【摘要】筆者認(rèn)為，觀察和研究會計舞弊行為，可以防范和降低會計舞弊對社會經(jīng)濟(jì)活動的危害。本文就此展開討論。
　　
　　舞弊行為是人類社會的一大頑癥，威脅著社會活動的正常運行，會計舞弊曾給會計人員和注冊會計師蒙上了一層陰影。事實證明，一旦發(fā)生舞弊，結(jié)果肯定是兩敗俱傷，舞弊者得到了恥辱，還有經(jīng)濟(jì)處罰、法律制裁等；受害方也受到經(jīng)濟(jì)損失和名譽損失等負(fù)面影響。
　　
　　一、審計&舞弊檢查
　　
　　前者是否完全包含了后者？
　　很多人會毫不猶豫的回答是的。但是目前國際上除CPA（注冊會計師）之外還有另外一種相關(guān)職業(yè)：CFE（舞弊檢查師）。我國目前還沒有此職業(yè)，那么，當(dāng)前的舞弊檢查由誰來執(zhí)行？審計發(fā)展的歷史告訴我們，基于現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動日益增長的復(fù)雜性，從可能性和成本效益的角度出發(fā)，審計的目的由查錯防弊演變成現(xiàn)在的以證實會計報表的公允性和合法性為主，兼顧查錯防弊。
　　會計報表有失公允的原因不外乎兩種：錯誤和舞弊。為了降低工作成本，實際審計時我們會設(shè)置重要性原則，也就是說，不達(dá)到重要性水平的誤差我們不會要求被審計單位調(diào)整。這里面自然包含了可能的舞弊。雖然對于性質(zhì)特殊的誤差，即可能是舞弊跡象的誤差我們會倍加重視，但問題是，舞弊是那么容易被發(fā)現(xiàn)的嗎？在區(qū)分到底是舞弊還是錯誤的界限時期，我們能有多大把握？
　　很多案例告訴我們一個比較悲哀的事實：舞弊被發(fā)現(xiàn)大都是由于機緣巧合。不管是魔高一尺或是道高一丈，每每念及那未發(fā)現(xiàn)的貪污舞弊有多觸目驚心，自是不寒而栗。錯誤是容易查出的，真正可怕、損失巨大的是舞弊。可以說，若能控制舞弊，就可基本保證會計報表的公允性。
　　審計的目的是以查錯防弊為主。審查人員也有可能龍蛇混雜，若一味地把審查人員作為切除企業(yè)舞弊這個囊腫的手術(shù)刀，誰能保證手術(shù)刀是不生銹不腐蝕，永葆鋒利的呢？筆者不贊成說人性本善或是性本惡，只有環(huán)境造就人，每每時勢造英雄。再者，會計師事務(wù)所的資金來源是被審查單位提供的，既然是受雇于人，獨立性的把持便是有所保留的了。
　　現(xiàn)行的審計與會計舞弊檢查還存在有很大的差異?，F(xiàn)行的審計決定了在舞弊檢查方面的局限性，因此，新出現(xiàn)一種專門針對檢查舞弊的職業(yè)可謂是勢在必行。但這個職業(yè)的成本又應(yīng)該由誰來承擔(dān)？若是政府，那就無疑是現(xiàn)在的檢察院、證監(jiān)會等等，但是，政府負(fù)責(zé)的弊病就是官僚主義。我們在看報紙時經(jīng)常（幾乎是必然了才對）會發(fā)現(xiàn)如此雷同的情節(jié)：某官某長只手遮天民眾苦不堪言，往往是路人皆知而這些監(jiān)察機構(gòu)仍然是充耳不聞。直到某個另外的案件引發(fā)，才拔蘿卜帶泥的扯出一大堆相關(guān)人等來。我很是欣賞魯迅先生的一句話：一個崇尚清官的民族是悲哀的，這意味著監(jiān)控機制的嚴(yán)重不健全。若是設(shè)立這個職業(yè)的成本由企業(yè)來承擔(dān)，如何？答案很清楚，這基本與企業(yè)內(nèi)設(shè)內(nèi)審機構(gòu)、外面又聘請會計師事務(wù)所的初衷是一致的了。
　　除了管理當(dāng)局舞弊和職員舞弊以外，舞弊還有很多種，例如供應(yīng)商舞弊或是顧客舞弊等，上述分析只是針對職員舞弊而言的；其二，獨立性問題，理論的高度發(fā)展及理想化總是讓人嘆為觀止，但執(zhí)行起來呢？一言以蔽之，難；其三，偵破舞弊的難度問題，當(dāng)人在實施了舞弊之后，無論是出于經(jīng)濟(jì)壓力或是天性貪婪，情緒表現(xiàn)都是會波動異常的，但這對于匆匆而過的人們是不一定看得出來的，只有朝夕相處的同事、家人之類才能窺見端倪，但這又涉及到檢舉渠道和勇氣，血濃于水的“豪情”也會使得人們不得不護(hù)短。
　　回到上面的問題，舞弊檢查存在種種客觀原因，難于有效地進(jìn)行，那么當(dāng)前應(yīng)如何在逐步完善舞弊檢查機制的同時防范舞弊行為呢？這一直是我們面臨的課題和挑戰(zhàn)。
　　
　　二、防范VS發(fā)現(xiàn)
　　
　　“并非每個人都是誠實的?！狈_舞弊檢查的書籍，作者都是這么認(rèn)為的，因為實施舞弊的往往是在我們身邊熟悉甚至是信任的人——與其經(jīng)歷發(fā)現(xiàn)被背叛時的錯愕、失落，不如防患于未然。雖說亡羊補牢，但還未晚矣。這被我們推崇了很多年，然而，假若我們能夠把那個“牢”事先補好，不就更能減少損失了嗎？
　　應(yīng)對風(fēng)險的最佳方法是回避風(fēng)險而絕非解決風(fēng)險。這個道理誰都懂，在這里我再說此事未免流于說教。但往往越是淺顯的道理我們越難以貫徹，從內(nèi)控系統(tǒng)的實施，到企業(yè)文化管理風(fēng)格的培養(yǎng)，都是一項長期而艱巨的工程。就像現(xiàn)在企業(yè)流行的CIMS（計算機集成制造系統(tǒng)），不僅僅需要前期巨額的投入，還有以后長期的維護(hù)更新。
　　美國的卡普蘭在《相關(guān)性的消失——管理會計興衰史》一書中明確指出，管理會計相關(guān)性的消失很大一部分是由于管理者的漠不關(guān)心。所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離帶來的副作用中，最嚴(yán)重的莫過于此。特別是在我們國家，國有就是大家擁有，大家擁有變成了大家都不關(guān)心，無人監(jiān)管，漏洞百出。當(dāng)前防范舞弊的最好方法就是建立良好的內(nèi)部控制，一旦發(fā)現(xiàn)疏漏，馬上設(shè)法彌補；一旦發(fā)現(xiàn)問題，馬上追根究底，把舞弊的機會減到最小。對實施舞弊起作用的三個因素是感覺面臨壓力、感覺有機可乘和為舞弊行為找到合理的借口。這與火焰燃燒的三要素：氧氣、燃料、熱度十分相似，消除其中一個要素，火焰就會熄滅。只有氧氣——機會，是我們在設(shè)計內(nèi)控時惟一能控制的客觀因素。因此要把企業(yè)的內(nèi)部控制流程過一遍，順一遍，看看哪里是控制的薄弱環(huán)節(jié)，哪里要更細(xì)致的職權(quán)分離，哪里要更具體的控制手段。生產(chǎn)可以流程再造，內(nèi)控為什么不可以？我們沒法保證每個人的正直性，我們只能最大限度地降低個人的自由裁量權(quán)，減少自私欲望的誘惑。
　　對于舞弊行為的防范，要提倡會計職業(yè)對舞弊檢查，以及負(fù)有重大責(zé)任會計職業(yè)道德教育等工作不可忽視，是防范舞弊的基礎(chǔ)。因此，在企業(yè)內(nèi)部加強管理，最高領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)堅持以身作則，不弄虛作假；明確會計人員舞弊檢查的職責(zé)、權(quán)利和義務(wù)；制定并實施舞弊行為的處罰制度；積極開展職業(yè)道德教育和反舞弊教育活動，倡導(dǎo)誠實正直的企業(yè)文化，創(chuàng)造出積極向上的工作環(huán)境，這將有效地防范與發(fā)現(xiàn)舞弊行為。我國會計人員目前尚缺乏反舞弊的教育，但借助書籍來學(xué)習(xí)、教育也是一個好辦法，有不少闡述如何發(fā)現(xiàn)舞弊的書籍，閱讀起來實在是扣人心弦、驚心動魄，如同偵探小說一樣精彩，有助于防范和發(fā)現(xiàn)舞弊行為。