【摘要】領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任評價的內(nèi)容是“一個實績、三個能力和三個意識”。筆者認為應根據(jù)評價所確定的重點內(nèi)容，建立定量與定性、對比與分析相結(jié)合的評價標準。
　　
　　經(jīng)濟責任審計是對領(lǐng)導干部任期內(nèi)所承擔的經(jīng)濟責任完成情況的審計，是衡量領(lǐng)導干部工作業(yè)績的重要考評依據(jù)。在我國，運用經(jīng)濟責任審計辦法對領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任進行考核評價，考察領(lǐng)導干部任職期間履行經(jīng)濟責任的情況、經(jīng)濟管理能力和從事經(jīng)濟活動的情況，已成為近年來干部考核和管理工作的重要組成部分。
　　
　　一、領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任評價的內(nèi)容
　　
　　經(jīng)濟責任考核評價內(nèi)容是考核評價體系建立的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。根據(jù)經(jīng)濟責任考核評價功能定位和領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任的現(xiàn)實特點，筆者認為領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任考核評價的內(nèi)容應定位于對領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟目標完成實績、領(lǐng)導干部的經(jīng)濟決策能力、經(jīng)濟內(nèi)控能力和國有資產(chǎn)營運能力以及遵守財經(jīng)法規(guī)意識、個人廉潔自律意識和可持續(xù)發(fā)展意識的評價。即“一個實績、三個能力和三個意識”，建立定性評價標準、定量指標、對比評價標準和分析性評價標準相結(jié)合的評價標準體系。
　?。ㄒ唬┛己嗽u價領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟目標完成情況，應主要從以下兩方面入手
　　1.單位財政財務收支的合法性、真實性及盈虧效益情況
　　主要考核領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟目標完成及創(chuàng)收實績。首先要從考核單位財政財務收支的合法性、真實性及盈虧效益情況入手，以保證單位借以完成各項經(jīng)濟目標的基礎的可靠性。
　　對領(lǐng)導干部任職期間單位財政財務收支的合法性、真實性及盈虧效益情況進行審計評價，主要評價領(lǐng)導干部所在部門、單位預算的執(zhí)行和決算情況，財務收支計劃的執(zhí)行和決算情況，預算外資金的收入、支出和管理情況，專項資金的管理和使用情況，以此來評價其依法行政的水平。具體考核內(nèi)容如下：
　　（1）財政財務收支的真實度
　　包括提供的賬表數(shù)據(jù)與審計后認定的數(shù)據(jù)是否相符，所提供的會計信息（年度會計報表、賬簿、憑證）與審計事實是否相符。
　　（2）財政財務收支的合法性
　　包括財政財務收支是否存在違法違紀事實，如私設“小金庫”、偷漏稅收、挪用、違規(guī)使用資金等；是否有違反審計法的規(guī)定，拒絕、拖延提供或無視承諾提供虛假資料；是否有隱瞞賬戶，與承諾不相一致，或?qū)徲嬏幚硖幜P決定拒不執(zhí)行等行為。具體需要考核：經(jīng)費支出是否合規(guī)合法，有無將救濟、科研、農(nóng)業(yè)、教育、基本建設等專項資金（基金）挪作他用的問題；債權(quán)債務和往來款項業(yè)務是否真實，有無通過應付款為其他單位辦理不正當業(yè)務或截留應當上交國家的收入、出借單位資金牟取私利等問題；預算外收入是否合法，有無亂收費、亂罰款、亂集資、亂攤派、收入不入賬或賬外設賬等問題；預算外支出是否符合規(guī)定范圍，有無大吃大喝、請客送禮、亂發(fā)錢物和鋪張浪費等行為。
　　（3）財政財務收支的效益性
　　包括專項基金是否做到?？顚Ｓ茫Y金使用的效益如何，以及業(yè)務招待費用的使用情況等。
　　2.主要經(jīng)濟和業(yè)務指標完成情況、經(jīng)濟發(fā)展能力情況
　　對領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計不僅僅是對其財政財務收支真實合法性的審計和評價，還要運用與其相關(guān)的經(jīng)濟指標的考核情況來充實評價內(nèi)容，使審計評價具體翔實、有理有據(jù)、公證力強。通過對實際指標同計劃（預算）指標比較，本期指標和上期（上年同期或歷史最高水平）的實際指標比較，考核領(lǐng)導干部在任職期間各項指標的完成情況以及應承擔的經(jīng)濟責任，以評價領(lǐng)導干部任期內(nèi)所在單位的經(jīng)濟能力及經(jīng)濟發(fā)展能力。
　?。ǘ┙?jīng)濟決策能力、經(jīng)濟內(nèi)控能力和國有資產(chǎn)營運能力的評價
　　1.考核評價領(lǐng)導干部的經(jīng)濟決策能力
　　經(jīng)濟決策能力主要是指領(lǐng)導干部在任職期間對重大經(jīng)濟活動的宏觀把握，科學、民主決策的能力。領(lǐng)導干部的一項重要職能就是決策，因此，要圍繞重大經(jīng)濟事項決策的科學性及其效益性進行考核評價，全面反映領(lǐng)導干部在任職期間經(jīng)濟活動的決策和效益情況。
　　重大經(jīng)濟事項主要包括重大的對外投資、基本建設、招商引資等，因此在審查過程中要對任期內(nèi)上述重大經(jīng)濟決策事項進行重點抽查。從最初的可行性調(diào)查開始，到?jīng)Q策過程、決策形成、決策實施、決策效益等情況進行審計或調(diào)查。看決策是否經(jīng)過集體研究，程序是否合法，決策是否科學，資金來源和使用管理是否合規(guī)合法，并分析重大經(jīng)濟決策對整個地方的影響，重大投資決策項目是否達到了預期的經(jīng)濟效益和社會效益。
　　2.考核評價領(lǐng)導干部的經(jīng)濟內(nèi)控能力
　　經(jīng)濟內(nèi)控能力主要是指領(lǐng)導干部在任職期間建立收費票據(jù)管理、會計崗位責任管理、銀行賬戶管理、支出票據(jù)審核審批、資產(chǎn)和實物管理以及在招待費、會議費等一系列內(nèi)部管理制度，并嚴格執(zhí)行以上制度的能力。
　　要圍繞內(nèi)部管理制度建立及其執(zhí)行情況，對領(lǐng)導干部所在單位內(nèi)控制度建立健全情況、執(zhí)行情況與管理水平這一重點進行審計評價。通過內(nèi)控制度符合性測試和檢查，看內(nèi)控制度的健全程度和有效程度，主要考核單位內(nèi)控制度健全性、內(nèi)控制度遵循性和內(nèi)控制度有效性，以反映財務核算、成本管理、財產(chǎn)流轉(zhuǎn)等方面的控制制度情況，以及在實際工作中能否認真執(zhí)行并達到預期效果，從而對領(lǐng)導干部的管理水平和管理能力作出評價。
　　3.考核評價領(lǐng)導干部對國有資產(chǎn)的營運能力
　　國有資產(chǎn)營運能力主要是指領(lǐng)導干部任職期間運用國有資產(chǎn)實現(xiàn)財政財務收支增效（含國有資產(chǎn)保值增值）的能力。
　　應主要考核其在職期間國有資產(chǎn)的管理、使用及保值、增值情況，著重考核資產(chǎn)存量的真實性、資產(chǎn)增減變動的合規(guī)性、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的合理性以及國有資產(chǎn)保值增值職責的履行情況，看是否確保國有資產(chǎn)的安全與完整。
　?。ㄈ┳袷刎斀?jīng)法規(guī)意識、個人廉潔自律意識和可持續(xù)發(fā)展意識的評價
　　1.考核評價領(lǐng)導干部遵守財經(jīng)法規(guī)的
　　意識
　　考察被審計領(lǐng)導干部遵守財經(jīng)法規(guī)的意識，主要對其所在單位、部門的國家經(jīng)濟政策和財經(jīng)法規(guī)的執(zhí)行情況進行審計評價，看領(lǐng)導干部所在單位、部門的經(jīng)濟行為是否遵守國家經(jīng)濟政策和財經(jīng)法規(guī)。
　　主要考核內(nèi)容就是被審計領(lǐng)導干部所在單位、部門所遵循的國家方針政策、以及具體的財務制度和內(nèi)控制度等。最主要的是看其是否遵守國家財經(jīng)法規(guī)、財經(jīng)紀律和有關(guān)法規(guī)，并結(jié)合本單位的實際情況制定各項科學的管理規(guī)章制度并有效執(zhí)行。
　　2.考核評價領(lǐng)導干部個人廉潔自律的意識
　　通過對被審計領(lǐng)導干部個人遵守財經(jīng)法紀及廉潔自律的情況進行審計評價，查明單位財務中反映領(lǐng)導干部報銷的各項費用、發(fā)放的獎金、補貼，對外公務活動的開支是否合規(guī)、真實，有無貪污受賄或行賄行為；有無挪用或侵占公款行為；有無利用職權(quán)在所屬單位報銷個人費用的行為；有無違反規(guī)定超標準建房或購房、超標準支付通訊費用（包括電話費、網(wǎng)絡費及郵費等）等違規(guī)違紀行為；配發(fā)的貴重辦公物品有無丟失、損壞，是否辦理了領(lǐng)用和移交手續(xù)；以及其他違法違紀問題，并對照領(lǐng)導干部廉政建設的有關(guān)規(guī)定進行評價。
　　3.考核評價領(lǐng)導干部可持續(xù)發(fā)展的意識
　　可持續(xù)發(fā)展是指既滿足現(xiàn)代人的需求又不損害滿足后代人需求的能力。換句話說，就是指經(jīng)濟、社會、資源和環(huán)境保護協(xié)調(diào)發(fā)展，它們是一個密不可分的系統(tǒng)，既要達到發(fā)展經(jīng)濟的目的，又要保護好人類賴以生存的大氣、淡水、海洋、土地和森林等自然資源和環(huán)境，使子孫后代能夠永續(xù)發(fā)展和安居樂業(yè)?？沙掷m(xù)發(fā)展的核心是發(fā)展，環(huán)境保護是可持續(xù)發(fā)展的重要方面，單純追求經(jīng)濟增長的發(fā)展觀所帶來的危害甚大，給中國社會的政治、文化、道德、資源和生態(tài)環(huán)境都帶來了可怕的損失。因此在對領(lǐng)導干部進行考核評價過程中也應當考慮到其任職期間有無只顧眼前利益，不顧長遠利益，為了片面追求個人政績不顧其他的短期行為存在。
　　
　　
　　二、領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任評價的標準
　　
　　領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任評價應以評價所涉及的具體內(nèi)容為尺度，并根據(jù)評價所確定的重點內(nèi)容，建立定量與定性、對比與分析相結(jié)合的評價標準。
　?。ㄒ唬┒吭u價標準
　　定量評價標準是根據(jù)審計查證的事實，用具體數(shù)值來評定領(lǐng)導干部的工作業(yè)績與經(jīng)濟責任。由于定量評價直接引用了審計查證的具體數(shù)據(jù)，比較客觀真實地反映了經(jīng)濟行為的本身，既直觀明了，又可以有效地防范審計風險。這種方法適用于評價領(lǐng)導干部由于工作失誤或管理不善等原因給國家造成的經(jīng)濟損失和任職期間國有資產(chǎn)的增減變化情況，及領(lǐng)導干部自身違反廉政規(guī)定、違法違紀等情況。
　?。ǘ┒ㄐ栽u價標準
　　定性評價標準是應用審計調(diào)查所取得的數(shù)據(jù)與事實，將要評價的內(nèi)容劃分若干檔次來評定某項經(jīng)濟行為的性質(zhì)。這種方法適用于評價內(nèi)控制度的健全性、有效性，財政、財務核算的真實性、合規(guī)性，領(lǐng)導干部對本單位存在的財政、財務活動不真實、不合法及損失浪費問題應負的責任等。這里的關(guān)鍵是將審計數(shù)據(jù)量化成評定某項經(jīng)濟行為性質(zhì)的具體標準。根據(jù)評價內(nèi)容的不同可以區(qū)分情況分別表示。對于內(nèi)控制度、財政、財務核算的評價可以采用百分率法制定評價標準，即將內(nèi)控制度評審及符合性測試中發(fā)現(xiàn)的失控點數(shù)量占應有控制點的百分比劃分為若干檔次，來評價內(nèi)控制度健全、基本健全、不健全，及運行上的有效、基本有效、無效；將查出的違紀違規(guī)金額或虛假賬金額占單位總資產(chǎn)的百分比劃分為若干檔次，評價財務核算的合規(guī)、基本合規(guī)和不合規(guī)，真實、基本真實和不真實。界定經(jīng)濟責任可以按照審計署印發(fā)的《縣級以下黨政領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計實施細則》規(guī)定的標準，確定領(lǐng)導干部對本單位財政、財務收支真實性、合法性、效益性應負的直接責任和主管責任。
　?。ㄈΡ仍u價標準
　　對比評價標準是將審計確認的某項經(jīng)濟行為在某一時段或某一時點上所取得的量化指標與其他可比口徑的同類經(jīng)濟業(yè)務量化指標進行對比，用比值來評價領(lǐng)導干部的工作業(yè)績。這一方法適用于評價領(lǐng)導干部任職期間各項經(jīng)濟指標的完成情況。可以采用多種比較方法。如計劃與實際完成指標相比較；歷史同期與當期指標相比較；規(guī)模、條件相當?shù)牟煌貐^(qū)、同行業(yè)與本地區(qū)、本行業(yè)各項指標相比較等。
　?。ㄋ模┓治鲂栽u價標準
　　分析性評價標準是對一些沒有可比口徑的經(jīng)濟行為，應用綜合分析方法確定一個應達到的標準，以此評價這項經(jīng)濟行為的優(yōu)劣高低。這種方法適用于評價一些專項資金使用后所帶來的經(jīng)濟效益和社會效益，以及一些經(jīng)濟決策實施后所產(chǎn)生的實際效果。評價一項投資或一個決策，應圍繞該投資和決策所處經(jīng)濟環(huán)境、政策環(huán)境和投入規(guī)模，確定應該達到怎樣的效益標準，如果明顯低于這個標準，即使取得了一定的效益，也不應給予較高的評價。如何確定一項經(jīng)濟行為所應達到的效益標準，既是評價的難點，也是評價的重點。這就要求審計人員運用綜合分析方法，結(jié)合資金投入的項目論證報告和經(jīng)濟決策的可行性報告等資料，充分考慮經(jīng)濟環(huán)境、政策環(huán)境、工作環(huán)境等客觀因素對經(jīng)濟行為產(chǎn)生效果的影響，確定評價一項經(jīng)濟行為效益性的標準。
　　總之，正確評價領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任是審計工作的一項重要的內(nèi)容，也是影響審計質(zhì)量高低、容易帶來審計風險的關(guān)鍵所在。近年來，中辦、國辦、審計署和省委、省政府頒布的關(guān)于黨政領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計的相關(guān)規(guī)定雖然對審計評價有所提及，但尚不夠規(guī)范和具體。因此，客觀、準確、公正、具體地認定其任期經(jīng)濟責任的考核內(nèi)容，科學合理地確定評價標準對切實搞好領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計工作、有效地加強干部監(jiān)督，顯得十分必要和迫切。