盛　晶

在當(dāng)前我國企業(yè)普遍轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的新形勢下，建立和評審企業(yè)內(nèi)部控制制度，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制的作用，對增強(qiáng)企業(yè)市場經(jīng)濟(jì)的適應(yīng)力和生存特別重要。本文就內(nèi)部控制制度的建立和評審談點(diǎn)看法。

一、內(nèi)部控制的基本特征及主要作用

（一）內(nèi)部控制的基本特征。內(nèi)部控制是在單位組織規(guī)劃、管理辦法，以及各種作業(yè)程序中應(yīng)有內(nèi)部控制原則、技術(shù)、方法，以貫徹實(shí)施既定政策的一系列措施。一般具有以下特征：

１、全面性。即內(nèi)部控制是對企業(yè)組織一切業(yè)務(wù)活動的全面控制，它不僅要控制考核財(cái)務(wù)、會計(jì)、資產(chǎn)、人事等政策計(jì)劃執(zhí)行情況，還要進(jìn)行各種工作分析和作業(yè)研究，并及時提出改善措施。

２、經(jīng)常性。即內(nèi)部控制不是階段性和突擊性工作，它涉及各種業(yè)務(wù)的日常作業(yè)與各種管理職能的經(jīng)常性檢查考核。

３、潛在性。即內(nèi)部控制行為與日常業(yè)務(wù)與管理活動并不是明顯的割裂開來，而是隱藏與融匯在其中。不論采取何種管理方式，執(zhí)行何種業(yè)務(wù)，均有潛在的控制意識與控制行為。

４、關(guān)聯(lián)性。即企業(yè)的任何內(nèi)部控制，彼此之間都是相互關(guān)聯(lián)的，一種控制行為成功與否均會影響到另一種控制行為。一種控制行為的建立，均可能會導(dǎo)致另一種控制的加強(qiáng)、減弱或取消。

（二）內(nèi)部控制的主要作用。內(nèi)部控制的作用是指內(nèi)部控制的固有功能在實(shí)際工作中對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動及外部社會經(jīng)濟(jì)活動所產(chǎn)生的影響和效果。正確的認(rèn)識內(nèi)部控制的作用，對于加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理，維護(hù)財(cái)產(chǎn)安全，提高經(jīng)濟(jì)效益，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

１、保證國家的方針、政策和法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部的貫徹實(shí)施。健全完善的內(nèi)部控制，可以對企業(yè)內(nèi)部的任何部門、任何流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，對所發(fā)生的各類問題，都能及時反映，及時糾正，從而有利于保證國家方針政策和法規(guī)得到有效的執(zhí)行。

２、保證會計(jì)信息的真實(shí)性的準(zhǔn)確性。健全的內(nèi)部控制，可以保證會計(jì)信息的采集、歸類、記錄和匯總過程，從而真實(shí)的反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的實(shí)際情況，并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯弊，從而保證會計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

３、有效的防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，企業(yè)要達(dá)到生存發(fā)展的目標(biāo)，就必須對各類風(fēng)險進(jìn)行有效的預(yù)防和控制，內(nèi)部控制作為企業(yè)管理中樞環(huán)節(jié)，是防范企業(yè)風(fēng)險最為行之有效的一種手段。它通過對企業(yè)風(fēng)險的有效抨擊，不斷的加強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險薄弱環(huán)節(jié)的控制，把企業(yè)的各種風(fēng)險消滅在萌芽之中，是企業(yè)風(fēng)險防范的一種最佳方案。

４、維護(hù)財(cái)產(chǎn)和資源的安全完整。健全完善的內(nèi)部控制能夠科學(xué)有效的監(jiān)督和制約財(cái)產(chǎn)物資的采購、計(jì)量、驗(yàn)收等各個環(huán)節(jié)，從而確保財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，并能有效地糾正各種損失浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生。

５、促進(jìn)企業(yè)的有效經(jīng)營。健全有效的內(nèi)部控制，可以利用會計(jì)、統(tǒng)計(jì)、業(yè)務(wù)等各部門的制度規(guī)劃及有關(guān)報(bào)告，把企業(yè)的生產(chǎn)、營銷、財(cái)務(wù)等各部門及其工作結(jié)合在一起，從而使各部門密切配合，充分發(fā)揮整體的作用，以順利達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。同時，由于嚴(yán)密的監(jiān)督與考核，能真實(shí)的反映工作實(shí)績，再配合合理的獎懲制度，便能激發(fā)員工的工作熱情及潛能，通過工作效率，從而促進(jìn)整個企業(yè)經(jīng)營效益的提高。

二、建立和評審內(nèi)部控制制度的基本原則

內(nèi)部控制是一項(xiàng)與實(shí)踐聯(lián)系相當(dāng)緊密的管理手段，在具體設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時應(yīng)當(dāng)具體問題具體分析，并應(yīng)遵循以下原則：

（一）相互牽制原則。即一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，必須經(jīng)過具有互相制約關(guān)系的兩個或兩個以上的控制環(huán)節(jié)方能完成。即在橫向關(guān)系上，至少由彼此獨(dú)立的兩個部門或人員辦理以使該部門或人員的工作受另一個部門或人員的監(jiān)督。在縱向關(guān)系上，至少經(jīng)營互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位或環(huán)節(jié)，以使下級受上級監(jiān)督，上級受下級牽制。

（二）協(xié)調(diào)配合原則。指各部門或人員必須相互配合，各崗位和環(huán)節(jié)都應(yīng)協(xié)調(diào)同步，各項(xiàng)業(yè)務(wù)程序和辦理手續(xù)需要緊密銜接，從而避免扯皮和脫節(jié)現(xiàn)象，減少矛盾和能耗，保證經(jīng)營管理活動的有效性和連續(xù)性。協(xié)調(diào)配合原則，是相互牽制原則的深化和補(bǔ)充。貫徹這一原則，尤其要避免只管牽制錯弊而不顧辦事效率的機(jī)械做法，而必須做到既相互牽制又相互協(xié)調(diào)，從而在保證質(zhì)量，提高效率的前提下完成經(jīng)營任務(wù)。

（三）程式定位原則。指企業(yè)應(yīng)該按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和功能將其經(jīng)營管理活動劃分為若干具體工作崗位，并根據(jù)崗位性質(zhì)相應(yīng)的賦予工作任務(wù)和職責(zé)權(quán)限，規(guī)定操作規(guī)程和處理手續(xù)，明確紀(jì)律規(guī)則和檢查標(biāo)準(zhǔn)，充分做到職、責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合。崗位規(guī)則程式化，有利于做到事事有人管，人人有專職，辦事有標(biāo)準(zhǔn)，工作有檢查。以此定獎罰，能增加每個人的事業(yè)心和責(zé)任感，從而大大提高效率。

（四）成本效益原則。即在實(shí)行內(nèi)部控制時，花費(fèi)的成本要低于由此產(chǎn)生的收益，力爭以最小的控制成本取得最大的經(jīng)濟(jì)效益。

三、建立健全企業(yè)內(nèi)部控制體系的對像

（一）建立和健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，首先應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)。控制環(huán)境是指對建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素。它是一種氛圍，塑造企業(yè)文化，影響企業(yè)員工的控制意識，影響企業(yè)內(nèi)部各成員實(shí)施控制的自覺性，決定其他控制要素能否發(fā)揮作用，是內(nèi)部控制其他要素作用的基礎(chǔ)。影響控制環(huán)境的因素是多方面的：

１、董事會。現(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的一個顯著特征就是經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離。雖然，從理論上說，對經(jīng)營者的控制機(jī)制可分為兩大類：一是以資本市場、產(chǎn)品市場及法律規(guī)章制度為主體的外部控制機(jī)制；二是以董事會為主體的內(nèi)部控制機(jī)制。董事會應(yīng)該是約束經(jīng)營者日常行為，實(shí)現(xiàn)事前帕累托最優(yōu)的最合適的手段。首先要加強(qiáng)董事會的建設(shè)，發(fā)揮董事會的作用和潛能，使股東及其他利益團(tuán)體的利益真正受到保護(hù)。在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的企業(yè)中，董事會一直很受重視，其挑選條件極為苛刻，在內(nèi)部董事與外部董事的搭配及組成等方面都極為嚴(yán)格。

２、企業(yè)管理者的素質(zhì)。管理者素質(zhì)在企業(yè)經(jīng)營管理中起絕對重要的作用，素質(zhì)不同，對企業(yè)發(fā)展所產(chǎn)生的影響也完全不同。應(yīng)盡快提高企業(yè)管理者的素質(zhì)，當(dāng)然，企業(yè)管理者的素質(zhì)不僅僅指知識與技能，還包括操守、道德觀、價值觀、世界觀等各方面。

３、管理者的品行及管理哲學(xué)。企業(yè)制定的任何制度都不可能超越設(shè)立這些制度的人，企業(yè)內(nèi)部控制的有效性同樣也無法超越那些創(chuàng)造、管理與監(jiān)督制度的人的操守及價值觀。操守及價值觀是構(gòu)成控制環(huán)境的一個基本要素。因此，企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)人除了自身起表率作用以外，還要引導(dǎo)其員工做道德范圍內(nèi)的事。

４、企業(yè)文化。企業(yè)文化往往是現(xiàn)存的一種無形的力量，影響企業(yè)成員的思維方法和行為方式。在企業(yè)成長過程中，文化對企業(yè)產(chǎn)生的許多影響都被埋入企業(yè)行為的原始部位，處于行為動機(jī)的意識層面之下，以致于文化的作用往往被人們所忽視。但由于文化本身所具的特征（無形性、軟約束性、相對穩(wěn)定性和連續(xù)性），使企業(yè)文化始終以一種不可抗拒的方式影響著企業(yè)。它具有一種很強(qiáng)的凝聚力，不僅可以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，阻止企業(yè)的衰敗，同時還可以推進(jìn)企業(yè)陷入困境。企業(yè)文化在企業(yè)經(jīng)營管理中的重要性，使其不可避免地影響著企業(yè)的內(nèi)部控制。我國企業(yè)的經(jīng)營管理者應(yīng)該注重對企業(yè)文化的培養(yǎng)與優(yōu)化。

（二）建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度。內(nèi)部控制能否真正成為管理者的內(nèi)在需求，是企業(yè)內(nèi)部控制制度會否流于形式的關(guān)鍵。而要使內(nèi)部控制成為企業(yè)的內(nèi)在需求，主要取決于兩點(diǎn)：一是會計(jì)信息是否決定著企業(yè)的決策；二是企業(yè)是否通過提供真實(shí)的會計(jì)信息取信于社會。通過產(chǎn)權(quán)制度改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人與企業(yè)興衰息息相關(guān)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者才會有動力去實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制制度，企業(yè)內(nèi)部控制制度才會真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（三）進(jìn)行全面的風(fēng)險評估。環(huán)境控制和風(fēng)險評估，是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。當(dāng)今社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的風(fēng)云變化，企業(yè)間競爭越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險不斷提高，其內(nèi)部控制的執(zhí)行也深受影響。對于內(nèi)部控制的研究不可能脫離其賴以存在的環(huán)境及企業(yè)內(nèi)外部。

（四）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)外監(jiān)督，不斷完善內(nèi)部控制制度。

１、為保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效的發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，看企業(yè)內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績，出現(xiàn)了什么問題，為什么某項(xiàng)內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不完全執(zhí)行，估計(jì)可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神鼓勵和物質(zhì)獎勵；對于違規(guī)違章的，堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升降掛鉤。只有做到壓力與動力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

２、財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門要合理分工，建立崗位責(zé)任制，并注意加強(qiáng)彼此間的信息交流，定期互通情報(bào)，形成有效的監(jiān)督合力；應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督，加大執(zhí)法力度，增強(qiáng)威懾力；有關(guān)部門必須切實(shí)抓好對注冊會計(jì)師職業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管，使注冊會計(jì)師的社會監(jiān)督職責(zé)到位；鼓勵與支持廣播電視、報(bào)刊等新聞媒體對企業(yè)（特別是上市公司）違法違紀(jì)行為曝光，以充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用。

（五）建立信息溝通系統(tǒng)，提高企業(yè)內(nèi)部控制效果。一個良好的信息系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果，提供內(nèi)部全面、及時、正確的信息并在有關(guān)部門和人員之間進(jìn)行溝通。企業(yè)的信息系統(tǒng)不僅是企業(yè)控制環(huán)境建設(shè)的一個重要方面，同時也是企業(yè)內(nèi)部控制的一項(xiàng)要素，是企業(yè)內(nèi)部控制過程的一個部分。

（作者單位：金華市煙草公司）