張瑞華

隨著醫(yī)院改革的逐步深化，越來越多的醫(yī)院管理者越來越認(rèn)識(shí)到經(jīng)營(yíng)管理在現(xiàn)代醫(yī)院管理中的重要作用，醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)政策主要圍繞下列幾個(gè)重點(diǎn)：人才培養(yǎng)、增加市場(chǎng)份額、開展特點(diǎn)醫(yī)療、開發(fā)“拳頭產(chǎn)品”。一些醫(yī)院認(rèn)識(shí)到醫(yī)院應(yīng)該設(shè)立管理會(huì)計(jì)科，將現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐與醫(yī)院實(shí)際情況結(jié)合，重視成本的管理、控制和分析，以最小的費(fèi)用獲得最大的效益（包括社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益）。如果不對(duì)收入費(fèi)用進(jìn)行計(jì)劃和控制，就難以取得預(yù)期的效益，而要對(duì)收入費(fèi)用進(jìn)行計(jì)劃和控制，筆者認(rèn)為只有通過保本點(diǎn)分析才能達(dá)到科學(xué)地計(jì)劃和控制。下面就保本點(diǎn)分析法在醫(yī)院財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理中的應(yīng)用作以下探討。

本量利分析作為管理會(huì)計(jì)內(nèi)容的一個(gè)重要方面，它是成本—業(yè)務(wù)量—利潤(rùn)關(guān)系分析的簡(jiǎn)稱。所謂保本，指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的收支相等、盈虧平衡、不盈不虧、利潤(rùn)為零。保本點(diǎn)分析就是研究當(dāng)企業(yè)恰好處于保本狀態(tài)時(shí)本量利關(guān)系的一種定量分析方法。它是確定企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全程度和進(jìn)行保利分析的基礎(chǔ)。

本量利分析在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮了很重要的作用，但不少公立醫(yī)院至今還未能完全擺脫長(zhǎng)期以來福利職能的性質(zhì)對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的影響。醫(yī)院財(cái)務(wù)制度規(guī)定了醫(yī)院的性質(zhì)是：“醫(yī)院是承擔(dān)一定福利職能的社會(huì)公益事業(yè)，不以營(yíng)利為目的。”醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的基本原則之一是“在以社會(huì)效益為主的原則下講求經(jīng)濟(jì)效益”。隨著醫(yī)院改革的逐步深化和私立醫(yī)院的大量出現(xiàn)，公立醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理者和財(cái)務(wù)工作者開始探索如何加強(qiáng)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理，增強(qiáng)醫(yī)院競(jìng)爭(zhēng)力，奪取醫(yī)療市場(chǎng)份額，如何將本量利分析法這一管理會(huì)計(jì)的分析方法應(yīng)用于醫(yī)院財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理之中。

保本點(diǎn)分析無論是在一個(gè)醫(yī)院的整體經(jīng)營(yíng)分析還是一個(gè)科室的局部經(jīng)營(yíng)分析，都有著十分重要的作用。對(duì)一個(gè)醫(yī)院來說，機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員編制是否合理？如何回答科室關(guān)于增加人員的要求？人員支出以多大為適宜？醫(yī)院所能承受的要求提高薪金的范圍？設(shè)備投資、新項(xiàng)目的投資計(jì)劃、對(duì)外開展合作醫(yī)療項(xiàng)目如何進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性分析判斷？為實(shí)現(xiàn)今年預(yù)算的目標(biāo)，業(yè)務(wù)收入、醫(yī)院支出以多少為宜？提價(jià)、降價(jià)對(duì)醫(yī)院收支結(jié)余有什么影響？對(duì)一個(gè)科室來說，醫(yī)院給我設(shè)了這么多崗，是不足還是多設(shè)了？我們科室是否需要再雇一些臨時(shí)工？其他醫(yī)院這個(gè)收費(fèi)項(xiàng)目降價(jià)了，我們是否也考慮降價(jià)？購(gòu)買設(shè)備和租賃設(shè)備相比，哪個(gè)成本低一些？醫(yī)院今年下達(dá)的工作量任務(wù)指標(biāo)和收入經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，如何分解落實(shí)到人？諸如類似的問題都可以通過保本點(diǎn)分析方法得以解決。

１、做好保本點(diǎn)分析的第一步是對(duì)成本分解?？梢詫⒊杀痉譃閮刹糠郑汗潭ǔ杀九c變動(dòng)成本。醫(yī)院固定成本包括人員支出、資產(chǎn)折舊、水電房租等；變動(dòng)成本包括辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、郵電費(fèi)、差旅費(fèi)、招待費(fèi)、維修費(fèi)、專用材料費(fèi)等（即科室日常領(lǐng)用材料及與醫(yī)療業(yè)務(wù)相關(guān)的各種費(fèi)用支出）。

工作量對(duì)一個(gè)科室的門診部分指的是門診量，對(duì)病房部分指的是床日。

三者的關(guān)系為：

總成本＝固定成本＋變動(dòng)成本

總成本＝固定成本＋業(yè)務(wù)收入×變動(dòng)成本率

其中：變動(dòng)成本率＝變動(dòng)成本÷業(yè)務(wù)收入

業(yè)務(wù)收入－變動(dòng)成本＝邊際利潤(rùn)

２、做好保本點(diǎn)分析的第二步是確定保本點(diǎn)，它是保本分析的關(guān)鍵。

保本點(diǎn)的業(yè)務(wù)收入＝固定成本÷（１－變動(dòng)成本÷業(yè)務(wù)收入）

保本點(diǎn)的業(yè)務(wù)量＝固定成本÷（單位收費(fèi)價(jià)格－單位變動(dòng)成本）

保本點(diǎn)的負(fù)荷率＝固定成本÷正常業(yè)務(wù)量的業(yè)務(wù)收入×（１－變動(dòng)成本率）

在某個(gè)一定的業(yè)務(wù)收入上，固定成本與變動(dòng)成本之和的總成本與業(yè)務(wù)收入是等同的，即表示盈虧為零的狀態(tài)。

３、做好保本點(diǎn)分析的第三步是通過保本點(diǎn)的確定，進(jìn)一步做的一些引申分析。

①一定業(yè)務(wù)收入下的成本和收支結(jié)余的計(jì)算。

一定業(yè)務(wù)收入下的成本＝固定成本＋變動(dòng)成本

＝固定成本＋一定的業(yè)務(wù)收入×變動(dòng)成本率

一定業(yè)務(wù)收入下的收支結(jié)余＝一定業(yè)務(wù)收入×（１－變動(dòng)成本率）－固定成本

②為了得到一定目標(biāo)收支結(jié)余的業(yè)務(wù)收入＝（固定成本＋目標(biāo)收支結(jié)余）÷（１－變動(dòng)成本率）

③醫(yī)療項(xiàng)目收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)降價(jià)后的保本點(diǎn)、收支結(jié)余

保本點(diǎn)＝固定成本÷［１－變動(dòng)成本率÷（１－降價(jià)率）］

降價(jià)后的收支結(jié)余＝業(yè)務(wù)收入×｛１－變動(dòng)成本率×［１÷（１－降價(jià)率）］｝－固定成本

收費(fèi)項(xiàng)目降價(jià)后為確保目標(biāo)收支結(jié)余的業(yè)務(wù)收入＝（固定成本＋目標(biāo)收支結(jié)余）÷［１－變動(dòng)成本率÷（１－降價(jià)率）］

④固定成本增加后保本點(diǎn)和收支結(jié)余。

固定成本增加后的保本點(diǎn)＝（固定成本＋固定成本增加額）÷（１－變動(dòng)成本率）

固定成本增加后為獲得目標(biāo)收支結(jié)余的必要業(yè)務(wù)收入＝（固定成本＋固定成本增加額＋目標(biāo)收支結(jié)余）÷（１－變動(dòng)成本率）

固定成本增加后某個(gè)一定業(yè)務(wù)收入的收支結(jié)余＝某個(gè)一定業(yè)務(wù)收入×（１－變動(dòng)成本率）－（固定成本＋固定成本增加額）

⑤計(jì)算適宜的人員薪金費(fèi)用和醫(yī)院職工設(shè)崗數(shù)、對(duì)外合作醫(yī)療項(xiàng)目外聘人員年薪的確定。

人員薪金支出上限率＝人員薪金費(fèi)用總額÷保本點(diǎn)收入

職工人數(shù)的上限＝業(yè)務(wù)收入×支付人員薪金費(fèi)用上限率÷平均每人的薪金水平

適宜的人員薪金支出比率＝人員薪金支出總額÷獲得必要收支結(jié)余的業(yè)務(wù)收入×１００

適宜的職工崗位數(shù)＝業(yè)務(wù)收入×適宜的人員薪金支出比率÷每人平均的薪金水平

⑥設(shè)備投資、增減職工人數(shù)的判斷。

固定成本增減后保本點(diǎn)上的收入＝（固定成本±固定成本增減額）÷（１－變動(dòng)成本率）

固定成本增減后保本點(diǎn)上的工作量＝（固定成本±固定成本增減額）÷（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）

固定成本增減后為獲得目標(biāo)收支結(jié)余的必要業(yè)務(wù)收入＝（固定成本±固定成本增減額＋目標(biāo)收支結(jié)余）÷（１－變動(dòng)成本率）

固定成本增減后為獲得目標(biāo)收支結(jié)余的必要業(yè)務(wù)量＝（固定成本±固定成本增減額＋目標(biāo)收支結(jié)余）÷（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）

⑦如何制定下一期的業(yè)務(wù)量、收入目標(biāo)。

為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)收支結(jié)余的預(yù)期業(yè)務(wù)收入＝（固定成本＋目標(biāo)收支結(jié)余）÷（１－變動(dòng)成本率）

平均每名職工的目標(biāo)業(yè)務(wù)量、業(yè)務(wù)收入和收支結(jié)余的計(jì)算是將一個(gè)單位的目標(biāo)業(yè)務(wù)量、業(yè)務(wù)收入和收支結(jié)余按人分解下去。

４、保本點(diǎn)分析為我們提出了新的分析思路，在采用這種方法，我們應(yīng)注意思考和解決下列幾個(gè)問題：

①在保證正常消耗的前提下，如何減少不必要的浪費(fèi)，降低單位變動(dòng)成本？

醫(yī)院在院科二級(jí)核算時(shí)，規(guī)定科室耗材占收入比例，在超出比例１０％以內(nèi)按實(shí)際消耗材料進(jìn)入科室支出，超出比例１０％以上，按收入乘以標(biāo)準(zhǔn)耗材比例進(jìn)入科室支出，超出部分納入下期分?jǐn)偂亩行У乜刂瓶剖液牟闹С?，降低單位變?dòng)成本，在保證正常消耗的前提下降低消耗。在這里，標(biāo)準(zhǔn)耗材比例的制定尤為重要。

②如何建立財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)？

醫(yī)院應(yīng)建立財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，定期公布醫(yī)院及各科室的保本點(diǎn)，醫(yī)院、科室接近其保本點(diǎn)，應(yīng)進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)警。

③如何使保本點(diǎn)分析提供的信息更具有科學(xué)依據(jù)？

目前不少醫(yī)院的科室核算，還是不完全的成本核算，多是為了核算獎(jiǎng)金而核算成本。用這些核算資料去對(duì)科室進(jìn)行保本點(diǎn)的分析，顯然信息不準(zhǔn)確，容易對(duì)決策造成誤導(dǎo)。因此，要進(jìn)行醫(yī)院宏觀和微觀的保本分析，必須首先建立醫(yī)院全面成本核算體系，對(duì)全院各科室進(jìn)行全成本核算，科學(xué)合理分?jǐn)傞g接收入和間接成本。

保本點(diǎn)分析是建立在核算信息數(shù)據(jù)齊全的基礎(chǔ)上，要進(jìn)行大量的數(shù)據(jù)分析，靠手工核算是難以勝任的。它需要一個(gè)大型的數(shù)據(jù)庫(kù)信息系統(tǒng)平臺(tái)的支撐，建立本量利的數(shù)學(xué)模型，通過這個(gè)模型來發(fā)揮保本點(diǎn)分析的作用。

（作者單位：陜西省人民醫(yī)院）