隋英杰　王坤晶

一、我國生產型增值稅改革的必要性

目前我國正經歷連續(xù)多年的通貨緊縮期，需要擴大社會投資，增強企業(yè)活力和競爭力，拉動內需，提高經濟自主增長能力，而現(xiàn)行的生產型增值稅已越來越不適應這種經濟發(fā)展的要求，生產型增值稅存在的種種弊端正在逐一地顯現(xiàn)出來。

（一）生產型增值稅導致重復征稅,影響企業(yè)創(chuàng)新

現(xiàn)行生產型增值稅，對納稅人購進固定資產所含稅金不予抵扣，而是將其計入固定資產成本，然后以折舊的形式計入產品成本，最終轉移到銷項稅額的計稅依據銷售額中，因此，導致重復征稅，加重了企業(yè)的負擔，尤其對于高新技術企業(yè)，由于其資本有機構成較高，貨物成本中的長期資本投入的費用所占比重較大，而直接原材料等中間產品所占比重相對較小，這樣由于外購的資本產品負擔的增值稅得不到抵扣，而使這部分產業(yè)的稅負較重，客觀上不利于基礎產業(yè)和高新技術產業(yè)的發(fā)展,進而影響企業(yè)的技術創(chuàng)新，與國家倡導大力發(fā)展高新技術企業(yè)的經濟政策背道而馳。

（二）生產型增值稅不利于產業(yè)結構的調整

現(xiàn)行生產型增值稅有悖于國家的產業(yè)政策，不利于調整和優(yōu)化我國產業(yè)結構。從技術角度來講，科學技術是第一生產力，技術在現(xiàn)代經濟增長中起著特別重要的作用，對企業(yè)的發(fā)展來說,技術開發(fā)和引進是提高企業(yè)生產能力和效率的有利因素，但其往往要投入巨額資金。企業(yè)購入固定資產所含稅金不屬于增值稅外購可扣除項目，從客觀上限制了高新技術企業(yè)的發(fā)展，這會影響企業(yè)的發(fā)展后勁，影響國民經濟的發(fā)展速度,并使增值稅的稅負在不同產業(yè)間出現(xiàn)了不平衡，不利于我國產業(yè)結構的調整、優(yōu)化，影響我國走新型工業(yè)化道路、積極發(fā)展高新技術產業(yè)、用高新技術和先進技術改造傳統(tǒng)產業(yè)、大力振興裝備制造業(yè)的進程。

（三）生產型增值稅影響經濟結構的優(yōu)化

生產型增值稅難以適應我國經濟結構的優(yōu)化，與西部大開發(fā)戰(zhàn)略不相適應。一方面，由于生產型增值稅對固定資產價值存在重復征稅，對基礎設施和高新技術企業(yè)不能起到促進作用，不利于技術密集型生產，從而影響我國經濟增長方式從粗放型轉為集約型增長的經濟目標。另一方面，從區(qū)域經濟結構來看，由于我國中西部地區(qū)是資源等原材料的主要供應者，這些基礎產業(yè)資本有機構成高，而東部和沿海一些經濟較發(fā)達省份主要發(fā)展的是加工工業(yè)，資本有機構成低，相應兩者的增值稅稅負不平衡。西部地區(qū)在相當長的時期內具有重工業(yè)優(yōu)勢，企業(yè)以國有大中型企業(yè)為主，購進固定資產比重較大，因此西部經濟在企業(yè)資本積累與技術進步方面受生產型增值稅的負面影響要大于以輕工業(yè)為主的東部經濟，而稅負的不平衡使經濟發(fā)達地區(qū)和不發(fā)達地區(qū)的差距加大，這樣與我國提出的西部大開發(fā)戰(zhàn)略相矛盾，影響經濟結構的優(yōu)化。

（四）生產型增值稅弱化企業(yè)參與國內外市場的競爭能力

加入WTO，我國企業(yè)面臨的國際競爭壓力越來越大，企業(yè)除了要改進自身的生產經營方式、提高產品質量外，國家也應該為其提供一個良好的稅收環(huán)境。但現(xiàn)實情況是，由于生產型增值稅不能抵扣固定資產的進項稅額，在出口環(huán)節(jié)，除少數產品能享受全額退稅外，其余的均不能得到完全退稅，這使得出口產品不能完全以不含稅價格參與國際競爭，削弱了我國產品的市場競爭力。

（五）生產型增值稅降低增值稅的征管效率

生產型增值稅使納稅人在計算增值稅時要區(qū)分允許抵扣和不允許抵扣的項目：首先要劃分資本性支出和非資本性支出，直接的資本性支出不能抵扣進項稅；其次，要劃分固定資產在建工程，凡屬固定資產在建工程（包括新建、改建、擴建、修繕、裝飾建筑物等），無論會計制度規(guī)定如何核算，其購進貨物的進項稅額不得抵扣；再次，對于運輸費用、原材料的運輸費用可以按照規(guī)定的扣除率抵扣進項稅額，固定資產的運輸費用則不能，這就要求對發(fā)票進行專門的區(qū)分，稅務機關也必須專門對扣除范圍進行監(jiān)察和監(jiān)督，增加了征管工作量和復雜性，降低了增值稅的征管效率。

二、對消費型增值稅實施的可行性分析

（一）稅收收入能力的提高為增值稅轉型提供了可靠保障

目前，我國經濟正處在稅收收入高增長的發(fā)展時期，稅收收入能力的提高，財政狀況的改善，為增值稅轉型提供了可靠的保障。由于生產型增值稅的稅基大，其稅收收入是國家財政收入的主要來源，轉型后由于稅基減除了固定資產的價值，將會造成財政收入急劇減少。但另一方面，減少的財政收入又可得到部分補償。

（二）財政政策的轉變?yōu)樵鲋刀愞D型搭建了更廣闊的平臺

從“雙積極”到“雙穩(wěn)健”財政政策的轉變使增值稅轉型擁有一個更大的發(fā)展空間。自1996年以來，國家實施積極的財政政策和積極的貨幣政策來擴大內需，拉動經濟增長，幾年來取得顯著成效。但自2003年以來，中國經濟出現(xiàn)了過熱現(xiàn)象，表現(xiàn)為部分行業(yè)投資增長過快，如鋼鐵、房地產等行業(yè)；物價普遍上漲，通貨膨脹壓力越來越大；能源供應緊張，尤其是煤炭和電能供應緊張。為此，國家實施了穩(wěn)健的財政政策和貨幣政策，主要是堅決遏止部分行業(yè)和地區(qū)盲目投資、低水平重復建設等，在2004年，國家宏觀調控已初見成效，為增值稅的轉型搭建了廣闊的平臺，從而對促進我國經濟快速、高質量、高效率的發(fā)展有重要意義。

（三）東北增值稅改革為推進增值稅轉型積累了寶貴經驗

增值稅改革在東北地區(qū)的試行，推動了東北老工業(yè)基地的振興，也為在全國范圍內推行增值稅轉型積累了寶貴經驗。首先，在增值稅轉型過程中，擴大增值稅抵扣范圍的企業(yè)認定工作是擴大增值稅抵扣范圍的一個重要環(huán)節(jié)，各級國家稅務機關只有高度重視，統(tǒng)一思想，通力合作，才能確保認定工作按時完成。其次，做好納稅人的宣傳輔導工作顯得尤為重要，納稅人所生產的產品屬于8個行業(yè)范圍的，應根據本企業(yè)實際生產經營如實上報，向當地國家稅務局提出認定申請。凡未提出認定申請的企業(yè)，不能執(zhí)行擴大增值稅抵扣范圍的稅收規(guī)定。再次，在國務院對東北地區(qū)增值稅轉型方案批準后，應以財政部、國家稅務總局具體規(guī)定的范圍確認，并在征管數據庫中加載標識，如果對個別企業(yè)認定有困難，主管稅務機關可與同級發(fā)展和改革委員會（或計委）共同認定。再次，在增值稅轉型過程中，發(fā)現(xiàn)新問題后要及時解決，并且將其以政策、法規(guī)的形式固定下來。相關政策、法規(guī)的制訂要實事求是，能較好地指導實踐?！皼]有規(guī)矩，不成方圓”，加強立法規(guī)范及制度建設，是更好地推進增值稅改革的基礎。

（四）日漸成熟的所得稅改革為增值稅轉型提供了契機

在我國經濟體制改革不斷深化和稅制改革不斷深入的情況下，被關注已久的所得稅改革再次在2005年的“兩會”中成為熱點。隨著討論的深入和日漸成熟，內外資企業(yè)所得稅并軌及個人所得稅的改革已提上日程。在黨的十六屆三中全會上提出新一輪稅制改革：一方面，本著“簡稅制，寬稅基，低稅率，嚴征管”的基本原則，對我國內外資企業(yè)實行所得稅并軌；另一方面，隨著我國社會經濟的快速發(fā)展，現(xiàn)行個人所得稅越來越暴露出一些與我國經濟發(fā)展不相適應的弊端。例如，單一稅制產生的不公平問題；起征點過低，形成多方面的危害；稅率結果設置不夠科學，邊際稅率過高，不同類別的收入稅率不夠協(xié)調等。因此，在今年的“兩會”上，關于我國個人所得稅的改革呼聲越來越高，個人所得稅的改革也提上日程。而改革后的個人所得稅，也必將在我國財政收入中占有越來越重要的地位，會為提高財政收入做出更大的貢獻。同時，也會改變增值稅“一稅獨大”的局面，彌補因增值稅改革而帶來的稅收減少問題。

（五）稅收征管水平的提高為增值稅轉型奠定了基礎

近年來，隨著我國稅收征管的加強，稅收制度的完善，計算機網絡的普及，特別是“金稅工程”及“中國稅收征管信息系統(tǒng)（CTAIS）”的逐步到位，我國稅收征管水平有了顯著提高。消費型增值稅相對于生產型增值稅來說，稅款抵扣業(yè)務更加復雜，征管難度更大，要求稅務機關對企業(yè)的經濟信息具有充分的監(jiān)控能力，要求稅務系統(tǒng)征管力量對商品流轉環(huán)節(jié)進行全過程管理。因此，我國稅收征管水平的提高為消費型增值稅的實施提供了可能。

三、對推進消費型增值稅實施的建議

（一）加大增值稅轉型力度，擴大征稅范圍

新一輪稅制改革將以結構性的減稅政策為主調，同時考慮我國財政的實際承受能力，分步驟、適時、穩(wěn)妥的進行，以促進我國國民經濟健康、快速、持續(xù)的發(fā)展。作為占我國稅收收入三分之一的增值稅，其改革步驟已開始實施，增值稅轉型在東北三省試點的成功，對經濟的影響基本符合預期，應繼續(xù)加大增值稅轉型力度，把增值稅的征稅范圍進一步擴大，將增值稅課征范圍延伸到整個工業(yè)生產流通及大部分服務領域，把那些與貨物交易密切相連的服務業(yè)劃入增值稅征收范圍，主要包括：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、代理業(yè)、倉儲業(yè)等；將那些與貨物交易聯(lián)系不密切的服務業(yè)，如金融、保險、咨詢業(yè)等，課征營業(yè)稅，既要保持簡便易行的課征辦法，又不破壞增值稅的運作機制，達到稅收征管的科學、高效。關于農業(yè)問題，可考慮實際情況，采取農村改革的成功做法，結合農業(yè)稅的改革，堅持穩(wěn)妥試點，政策引導，農民自愿的方針。當我國農業(yè)生產商品化、社會化和資本有機構成達到一定程度時，首先選擇那些已經形成現(xiàn)代化規(guī)模、商品化程度較高的農場或農工商聯(lián)合公司等進行示范改革，最終將農業(yè)（農產品）整體劃入增值稅征收范圍。

（二）調整稅制結構，扭轉增值稅比重過高的現(xiàn)狀

目前，增值稅在我國稅收收入中的比重達到45%以上，局部地區(qū)甚至高達60%以上，以2003年為例，增值稅收入達到7341.29億元，占當年稅收總額的35.8%，居各稅之首。為扭轉稅收收入過多依賴增值稅的現(xiàn)狀，就要進一步推進增值稅改革，不斷完善稅制結構。一方面，合并性質相近、征收有交叉的稅種，合理調整稅種間的比例結構，發(fā)揮稅收整體杠桿的作用；另一方面，我國所得稅收入占稅收總額比重的18.6%，不僅低于發(fā)達國家，也低于許多發(fā)展中國家，尤其是個人所得稅收入所占比重更小，只占稅收總額的5%（2002年），因此，要積極完善企業(yè)所得稅和個人所得稅制，加強稅收征管，減少稅收流失，充分挖掘所得稅潛力，提高所得稅稅收收入比重，降低增值稅收入比重。

（三）調整現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策，適時開征新稅種

由于稅收負擔因增值稅轉型而降低，為縮小財政收入的減少幅度，重新平衡各行業(yè)的稅收負擔，對現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策，逐一進行調整和補充，原則上把握三點，一是符合產業(yè)政策，鼓勵高新技術企業(yè)的發(fā)展，促進效益型的產業(yè)結構優(yōu)化；二是有助于進出口貿易額的提高，加強我國產品在國際市場競爭力；三是考慮對社會有較強正外部性作用的企業(yè)稅收減免。同時，為了彌補轉型后的財政收入缺口，要加大稅費改革力度，適時開征燃料稅、社會保障稅、遺產稅、環(huán)境保護稅、資本利得稅等，一方面使我國稅制結構更加合理、科學，另一方面彌補了增值稅轉型造成的稅收減收。

（四）合理劃分納稅人標準及小規(guī)模納稅人征收率

合理劃分兩類納稅人標準，并降低小規(guī)模納稅人征收率，以抵減經濟運行的低效率。在稅收信息化征管手段十分先進、稅收征管制度進一步完善的時候，應逐步擴大增值稅一般納稅人的比重，以保持增值稅“鏈條”的完整性?，F(xiàn)行的一般納稅人年收入標準應大幅降低，對于具有一定規(guī)模、賬證齊全的企業(yè)均可劃入一般納稅人范圍，而對于從事商品流通、服務，以及初級農產品生產的零散小戶可依照國際做法實行自愿原則加入抵扣鏈。

（五）對固定資產所含稅金的抵扣進行過度性安排

消費型增值稅條例可以規(guī)定對納稅人新增固定資產的進項稅金一次扣除，而對以前固定資產存量中所含稅款分期、分批、給予扣除；應該重新認定進項稅額抵扣范圍，按消費型增值稅原理，外購固定資產的進項稅金均可扣除。但在實際操作中，各國對可抵扣的固定資產有兩種選擇：一是外購的機器設備和不動產的進項稅均可扣除，二是只允許扣除外購機器設備的進項稅，不動產的不扣。我國應選擇第二種，理由是：首先設備的更新?lián)Q代有益于技術進步、經濟發(fā)展，而房屋建筑物等的更新?lián)Q代作用不明顯；其次考慮轉型對財政收入的沖擊，盡可能避免財政缺口太大。

（六）保持稅制改革的穩(wěn)健性并強化計算機征管

為減少稅制改革對國民經濟的震蕩，避免財政收入的大幅下降，在稅改實施過程中應采取一定的抗風險預警機制。一是在增值稅轉型過程中，先選擇部分行業(yè)，逐漸擴大抵扣范圍，同時對于稅款抵扣和增值稅收入進度保持密切關注并保持操控能力；二是各級政府逐步減少對增值稅的依賴，深挖其他稅源潛力；三是在偷稅動機一定程度弱化的同時，仍要加強征管以堵塞漏洞，保證增值稅稅收制度改革的平穩(wěn)運行。計算機征管可以大大提高征管工作的質量和效率，要創(chuàng)造條件，加強計算機連網建設，加強計算機的稽查。

（七）盡快推進增值稅改革在西部地區(qū)的實施

稅收作為影響地區(qū)投資環(huán)境的重要因素，對于促進地區(qū)經濟發(fā)展具有重要作用。為配合黨中央提出的“西部大開發(fā)”戰(zhàn)略，在西部地區(qū)實施消費型增值稅，必須遵循實事求是，因地制宜的原則。增值稅改革必須根據西部地區(qū)自身的特點實施進行，在吸取東北地區(qū)增值稅改革的寶貴經驗的同時，不能生搬硬套，盲目抄襲。

（作者單位：山東工商學院）