債+長期負債+遞延稅項貸項。具體細項根據(jù)財政部制定的《企業(yè)會計制度》可細化為以下公式：貨幣資金+短期投資+應(yīng)收票據(jù)+應(yīng)收股利+應(yīng)收利息+應(yīng)收賬款壞賬準備+其它應(yīng)收款+預(yù)付賬款+應(yīng)收補貼款+存貨+待攤費用+一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資+其它流動資產(chǎn)+長期債權(quán)投資+長期股權(quán)投資+固定資產(chǎn)原值-累計折舊+工程物資+在建工程+無形資產(chǎn)+長期待攤費用+其他長期資產(chǎn)+遞延稅款借項=短期借款+應(yīng)付票據(jù)+應(yīng)付賬款+應(yīng)付工資+應(yīng)付福利費+應(yīng)付股利+應(yīng)交稅金+其它應(yīng)交款+其他應(yīng)付款+預(yù)提費用+預(yù)計負債+一年內(nèi)到期的長期負債+長期借款+應(yīng)付債券+長期應(yīng)付款+專項應(yīng)付款+其他長期負債+遞延稅款貸項+實收資本-已歸還投資+資本公積+盈余公積+未分配利潤。上式其實就是資產(chǎn)負債表各明細項目的細化分解。
　?。ǘ┍酒谫Y產(chǎn)負債表各項期末余額減去基期資產(chǎn)負債表各項期初余額可得出計算期資產(chǎn)負債的變動額，得出變動的資產(chǎn)負債表。同樣，變動資產(chǎn)負債表的左邊各項之和等于右邊各項之和。即貨幣資金凈增加額+短期投資凈增加額+應(yīng)收票據(jù)增加凈增加額+應(yīng)收股利凈增加額+應(yīng)收利息凈增加額+應(yīng)收賬款凈增加額-計算期計提的壞賬準備+其它應(yīng)收款凈增加額+預(yù)付賬款凈增加額+應(yīng)收補貼款凈增加額+存貨增加+待攤費用增加+一年內(nèi)至期長期債權(quán)增加+其它流動資產(chǎn)增加+長期債權(quán)投資增加+長期股權(quán)投資增加+固定資產(chǎn)增加-計算期計提的折舊+工程物資增加+在建工程增加+無形資產(chǎn)增加+長期待攤費用增加+其他長期資產(chǎn)增加+遞延稅款借項增加=短期借款增加+應(yīng)付票據(jù)增加+應(yīng)付賬款增加+應(yīng)付福利費增加+應(yīng)付股利增加+應(yīng)交稅金增加+其它應(yīng)交款增加+其他應(yīng)付款增加+預(yù)提費用增加+預(yù)計負債增加+一年內(nèi)到期的長期負債增加+長期借款增加+應(yīng)付債券增加+長期應(yīng)付款增加+專項應(yīng)付款增加+其他長期負債增加+遞延稅款貸項增加+實收資本增加-計算期歸還投資+資本公積增加+盈余公積增加+未分配利潤增加。對這個大公式進行數(shù)學等式變形，將左邊各項除了貨幣資金凈增加額外全部移至等式右邊，剔除投資活動有關(guān)的項目和籌資活動有關(guān)的項目，剩余的就是經(jīng)營活動有關(guān)的項目。剔除的項目與現(xiàn)金流量表中的投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量相對應(yīng)，可確保投資活動和籌資活動這兩項的正確性。由于貨幣資金的凈增加額是由變動的資產(chǎn)負債表經(jīng)過數(shù)學恒等變形得來，必然是正確的，扣減已編正確的投資活動和籌資活動這兩項，便可得出正確的經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，得出現(xiàn)金流量表附表。通過正確的現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量凈額，驗算現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量凈額，從而得出正確的現(xiàn)金流量表及附表。
　　（三）通過這種使用數(shù)學方法，從資產(chǎn)負債表通過數(shù)學恒等變形反編出現(xiàn)金流量表附表，從而驗算現(xiàn)金流量表的正確性的方法，使現(xiàn)金流量表及附表的編制變得簡便、容易、正確。通過這種辦法，使現(xiàn)金流量表的編制采用會計電算化成為可能，并可確保編制的現(xiàn)金流量表及附表的正確性。
　　
　　二、編制現(xiàn)金流量表
　　
　?。ㄒ唬┚幹屏苏_的現(xiàn)金流量表附表后，可確定經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
　?。ǘ┰O(shè)定現(xiàn)金流量表各項目。各項目可以根據(jù)我們的需要設(shè)定，而不必按現(xiàn)金流量表上的項目設(shè)定，這樣可以提供我們所需要項目的數(shù)據(jù)。然后在報表編制中，將項目歸口到對應(yīng)的現(xiàn)金流量表中的項目里。
　?。ㄈ┚幹仆戡F(xiàn)金流量表后，與附表中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量核對，與在編制附表中剔除的投資活動的現(xiàn)金流量、籌資活動的現(xiàn)金流量進行核對，數(shù)字無誤后，正確的現(xiàn)金流量表就編好了。
　　
　　三、這種編制方法的特點
　　
　?。ㄒ唬┻@種編制方法可以從資產(chǎn)負債變動表，即本期資產(chǎn)負債表減去基期資產(chǎn)負債表，得出計算期的資產(chǎn)負債表。通過數(shù)學方法，將變動資產(chǎn)負債表的左邊和右邊恒等變形，兼顧考慮利潤變動因素，得出現(xiàn)金流量表的附表，將現(xiàn)金流量表附表變成權(quán)責發(fā)生制下的現(xiàn)金流量表附表。
　　（二）這種方法基本采用純數(shù)學方法，減少了編制過程中對有些項目的會計理解困難及不一致，使編制現(xiàn)金流量表及附表可以直接用數(shù)學公式設(shè)定并用電算化的形式來編制，并在編制其它報表如資產(chǎn)負債表、損益表等時均采用固定公式編制成為可能。減少了人為調(diào)整的因素，使編制快速準確，簡便易行。
　?。ㄈ┛梢哉f，現(xiàn)金流量表是按收付實現(xiàn)制計算編制的，現(xiàn)金流量附表是按權(quán)責發(fā)生制編制的。這兩者的一致，也反映出收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制最終的結(jié)果是一致的，只不過權(quán)責發(fā)生制考慮到收入成本配比的因素，將折舊、待攤、預(yù)付、應(yīng)付等因素考慮進來，使當期利潤與當期現(xiàn)金收付不一致。事實上，如果企業(yè)進行清理，則最后和總的累計利潤或虧損數(shù)，不管用權(quán)責發(fā)生制核算或用收付實現(xiàn)制重新計算，其結(jié)果必是一致的。這種方法使編制者能更深地理解報表表間的關(guān)系，深刻理解權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制；也使編者能同時用收付實現(xiàn)制及權(quán)責發(fā)生制反映公司的經(jīng)營情況，并對現(xiàn)金流有更警醒的認識，當現(xiàn)金頭寸變化時對其是由于經(jīng)營活動還是投資活動或籌資活動引起的有更迅捷地反映。Cash is the king！現(xiàn)實中現(xiàn)金不夠足以讓企業(yè)倒閉，而虧損有時卻不會。如企業(yè)的現(xiàn)金凈流入可以抵償固定成本支出而不夠抵償變動成本支出時，企業(yè)仍可維持，甚至如果經(jīng)營好的話，還可能出現(xiàn)扭虧為盈的轉(zhuǎn)機；如果現(xiàn)金凈流入不夠抵償固定成本支出，企業(yè)很可能面臨倒閉的困境。
　　
　　四、現(xiàn)金流量表的應(yīng)用——分項目現(xiàn)金流量表
　　
　　通過了解并熟練掌握現(xiàn)金流量表的編制方法，我們可以對現(xiàn)金流量的編制作進一步推廣應(yīng)用，將現(xiàn)金流量表分項目編制并匯總，即：將現(xiàn)金流量表按項目編制并合并計算出總的現(xiàn)金流量表。這種編制方法首先要在基礎(chǔ)工作上先按項目進行核算，編制分項目的項目損益表，通過各項目的損益情況按上述方法先編出分項目的現(xiàn)金流量附表。即以各項目的凈利潤為起點，將權(quán)責發(fā)生制轉(zhuǎn)為收付實現(xiàn)制下的經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。這樣可以明晰各項目的損益情況及現(xiàn)金流情況，對企業(yè)進行分項目的經(jīng)營或分項目部的考核特別適用，也為經(jīng)營者及所有權(quán)人提供各項目經(jīng)營及現(xiàn)金流量情況，使他們對各項目的經(jīng)營有更清醒直觀地認識，對市場出作更有利經(jīng)營地判斷，為企業(yè)聚集資金、積累更多的財富。