薛忠寧

內(nèi)部控制制度是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。企業(yè)經(jīng)營的失敗，違法經(jīng)營情況的發(fā)生，會計信息的失真，在很大程度上都可以歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制的失效。加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制，對于保證會計信息的質(zhì)量，完善公司治理結(jié)構(gòu)和信息披露制度，保護投資者合法權(quán)益，保證資本市場有效運行，有著非常重要的意義。

一、企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的成因分析

１、產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰。產(chǎn)權(quán)制度改革是公司法人治理結(jié)構(gòu)的核心，而規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵要看董事會能否充分發(fā)揮作用。但在我國現(xiàn)階段，企業(yè)的公司制改造尚未徹底完成，公司的法人治理結(jié)構(gòu)還不夠完善，一些企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體缺位、權(quán)責(zé)不清，加強內(nèi)部控制的受益主體不明確。

２、企業(yè)風(fēng)險意識不強。在計劃經(jīng)濟時代，國家計劃規(guī)避了市場風(fēng)險，而市場經(jīng)濟風(fēng)險處處存在，許多企業(yè)仍是計劃經(jīng)濟的決策方式，對市場經(jīng)濟帶來風(fēng)險沒有充分的認識。

３、企業(yè)文化落后。企業(yè)文化與企業(yè)管理的素質(zhì)是密切相關(guān)的，只有管理者有高尚的道德、健康的人格和完善的價值觀念，才能影響和激勵企業(yè)文化的建設(shè)。而很多企業(yè)不注重對員工的培訓(xùn)教育，職工素質(zhì)得不到提高，沒有形成企業(yè)自己的獨立文化氛圍，沒有將企業(yè)制度與文化、習(xí)慣、行為標準很好的結(jié)合起來。

４、人員素質(zhì)不齊。“水至清則無魚”，內(nèi)部控制加強了，貪污舞弊、侵吞資產(chǎn)、弄虛作假就難了，那些私心重、想“撈一把”的人就無法得逞，一些法制觀念淡薄的經(jīng)營者“嚴以律人，寬以待己”，只喜歡約束別人的“內(nèi)控制度”，而討厭約束自己的內(nèi)控制度。也有一些經(jīng)營者的業(yè)務(wù)素質(zhì)低，根本不懂內(nèi)控制度為何物，當(dāng)然就談不上加強內(nèi)控制度建設(shè)了。

二、加強與完善企業(yè)內(nèi)部控制的必要性

１、企業(yè)的一切經(jīng)濟活動都必須在法律、法規(guī)、制度允許的范圍內(nèi)進行。然而，一些企業(yè)內(nèi)部管理混亂，違規(guī)操作等不正當(dāng)行為時有發(fā)生，有些不法分子，鉆制度不健全的空子，為了謀取個人利益而弄虛作假、篡改帳目，無視會計法律法規(guī)，因此，只有嚴格貫徹執(zhí)行法律、法規(guī)，依法健全有效的內(nèi)部控制制度，堵塞漏洞，才能有效地防止以權(quán)謀私，貪污腐化等違法行為。

２、加強和完善內(nèi)部控制是轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制，建立現(xiàn)代企業(yè)制度的迫切需要。當(dāng)前我國經(jīng)濟改革的重要任務(wù)之一就是深化企業(yè)改革，盡快建立以“產(chǎn)權(quán)清晰，權(quán)責(zé)明確，政企分開，管理科學(xué)”為基本特征的現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)真正成為“自主經(jīng)營，自負盈虧，自我發(fā)展，自我完善”的市場競爭主體。加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制，是實現(xiàn)公司法人治理結(jié)構(gòu)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要舉措。

３、加強與完善內(nèi)部控制是強化企業(yè)內(nèi)部管理，參與國際競爭的迫切需要。隨著我國加入ＷＴＯ后，來自世界各國的激烈競爭，企業(yè)面臨的壓力和挑戰(zhàn)越來越大，只有不斷地增強、提高企業(yè)自身競爭力，才能在激烈的國際競爭中有一席之地。競爭力的源頭來自于內(nèi)部管理機制，而管理機制的核心在于內(nèi)部控制。因此，只有加強和完善企業(yè)的內(nèi)部控制，強化內(nèi)部管理，才能提高企業(yè)的核心競爭力，在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

４、加強和完善內(nèi)部控制是提高會計信息質(zhì)量，保證所有者合法權(quán)益的內(nèi)在要求。社會主義市場經(jīng)濟條件下，會計信息不僅受到了所有股東、債權(quán)人以及社會的其他方面的關(guān)注和重視，而且還直接影響到國家、企業(yè)和職工個人之間的利益分配關(guān)系，這就要求會計信息必須真實、準確地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以保護投資人的合法權(quán)益。但是，目前會計信息失真的現(xiàn)象仍然存在，失真的會計信息，不僅使經(jīng)營者和投資者的決策失誤，而且還影響到了國家宏觀調(diào)控政策和社會的各個方面。加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制，就能如實地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際情況，并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯誤和舞弊，確保會計信息真實性和可靠性。

三、加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制的對策

企業(yè)內(nèi)部控制是一個系統(tǒng)工程，既涉及企業(yè)的內(nèi)部建設(shè)，又涉及企業(yè)的外部客觀因素，如何加強和完善企業(yè)的內(nèi)部控制，筆者談?wù)勔韵聨c認識：

１、完善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境。任何企業(yè)的控制活動都存在于一定的控制環(huán)境之中，控制環(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)?？刂骗h(huán)境是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素。要改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，必須做好以下幾個方面：

一是完善我國社會主義市場經(jīng)濟競爭機制；二是建立現(xiàn)代企業(yè)制度，加快企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革；三是加強企業(yè)文化建設(shè)，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的管理人才；四是強化會計法律教育，增強單位負責(zé)人的執(zhí)法意識。

２、構(gòu)筑嚴密的企業(yè)內(nèi)部控制體系。建立適合我國國情的內(nèi)部控制體系是當(dāng)前會計界面臨的一項重要任務(wù)，也是深化企業(yè)改革，挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力，適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)筑，應(yīng)考慮以下三個相對獨立的控制層次：

第一個層次是在企業(yè)所有經(jīng)濟活動過程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以“防”為主的監(jiān)控防線。有關(guān)人員在從事業(yè)務(wù)時，必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，對一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù)，均要經(jīng)過復(fù)核，重要業(yè)務(wù)最好實行集體決策，禁止一個人獨立處理業(yè)務(wù)的全過程；

第二個層次是設(shè)立事后監(jiān)督，即在會計部門常規(guī)性會計核算的基礎(chǔ)上，對其各個崗位、各項業(yè)務(wù)進行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。事后監(jiān)督可以在會計部門內(nèi)設(shè)立一個具有相應(yīng)職務(wù)的專業(yè)崗位，配備責(zé)任心強，職業(yè)道德好，工作能力全面的人員擔(dān)任此職，并納入程序化、規(guī)范化管理，將監(jiān)督的過程和結(jié)果定期直接反饋給財務(wù)部門負責(zé)人；

第三個層次是以企業(yè)現(xiàn)有的稽核、審計、紀律檢查部門為基礎(chǔ)，成立一個直接歸董事會管理并獨立于被審計部門的審計委員會。審計委員會通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計、落實舉報、監(jiān)督審查企業(yè)會計報表等手段，對企業(yè)的各項經(jīng)濟活動實施內(nèi)部控制，建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線。

通過以上三個層次，可以對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計部門進行“防、堵、查”遞進式的監(jiān)督控制，對于及時發(fā)現(xiàn)問題，防范和化解企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和會計風(fēng)險，將起到重要的作用。

３、加強對內(nèi)部控制的考核，建立有效的落實機制。為了確保企業(yè)內(nèi)部控制制度被切實、有效地執(zhí)行，對內(nèi)部控制過程中必須施以恰當(dāng)?shù)目己??？己耸且环N隨著時間的推移而評估制度執(zhí)行質(zhì)量的過程。在內(nèi)部控制的考核過程中，應(yīng)注重以下幾個環(huán)節(jié)：①實行內(nèi)部審計。②建立有效的激勵機制。③內(nèi)部控制的自我評估。

４、強化企業(yè)的外部控制，督促企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度。①財政、稅務(wù)、審計等政府部門要合理分工，建立崗位責(zé)任制，并注意加強彼此間的信息交流，定期互通情報，形成有效的監(jiān)督合力；應(yīng)加強對企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督，加大執(zhí)法力度。②政府等有關(guān)部門必須切實抓好對注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管，使注冊會計師切實依據(jù)獨立審計準則，站在公正立場上，對企業(yè)財務(wù)報告、內(nèi)控制度進行評價，及時發(fā)現(xiàn)不正當(dāng)行為，對企業(yè)實施監(jiān)督控制。③鼓勵與支持廣播電視、報刊等新聞媒體對企業(yè)（特別是上市公司）違法違紀行為進行曝光，以充分發(fā)揮輿論界的監(jiān)督作用。

５、加大科技投入，提高企業(yè)內(nèi)部控制的效果。隨著我國與世界經(jīng)濟的接軌，科技水平的提高，對知識獲取、共享和利用的能力，已成為企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵因素。加大科技力量在企業(yè)內(nèi)部控制中的應(yīng)用，就能使企業(yè)及時掌握各種信息，控制營運狀況，并在有關(guān)部門和人員之間進行溝通，以使各方做出正確的決策和評價。目前，大多數(shù)企業(yè)的會計核算基本上脫離了手工操作的賬務(wù)處理過程，內(nèi)部控制的大部分內(nèi)容也實現(xiàn)了計算機的信息化，實施內(nèi)部控制過程中出現(xiàn)的問題和缺陷，及時得到了反饋和控制，這樣，不但節(jié)省時間提高工作效率，又減少了人為因素對內(nèi)部控制效果的影響。今后，還要注重開發(fā)和引進先進的企業(yè)財務(wù)與管理軟件，加快計算機信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用，逐步建立高質(zhì)量的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)。

（作者單位：陜西省第八建筑工程公司）