李晉波

財務(wù)工作是一項精密細(xì)致的工作，其細(xì)致性與周密性為世人所公認(rèn)。正因為會計行業(yè)具有誠信、真實、公正可靠的職業(yè)本質(zhì)，才獲得社會的信賴與贊譽(yù)。當(dāng)今，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，加入ＷＴＯ后我國經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)接軌，財務(wù)管理職能也日益突出，尤其是會計信息越來越被廣大決策者、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者等會計信息使用者所重視。同時，它也是政府部門進(jìn)行宏觀決策及宏觀調(diào)控的重要依據(jù)。一個單位的財務(wù)管理如果是混亂的、不規(guī)范的，就會直接釀成貪污、挪用、國有資產(chǎn)流失等問題的發(fā)生，由財務(wù)管理上出問題已居首位。這是值得引起我們高度注意的一個問題。因此，如何改造和加強(qiáng)財務(wù)管理成為擺在我們面前的新課題。

一、加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)

隨著我國《公民道德實施綱要》的頒布和實施，會計人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)和道德判斷、道德評價能力已成為全社會的職業(yè)道德教育過程中至關(guān)重要的一環(huán)。這就要求我們加強(qiáng)對會計人才的培養(yǎng)，不斷提高會計人員的整體素質(zhì)。在現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展的今天，人的素質(zhì)顯得特別重要。財務(wù)人員如果不遵守職業(yè)道德，就必然會違法違紀(jì)。財務(wù)人員違背了起碼的職業(yè)道德，就會幫助犯罪分子造假帳、隱匿帳單、甚至銷毀帳單，使財務(wù)管理失控。因此，一方面要通過教育提高財會人員的思想認(rèn)識，提高安全防范意識和職業(yè)道德水準(zhǔn)，嚴(yán)格執(zhí)行各項規(guī)章制度；加強(qiáng)專業(yè)知識的的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)。另一方面要提高自我制約意識。要不斷提高按照國家財務(wù)制度辦事的自覺性。這是加強(qiáng)監(jiān)督的思想基礎(chǔ)，是首要前提。有些領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員為什么會走上犯罪道路，一個根本原因是缺乏自我制約的意識。因此，必須加強(qiáng)遵紀(jì)守法、職業(yè)道德和“三觀”教育。再次，通過獎懲措施的實施使選擇誠信成為會計人員的一種理性行為。即讓遵守職業(yè)道德行為帶來的收益——光明的職業(yè)前景、融洽的同事關(guān)系、良好的社會信譽(yù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于不遵守職業(yè)道德行為付出的成本——晉升無望、時刻面臨失去工作的威脅、受到同事的鄙視和冷淡。讓不誠實者付出巨大的成本，而讓誠實者獲得獎勵，使職業(yè)道德教育將不再是一種單純的說教。

二、建立健全法律制度從根本上保證會計信息的可靠公允及準(zhǔn)確性

中國現(xiàn)代會計先父潘序倫指出：“立信，乃會計之本；沒有信用，也就沒有會計?！彼选爸琳妗弊鳛闀嫻ぷ鞯纳€。提供可靠公允的會計信息是現(xiàn)代會計的基本目標(biāo)，會計信息失真影響了投資者、債權(quán)人等會計信息使用者的微觀決策及政府的宏觀經(jīng)濟(jì)決策，嚴(yán)重危害了國家、企業(yè)和社會公眾的利益，因而有效解決會計信息失真問題是加強(qiáng)財務(wù)管理工作的重中之重。筆者認(rèn)為應(yīng)盡快完善證券法及相關(guān)法規(guī)中各責(zé)任主體民事責(zé)任的規(guī)定，擴(kuò)大責(zé)任主體范圍，將公司發(fā)起人、主要股東、經(jīng)營負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人等涉及不實會計信息提供的人員均納入責(zé)任主體范圍；同時擴(kuò)大請求權(quán)主體的范圍，將請求權(quán)主體明確為由于依賴不實會計信息而遭受損失的人；采用推定過錯原則，即原告只須證明自己受到了損失且損失和不實會計報告有直接因果關(guān)系或被告有過錯即可請求賠償，而被告如不能舉證自己無過錯即被推定為有過錯而承擔(dān)民事責(zé)任；使企業(yè)因提供不實會計信息而受到的懲罰超過其信息披露成本，從而解決成本驅(qū)動導(dǎo)致的會計信息不實。并補(bǔ)充制定針對經(jīng)營者不實會計信息的懲處條款，對經(jīng)營者的行為予以限制約束，使其受到的懲罰超過其因制造和提供不實會計信息而所能獲得的邊際利益。

三、加強(qiáng)財務(wù)管理，建立有效的監(jiān)督約束機(jī)制

首先，加強(qiáng)單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的制定與實施：（１）會計人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。（２）重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其它重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確。（３）財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確。（４）對會計資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。（５）發(fā)揮公司監(jiān)事會的監(jiān)督作用。盡管公司法及全民所有制企業(yè)條例等法律法規(guī)中已對監(jiān)事會人員、職責(zé)等做了規(guī)定，但絕大多數(shù)企業(yè)的監(jiān)事會受人事、財務(wù)等方面的壓力而有名無實，而只有讓其責(zé)、權(quán)、利獨(dú)立，才能真正發(fā)揮其監(jiān)督企業(yè)會計系統(tǒng)對外提供和披露及時準(zhǔn)確的會計信息的作用。

其次，明確政府監(jiān)管部門的責(zé)任。即解決防止造假、懲處造假以及嚴(yán)格執(zhí)法問題。一是完善注冊會計審計制度。要真正發(fā)揮注冊會計師審計的作用，國家一方面要提高注冊會計師隊伍的素質(zhì)，提高注冊會計師的職業(yè)道德水平和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，另一方面應(yīng)對注冊會計師的服務(wù)質(zhì)量進(jìn)行抽查，嚴(yán)懲違反職業(yè)道德及執(zhí)業(yè)規(guī)范執(zhí)業(yè)的行為。二是加強(qiáng)國家行政干預(yù)，建立企業(yè)信譽(yù)評價系統(tǒng)。政府機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對不實會計信息的監(jiān)管和處罰力度，同時應(yīng)建立企業(yè)信譽(yù)評價系統(tǒng)，公布企業(yè)信譽(yù)等級、建立不實信息查詢網(wǎng)，讓企業(yè)和社會公眾可隨時查詢提供不實會計信息的企業(yè)及責(zé)任人員，增加企業(yè)、經(jīng)營者及會計人員的違規(guī)名譽(yù)風(fēng)險等。

最后，強(qiáng)調(diào)財務(wù)自身的監(jiān)督力度，健全財務(wù)監(jiān)督的組織體制。筆者認(rèn)為應(yīng)設(shè)立財務(wù)總監(jiān)和實行財務(wù)委派制。財務(wù)總監(jiān)有權(quán)監(jiān)控下屬單位的日常的財務(wù)會計活動；有權(quán)審核經(jīng)濟(jì)實體的經(jīng)營計劃及預(yù)算，監(jiān)督重大經(jīng)營計劃及預(yù)算的執(zhí)行情況及資產(chǎn)保值增值指標(biāo)的實現(xiàn)；有權(quán)審核財務(wù)報表和報告的真實性和準(zhǔn)確性；有權(quán)參與經(jīng)營和資金運(yùn)作中的重大活動，如經(jīng)營計劃、經(jīng)營決策、監(jiān)督資金收支、提出審計建議、對違規(guī)違法情況的反映和制止等。實行財務(wù)委派制有利于對單位的財務(wù)實行垂直領(lǐng)導(dǎo)，避免因個人利益關(guān)系而受制于本單位領(lǐng)導(dǎo)，可以減少財務(wù)違紀(jì)違規(guī)的現(xiàn)象。在做到這一點的同時還應(yīng)：一是要加強(qiáng)單位內(nèi)部對財務(wù)法規(guī)和政策研究。這是我們提高財務(wù)監(jiān)督的重要途徑。在市場經(jīng)濟(jì)體制下財務(wù)運(yùn)作機(jī)制與計劃經(jīng)濟(jì)體制下的運(yùn)作機(jī)制發(fā)生了很大變化，有些財務(wù)規(guī)定是在計劃體制下制訂的，對今天來說有些不太適應(yīng)了。另外，我們在改革中又有一些新的情況，如創(chuàng)新工程經(jīng)費(fèi)的管理，它是新的問題。所以我們就要加強(qiáng)研究，根據(jù)新的情況改進(jìn)管理，使財務(wù)工作按照合理合法的要求去運(yùn)作。二是要制訂財務(wù)監(jiān)督條例。這是財務(wù)監(jiān)督管理制度化的重要措施，監(jiān)督條例應(yīng)當(dāng)成為我們領(lǐng)導(dǎo)實施財務(wù)監(jiān)督的有效手段。條例應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)群眾監(jiān)督、組織監(jiān)督和法律監(jiān)督的原則。三是要加強(qiáng)財務(wù)審計。這也是單位內(nèi)部實施財務(wù)監(jiān)督的重要措施之一。審計的作用就在于按會計法的要求，對單位的資金運(yùn)作進(jìn)行審核，幫助我們發(fā)現(xiàn)問題、糾正問題，使我們的資金運(yùn)作符合財務(wù)管理制度。四是要把監(jiān)督活動滲透于管理各個環(huán)節(jié)和全過程。財務(wù)監(jiān)督不能就某一項資金運(yùn)作進(jìn)行監(jiān)督，應(yīng)當(dāng)貫徹在資金運(yùn)作的全過程，貫徹在預(yù)算管理、收支管理、支出管理、資產(chǎn)管理等等各個環(huán)節(jié)。只有做到全過程和各個環(huán)節(jié)的監(jiān)督，才能成為真正意義上的監(jiān)督。

四、加強(qiáng)財務(wù)管理，針對資金運(yùn)作中存在的薄弱環(huán)節(jié)和問題采取整改措施

一些單位在資金運(yùn)作中主要存在著會計信息失真、資產(chǎn)反映不完善、設(shè)立小金庫和其他違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象等問題。產(chǎn)生這些問題的原因：一是對財務(wù)管理不熟悉、財務(wù)政策和水平還不到位，哪些操作是合法的哪些是不合法的，制度上不太清楚。二是領(lǐng)導(dǎo)不太重視，有些財務(wù)規(guī)定很明確，但不當(dāng)回事。三是有些問題是歷史遺留的問題，處理起來比較復(fù)雜，就讓它擱置起來了。四是有些制度沒有跟上，老的制度繼續(xù)沿用，不能適應(yīng)改革和市場經(jīng)濟(jì)情況。五是明知故犯。這里也有三種情況：第一，社會上普遍的現(xiàn)象，我們也跟著做；第二，為了個人或小集團(tuán)的利益，打小算盤，搞些違規(guī)操作；第三，把財務(wù)紀(jì)律當(dāng)兒戲，我行我素，膽大妄為。不管是哪一種情況，作為財務(wù)管理來說，都應(yīng)當(dāng)糾正。當(dāng)前，應(yīng)當(dāng)在堅持會計信息的真實性、禁止設(shè)立帳外小金庫、如實反映資產(chǎn)狀況、嚴(yán)格超額分配、加強(qiáng)現(xiàn)金管理等方面引起重視。針對資金運(yùn)作中存在的薄弱環(huán)節(jié)和問題，認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，采取針對性整改措施。特別應(yīng)積極探索、努力加強(qiáng)國有資產(chǎn)管理。從現(xiàn)存的突出問題看，這方面的重點有三：一是在清產(chǎn)核資、摸清國有資產(chǎn)家底的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步理順國有資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，建立權(quán)責(zé)國有資產(chǎn)運(yùn)營、管理和相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，徹底消除在國有資產(chǎn)運(yùn)營管理中的無人負(fù)責(zé)、無人認(rèn)帳等種種“虛無”現(xiàn)象，把國有資產(chǎn)的責(zé)權(quán)利關(guān)系擺到明處、落到實處。這可以說是改善和加強(qiáng)國有資產(chǎn)管理的客觀基礎(chǔ)或必要前提。二是盡快采取措施，在諸如實行中外合資、股份制改造、企業(yè)轉(zhuǎn)制，以及招標(biāo)拍賣、轉(zhuǎn)讓、租賃過程中，有效防止國有資產(chǎn)的流失或變相被侵吞、被蠶食。三是在上述基礎(chǔ)上，建立、完善國有資產(chǎn)的保值增值機(jī)制，對不同行業(yè)、不同性質(zhì)的國有資產(chǎn)運(yùn)營管理，提出不同的保值增值目標(biāo)和具體要求，以及相關(guān)的獎懲辦法，并務(wù)求落實。

財務(wù)管理應(yīng)盡量減少其“人治”或主觀性色彩，特別是要避免長官意志、不正之風(fēng)及腐敗行為摻雜其中。因為這樣的財務(wù)管理，非但不能取得預(yù)期效果，反而會使其蛻變?yōu)閷ω攧?wù)管理的干擾與反動。因此，就眼前而論，我們一方面應(yīng)抓緊清理和修訂與形勢發(fā)展要求不相適應(yīng)的原有法規(guī)，另一方面則應(yīng)制訂諸如《財務(wù)人員職業(yè)道德》，以及新的預(yù)算會計制度等，力爭盡快地使我國的財務(wù)管理走上法制化、正規(guī)化的軌道，為強(qiáng)化財務(wù)管理提供一個有效的途徑和銳利的武器。

（作者單位：西安市雁塔工商局）