【摘要】本文分析了當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)控制度薄弱的原因，并提出了改進(jìn)措施。
　　
　　隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，特別是我國加入世貿(mào)組織以后，企業(yè)經(jīng)營機(jī)制逐步成為決定企業(yè)在市場競爭中成敗的重要因素，而企業(yè)內(nèi)部控制制度則是企業(yè)經(jīng)營機(jī)制的重要方面。當(dāng)前不少企業(yè)對企業(yè)內(nèi)部控制制度認(rèn)識不足，甚至存在偏見，致使我國目前大部分企業(yè)內(nèi)部控制制度很不完善，在中小企業(yè)及集體、私營企業(yè)這種情況尤為突出。為此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)已經(jīng)成為當(dāng)務(wù)之急。
　　
　　一、企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題
　　
　　（一）企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)不到位
　　不少企業(yè)對建立內(nèi)部會計(jì)控制不夠重視，內(nèi)部會計(jì)控制殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理；更多的是有章不循，將已制定的企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制“印在紙上、掛在墻上”以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計(jì)，而不管內(nèi)部會計(jì)控制制度執(zhí)行情況如何，遇到具體問題多強(qiáng)調(diào)靈活性，使內(nèi)部會計(jì)控制流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。
　　
　?。ǘ┢髽I(yè)內(nèi)部會計(jì)控制體系不健全
　　企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對會計(jì)崗位的重要性認(rèn)識不足，會計(jì)崗位設(shè)置和人員配置不當(dāng)，業(yè)務(wù)交叉過雜，會計(jì)人員兼職過多，職責(zé)不明；會計(jì)的事前審批、事中復(fù)核和事后監(jiān)督流于形式；有相當(dāng)一部分企業(yè)沒有建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，已建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)也未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用，內(nèi)部審計(jì)工作得不到應(yīng)有的重視和支持，使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。
　　
　?。ㄈ?jì)人員水平較低
　　近幾年來，會計(jì)隊(duì)伍迅速擴(kuò)大，但對會計(jì)人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)沒有跟上，有些培訓(xùn)流于形式，根本起不到提高會計(jì)人員素質(zhì)的作用。突出表現(xiàn)在：一些根本不具備從業(yè)資格，靠人情關(guān)系混進(jìn)隊(duì)伍的人員，仍然呆在會計(jì)崗位上。這些人只憑領(lǐng)導(dǎo)意志辦事，對法律、法規(guī)、準(zhǔn)則、制度懂得不多；還有部分會計(jì)人員無視財(cái)經(jīng)紀(jì)律制度，造成會計(jì)信息失真，財(cái)務(wù)報(bào)表被歪曲等，直接影響到會計(jì)工作質(zhì)量。
　　
　　（四）企業(yè)外部監(jiān)督乏力
　　隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和完善，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系，但成效卻不盡如人意。一方面由于部門利益關(guān)系，各部門都從自己的角度出發(fā)要求成立相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，使得各種監(jiān)督機(jī)構(gòu)設(shè)置重復(fù)、職能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，加上缺乏橫向信息溝通，很難形成有效的監(jiān)督合力，甚至相互打架、拆臺；另一方面各種監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定的共同目標(biāo)履行監(jiān)督職能，有的甚至以創(chuàng)收為主要目的，使監(jiān)督成紙上談兵。同時(shí)，不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競爭，以及對注冊會計(jì)師、審計(jì)師、稅務(wù)師等具有“經(jīng)濟(jì)警察”之稱的經(jīng)濟(jì)中介執(zhí)業(yè)人員管理監(jiān)督不力，使他們中的一部分人受利益驅(qū)動(dòng)，參與造假，直接影響了其執(zhí)業(yè)質(zhì)量。
　　
　　二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的建議
　　
　　建立完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，已經(jīng)成為發(fā)達(dá)國家治理公司的重要手段。筆者認(rèn)為，完善我國企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：
　　
　?。ㄒ唬┢髽I(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的基本要素
　?。?組織機(jī)構(gòu)的控制
　　包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置、分工的科學(xué)性、部門崗位責(zé)任制、人員素質(zhì)的控制。在設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)時(shí)，既要考慮工作的需要，也應(yīng)兼顧內(nèi)部控制的需要，使機(jī)構(gòu)設(shè)置既精煉又合理。對企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和職責(zé)分工要有整體規(guī)劃。
　?。?不相容職務(wù)的分離
　　授權(quán)和執(zhí)行的職務(wù)要分離，執(zhí)行和審查的職務(wù)要分離，保管和記錄的職務(wù)要分離，對各項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理要能體現(xiàn)出互相監(jiān)督的作用。
　　３.建立、健全內(nèi)部審計(jì)制度
　　良好的內(nèi)部控制制度應(yīng)包括獨(dú)立于企業(yè)其他部門的內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)審部門負(fù)責(zé)審查各項(xiàng)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，并將審查結(jié)果向企業(yè)董事會或最高管理當(dāng)局報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)工作越仔細(xì)，內(nèi)部控制制度越健全，越能增強(qiáng)內(nèi)部控制工作的效率與可靠性。
　?。?財(cái)會控制管理
　　可從兩方面考慮：財(cái)務(wù)管理，如貨幣收支管理、費(fèi)用成本管理、資金管理等；財(cái)產(chǎn)物資管理，如存貨管理、固定資產(chǎn)管理、在建工程管理等。
　　
　?。ǘ┮訌?qiáng)部門之間的協(xié)調(diào)配合和與有關(guān)法律法規(guī)的銜接
　　內(nèi)部控制是企業(yè)的一項(xiàng)綜合性的管理活動(dòng)，涉及組織、人事和企業(yè)管理業(yè)務(wù)的各個(gè)方面，因此一方面要加強(qiáng)與財(cái)政、審計(jì)、人民銀行、證監(jiān)會等部門的聯(lián)系與溝通，取得他們的支持；另一方面要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部黨委、人事、企管、財(cái)務(wù)等部門之間的協(xié)調(diào)配合；另外，在內(nèi)部控制制度建設(shè)中，還應(yīng)注意符合有關(guān)的法律法規(guī)。
　　
　　（三）健全管理機(jī)構(gòu)，理清管理權(quán)限
　　一般而言，內(nèi)部控制的建設(shè)體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是健全內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)；二是內(nèi)部控制各機(jī)構(gòu)間、各經(jīng)辦人員間的科學(xué)分工與牽制。目前，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度必須解決兩個(gè)問題：設(shè)立管理控制機(jī)構(gòu)；實(shí)行職務(wù)不兼容制度，杜絕高層管理人員交叉任職。
　　
　?。ㄋ模┮J(rèn)真抓好關(guān)鍵環(huán)節(jié)
　　嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制制度，必須緊緊抓住企業(yè)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，通過控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)起到牽一發(fā)而動(dòng)全身的作用，才能發(fā)揮良好的效益。
　?。?抓住資金管理控制
　　對企業(yè)資金的籌集、調(diào)度、使用、分配等實(shí)行嚴(yán)格控制，防止資金體外循環(huán)。
　?。?成本費(fèi)用控制
　　對企業(yè)的各項(xiàng)成本費(fèi)用支出實(shí)施嚴(yán)格的監(jiān)管，防止出現(xiàn)舞弊行為。
　?。?權(quán)力使用的控制
　　對企業(yè)各經(jīng)營環(huán)節(jié)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)操作者的權(quán)力實(shí)施有效監(jiān)控，防止權(quán)力亂用，造成經(jīng)濟(jì)損失。
　　
　?。ㄎ澹┘訌?qiáng)外部監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度
　　一是財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門要加強(qiáng)信息交流，互通情報(bào)，形成有效的監(jiān)督合力；二是要加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行的檢查與監(jiān)督，確保制度落到實(shí)處；三是要切實(shí)抓好注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督，使注冊會計(jì)師的社會監(jiān)督職責(zé)到位；同時(shí)，要鼓勵(lì)與支持廣播、電視、報(bào)刊等新聞媒體對企業(yè)（特別是上市公司）違法違紀(jì)行為曝光，以充分發(fā)揮議論監(jiān)督的作用。
　　內(nèi)部控制成敗如何取決于企業(yè)員工的控制意識和行為，而單位負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制的自覺意識和行為又是關(guān)鍵。從理論上講，內(nèi)部控制本身也有局限性，其中主要是單位最高領(lǐng)導(dǎo)人控制的隨意性或相互串通，搞內(nèi)部人控制。因此，提高單位負(fù)責(zé)人自覺執(zhí)行內(nèi)部控制的意識顯得尤為重要。