赫榮娟

內部會計控制作為規(guī)范企業(yè)管理的核心內容，是當前加強企業(yè)管理的關鍵環(huán)節(jié)。２００１年６月２２日，財政部以財會〔２００１〕４１號文印發(fā)了《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》和《內部會計控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》的通知。它對促進企業(yè)的內部會計控制建設，加強內部會計監(jiān)督，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序，必將發(fā)揮重要作用。

一、內部控制分類與內部會計控制

內部控制按其工作范圍的不同，可以分為內部會計控制和內部管理控制：

（一）內部會計控制。內部會計控制是指企業(yè)為保證各項業(yè)務活動的有效進行、確保資產(chǎn)的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實現(xiàn)經(jīng)營管理目標等而制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。內部會計控制是企業(yè)管理者根據(jù)國家財務會計法律法規(guī)的規(guī)定和本企業(yè)的生產(chǎn)特點、經(jīng)營業(yè)務性質及管理實際需要，為確保財務活動的合法性、會計信息的真實性和可靠性、財產(chǎn)物資的安全性和完整性而實施的控制，其控制范圍直接涉及會計事項方面的業(yè)務。會計控制一般主要采用會計處理程序及其它會計手段，對那些能用貨幣反映的經(jīng)濟業(yè)務活動進行控制，它由組織計劃以及與保護財產(chǎn)物資和確保相關信息準確性、可靠性有關的記錄、方法、程序的控制措施等構成。具體包括基礎控制、實物控制、紀律控制。

（二）內部管理控制。內部管理控制是指為確保國家法律法規(guī)及企業(yè)經(jīng)營方針、政策貫徹執(zhí)行，實現(xiàn)組織目標，促進經(jīng)濟業(yè)務活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而實施的方法、措施和制度的總稱。內部管理控制主要是通過制定和實施有關的制度和方針政策來對企業(yè)內部不能用貨幣反映的業(yè)務活動或領域進行監(jiān)督、調節(jié)和控制。其主要目的是為了保證組織目標的實現(xiàn)，管理政策的實施，提高經(jīng)營管理活動的效率、效果和為會計控制提供堅實的基礎。內部管理控制的范圍較廣，它包括企業(yè)內部除會計控制以外的所有控制。

（三）內部會計控制的目標與方法。１、內部會計控制的目標。任何組織的控制目標總是和其管理目標相一致的，并且是為有效實現(xiàn)組織目標而設置的。內部會計控制的目標依照基本規(guī)范的宗旨來講就是“促進各企業(yè)內部會計控制建設，加強內部會計監(jiān)督，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序”。在此宗旨下，明確了三項基本目標；規(guī)范企業(yè)會計行為，保證會計資料真實、完整；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)舞弊行為，保護企業(yè)資產(chǎn)安全、完整；確保國家有關法律和企業(yè)內部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。不論基本規(guī)范的宗旨，還是基本目標，都體現(xiàn)了以新修訂《會計法》為法律依據(jù)，其中三項基本目標，對內部會計控制目標定位準確，針對性強，概括性強。在基本目標下，根據(jù)內部會計控制的具體內容，各企業(yè)還應進一步明確各項具體目標，沒有具體目標，基本目標就不能落到實處。

２、內部會計控制的方法。要實現(xiàn)內部會計控制目標，除了建立健全內部會計控制組織，嚴格內部會計控制程序外，更要有科學的內部會計控制方法。各企業(yè)應根據(jù)其具體情況，選擇適宜的內部控制方法。在基本規(guī)范第四章中，明確規(guī)定了內部會計控制的八種主要方法，即“不相容職務相互分離控制、授權批準控制、會計系統(tǒng)控制、預算控制、財產(chǎn)保全控制、風險控制、內部報告控制、電子信息技術控制等”。這些控制方法，實際上就是內部控制方法在“內部會計控制”中的具體運用。隨著現(xiàn)代管理手段的進步和方法的改進，內部會計控制方法也會不斷發(fā)展和完善。

二、加強內部會計控制，促進電力企業(yè)發(fā)展

渭河發(fā)電有限公司是一個１２００ＭＷ裝機容量的大型火力發(fā)電企業(yè)。１９８８年開始籌建，至１９９６年４臺３００ＭＷ機組全部投入運行，為緩解陜西電網(wǎng)的缺電局面起到了重要的作用。１９９７年５月，陜西省政府以“存量換增量、資產(chǎn)換資金”的方式，將該企業(yè)５１％的產(chǎn)權轉讓給了香港旭興股份有限公司，自此，該企業(yè)由一個國有企業(yè)轉變?yōu)橹型夂献鹘?jīng)營企業(yè)。以下，結合該企業(yè)，談一下內部會計控制的實際應用。

（一）建立、完善內部會計控制制度。

科學合理、完善的內部會計控制制度應涵蓋企業(yè)經(jīng)濟活動的各個方面、各個環(huán)節(jié)。渭河發(fā)電有限公司成立初期，根據(jù)企業(yè)現(xiàn)狀，制訂了《財務管理制度》，其中包括了財務管理體制、資金的籌集和管理、資產(chǎn)管理、對外投資管理、成本和費用管理、收入及利潤分配管理、外幣業(yè)務管理、預算管理、財務報告與分析等各方面的管理制度，在實施過程中又進行了必要的修改和完善，對企業(yè)的內部控制起到了應有的促進作用。

（二）以成本管理為核心，建立全方位的成本費用控制體系。

１、推行成本費用的預算管理。按照統(tǒng)一領導、分級管理的原則，在公司內部逐步完善成本費用預算管理體系，形成從上到下、從點到面的網(wǎng)絡式成本費用預算管理網(wǎng)絡。①由公司各職能部門根據(jù)年度上網(wǎng)電量計劃、機組檢修情況、市場狀況等因素，對年度成本費用進行科學測算，提出各項費用預算，由公司進行全面平衡。②對年度成本費用目標進行層層分解，形成季、月度成本費用目標，通過計劃任務書形式予以明確，做為季、月度控制目標與方向。③對年、季、月度成本費用目標進一步細化，將其全面分解到公司各部門，成為部門成本費用控制目標，使費用控制目標明確，責任落實，有利于從嚴考核、從嚴控制。④加強了年、季、月成本費用完成情況分析，總結經(jīng)驗，尋找差距、制訂措施。⑤實行了費用報批制度，嚴格控制費用支出。

２、建立成本費用責任中心。在實行成本費用全面預算管理的基礎上，為了有效控制費用，確保預算完成，根據(jù)內部職責分工，建立了成本費用責任中心，使費用控制責任進一步落實。①總成本費用責任中心為公司財務部。負責公司各項成本費用目標的制訂、分解、監(jiān)督和考核，并為年度成本費用目標的完成負責。②經(jīng)營及生產(chǎn)管理部門率先在外委中全面推行招議標，嚴格執(zhí)行所有外委工程必須通過招議標確定施工隊伍及工程費用的管理制度。③供應部門對市場進行認真研究、科學分析，首先在物資采購上積極推行招議標管理。④生技管理等職能部門在生產(chǎn)費用的管理上精打細算，全面控制。其具體做法：一是將維修費用、大修標準項目費用分解到各生產(chǎn)部門，并分類下達資金。二是對大修非標項目、技改項目及維修中的外委項目實行項目責任制，費用單項控制。三是嚴格管理外委工程，切實把好“三關”，即立項審批關、招議標關、竣工驗收關。四是千方百計減少外委工程。五是深入開展修舊利廢活動。

３、實行成本費用的全面考核。成本費用的全面考核，是保證成本費用的預算完成、落實成本費用責任的重要手段。有效的考核成本費用，促使成本費用的節(jié)約，為確保年度利潤目標的實現(xiàn)起了重要的作用。①將成本費用的考核作為部門效益獎考核的重要內容。②對潛力較大的成本費用項目實行單項考核。

（三）加大應用計算機信息技術，加強和改善財務控制手段。

１、以財務管理為中心推進企業(yè)計算機網(wǎng)絡技術的應用。企業(yè)財務管理是各類信息的交匯點，也是支撐經(jīng)營決策的基礎。計算機網(wǎng)絡技術和統(tǒng)一的財務管理軟件是先進的管理思想、管理模式和管理方式的有效載體，也是實施資金集中管理和有效監(jiān)督控制的必然選擇。實施內部會計控制還要借鑒國內外一些企業(yè)的成功經(jīng)驗，遵循企業(yè)信息發(fā)展的一般規(guī)律，從財務管理、物流管理、生產(chǎn)管理等環(huán)節(jié)逐步推進。按照“總體規(guī)劃，分步實施、突出重點，先易后難”的原則，公司依次開發(fā)運用財務、物資、生產(chǎn)、經(jīng)營等管理子系統(tǒng)，做到開發(fā)一塊，見效一塊，逐步實現(xiàn)物流、資金流、信息流的集成統(tǒng)一。

２、從薄弱環(huán)節(jié)入手，建立以財務管理為核心的內部信息管理系統(tǒng)。公司針對目前多數(shù)企業(yè)在采購、庫存、成本核算等環(huán)節(jié)的財務信息的真實性方面存在的問題。通過采用計算機網(wǎng)絡手段和統(tǒng)一的財務管理軟件，將過去繁瑣的會計數(shù)據(jù)加工、分析及人工無法做到的基礎性管理工作，借助計算機管理軟件應用予以取代，使管理工作的“手”伸長，“眼”變亮，透明度增加，特別是規(guī)章制度可以計算機程序化，減少人為因素，變成硬約束，從技術上解決信息不及時、不對稱、和監(jiān)督乏力、滯后問題。實現(xiàn)“統(tǒng)一計算機平臺，統(tǒng)一規(guī)章制度、統(tǒng)一監(jiān)管”，隨時準確出具滿足投資者和管理者要求的財務會計報告。

３、要積極推進企業(yè)財務與企業(yè)一體化的工作。財務管理的最高層次是業(yè)務和財務的完美結合，即財務和業(yè)務一體化。因此，應用統(tǒng)一的計算機財務管理軟件，實現(xiàn)財務信息與業(yè)務流程一體化，進而逐步引進、消化、開發(fā)使用國際上先進系統(tǒng)軟件，實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營全過程的信息流、物流、資金流的集成和數(shù)據(jù)共享，保障企業(yè)預算、結算、監(jiān)控等財務管理工作規(guī)范化、高效化。

三、內部會計控制的局限性

（一）內部會計控制局限性。

從上面分析可以看出來，內部會計控制具有完整性、真實性、正確性、一致性、務實安全的功能，其必要性和重要性不言而喻。但任何事物都不是盡善盡美的，內控制度也一樣存在其固有的、不可避免的局限性。一是如果企業(yè)內部執(zhí)行控制的管理人員濫用職權、蓄意營私串通舞弊，即使有設計良好的內部控制，也不能發(fā)揮應有的效能。二是如果企業(yè)內部執(zhí)行控制職能的人員素質不適應崗位要求，也會影響內部控制功能的正常發(fā)揮。三是企業(yè)內部的成本效益問題也會影響其功能。企業(yè)作為一個經(jīng)濟實體所關心的是企業(yè)的經(jīng)濟效益，如果單純從控制的角度看，控制環(huán)節(jié)和控制措施嚴密復雜，相應的控制成本也就高，同時也會影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的效率。因此，在設計和實施內部控制時，企業(yè)必然要考慮成本與控制效果之比。四是內部控制一般都是針對經(jīng)常性業(yè)務而設的，因而對于不經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務要采取特殊的方式，才能予以控制。

（二）如何使內部會計控制更好的發(fā)揮作用。

要想更好的發(fā)揮內部會計控制的作用，則必需與其他監(jiān)控手段相結合?？梢哉f，財政部頒布的“基本規(guī)范”是一個精心設計、內容完整的內部會計控制規(guī)范，而且在發(fā)布了“貨幣資金”具體規(guī)范后，還會陸續(xù)發(fā)布其他具體規(guī)范，各企業(yè)應結合自己的具體情況，制定具體操作程序和措施，并且認真貫徹實施。但也應看到，這些內控制度為防止和發(fā)現(xiàn)差錯、舞弊提供的是“合理的”、“必須的”而非“絕對的”保證。因此，除了其自身應該不斷修訂、完善外，還要實施必要的內部審計和社會審計。還應該看到，內控制度的產(chǎn)生和發(fā)展，總是與社會生產(chǎn)力發(fā)展水平、企業(yè)經(jīng)營管理方式和水平息息相關，從某種意義上說，企業(yè)內部會計控制也是宏觀控制的組成部分，其產(chǎn)生和發(fā)展，不僅受企業(yè)內部因素的影響，也受企業(yè)外部因素的影響；在某個特定歷史時期或某些情況下，外部因素的影響可能要大于內部因素的影響。宏觀控制實際是政府控制，要建立良好的社會經(jīng)濟秩序，企業(yè)內部控制是基礎，政府及其職能部門的監(jiān)督、管理、控制也絕不可少，關鍵是要明確政府及其職能部門（財政、稅務、審計、證券、金融、保險等）如何監(jiān)管、監(jiān)管什么。根據(jù)新修訂《會計法》的要求，只有逐步建立起由企業(yè)內部控制、政府監(jiān)督和審計監(jiān)督組成的“三位一體”的會計監(jiān)督體系，才能切實維護市場經(jīng)濟秩序，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。

總之，正確認識、掌握內部控制，全面理解、科學運用內部控制基本理論，建立企業(yè)內部約束機制、激勵機制、規(guī)范企業(yè)各項管理工作，這對提高企業(yè)經(jīng)營管理水平具有十分重要的意義。

（作者單位：陜西省渭河發(fā)電有限公司）