摘 要：大宗貿(mào)易行業(yè)的收入確認(rèn)一直是一個(gè)復(fù)雜的會(huì)計(jì)議題，傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)法已難以涵蓋日益多樣化的業(yè)務(wù)形式，新收入確認(rèn)準(zhǔn)則對(duì)大宗貿(mào)易公司的收入確認(rèn)提出了新的規(guī)范要求。本文首先闡述了新收入準(zhǔn)則的主要內(nèi)容，并分析了其對(duì)大宗貿(mào)易收入確認(rèn)的影響。隨后重點(diǎn)論述了如何基于新準(zhǔn)則識(shí)別客戶合同及履約義務(wù)、確定并分?jǐn)偨灰變r(jià)格、最終確認(rèn)收入。此外，本文還探討了新準(zhǔn)則實(shí)施帶來(lái)的各類風(fēng)險(xiǎn)，并就風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制、審計(jì)程序和信息系統(tǒng)支持等風(fēng)險(xiǎn)管理問題提出了相關(guān)建議，希望能為大宗貿(mào)易公司在新準(zhǔn)則下規(guī)范收入確認(rèn)實(shí)務(wù)操作提供參考。

關(guān)鍵詞：大宗貿(mào)易；收入確認(rèn)；新收入準(zhǔn)則

引言

收入確認(rèn)是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的一個(gè)核心議題，它直接關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和可靠性。近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)全球化和商業(yè)模式日趨復(fù)雜，傳統(tǒng)的收入確認(rèn)做法已經(jīng)難以適應(yīng)新形勢(shì)的需求。為此，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)于2014年發(fā)布了新收入確認(rèn)準(zhǔn)則，對(duì)收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理作出了全面的規(guī)范和指引。作為一個(gè)特殊行業(yè)，大宗貿(mào)易由于其業(yè)務(wù)性質(zhì)和運(yùn)作模式的特殊性，在收入確認(rèn)方面面臨著諸多挑戰(zhàn)，新準(zhǔn)則的實(shí)施無(wú)疑對(duì)其產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。本文旨在探討新準(zhǔn)則對(duì)大宗貿(mào)易收入確認(rèn)的影響，分析其實(shí)務(wù)操作要點(diǎn)，并就風(fēng)險(xiǎn)管理問題提出相關(guān)建議。

一、新收入準(zhǔn)則概述

新收入準(zhǔn)則的核心是確立了“履約義務(wù)”和“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”這兩個(gè)基本概念。履約義務(wù)是指合同中承諾向客戶轉(zhuǎn)讓的可單獨(dú)區(qū)分的商品或服務(wù)。企業(yè)需要按照單獨(dú)售價(jià)將交易價(jià)格分?jǐn)傊撩恳豁?xiàng)履約義務(wù)，并在相應(yīng)履約義務(wù)的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶時(shí)確認(rèn)收入?？刂茩?quán)轉(zhuǎn)移是指客戶能夠主導(dǎo)商品或服務(wù)的使用并從中獲益的權(quán)利，需要考慮對(duì)現(xiàn)行權(quán)利、所有權(quán)、付款義務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬等因素進(jìn)行評(píng)估。新準(zhǔn)則對(duì)收入確認(rèn)的判斷模式、核算方法以及披露要求等作出了全面規(guī)范。同時(shí)，還就一些具體交易情形提供了操作指引，如可變對(duì)價(jià)、重大融資成分、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)等?？勺儗?duì)價(jià)包括或有收費(fèi)、退款、折扣等，應(yīng)將預(yù)期估計(jì)納入交易價(jià)格；重大融資成分應(yīng)按現(xiàn)值法調(diào)整交易價(jià)格；非現(xiàn)金對(duì)價(jià)則按公允價(jià)值確定交易價(jià)格。新準(zhǔn)則對(duì)上述情形均作出了明確的會(huì)計(jì)處理要求，以規(guī)范和統(tǒng)一相關(guān)實(shí)務(wù)操作。

二、大宗貿(mào)易收入確認(rèn)的現(xiàn)狀與挑戰(zhàn)

（一）大宗貿(mào)易收入確認(rèn)的傳統(tǒng)做法

大宗貿(mào)易行業(yè)收入確認(rèn)的傳統(tǒng)做法主要是基于風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)進(jìn)行。具體而言，當(dāng)商品的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給買方時(shí)，賣方即確認(rèn)相關(guān)收入。在實(shí)務(wù)操作中，這種風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)通常對(duì)應(yīng)著貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)，例如貨物裝船離港或者交貨至買方指定地點(diǎn)等。此外，對(duì)于一些特殊的大宗貿(mào)易安排，如遙距銷售、融資租賃等，收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)也會(huì)根據(jù)具體情況而有所不同[1]?？偟膩?lái)說(shuō)，傳統(tǒng)做法較為簡(jiǎn)單直觀，操作性較強(qiáng)，但也存在一定缺陷，如忽視個(gè)別復(fù)雜交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)、缺乏規(guī)范性指引等。

（二）大宗貿(mào)易收入確認(rèn)面臨的挑戰(zhàn)

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的不斷深入，大宗貿(mào)易業(yè)務(wù)呈現(xiàn)出日趨復(fù)雜和多元化的發(fā)展趨勢(shì)，傳統(tǒng)的收入確認(rèn)做法已經(jīng)難以完全適應(yīng)并涵蓋所有情況，面臨著越來(lái)越多的挑戰(zhàn)。首先，大宗貿(mào)易通常涉及貨物交付、運(yùn)輸、保險(xiǎn)、融資等多種商品和服務(wù)的組合安排，如何將交易價(jià)格在這些不同的履約義務(wù)之間進(jìn)行合理分?jǐn)偝蔀橐粋€(gè)艱巨的任務(wù)。其次，一些特殊的大宗貿(mào)易安排下，風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬的轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)很難確定，如倉(cāng)單質(zhì)押融資、遠(yuǎn)期合約等，這使得收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)存在重大不確定性。再次，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)已經(jīng)成為大宗貿(mào)易的常態(tài)，不同國(guó)家和地區(qū)對(duì)收入確認(rèn)有著不盡相同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，給企業(yè)的合規(guī)工作帶來(lái)了額外的成本負(fù)擔(dān)。最后，大宗貿(mào)易活動(dòng)固有的高風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)也給收入確認(rèn)帶來(lái)了挑戰(zhàn)，如何在確認(rèn)收入時(shí)充分考慮和反映相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，需要作出專業(yè)判斷。

（三）新收入準(zhǔn)則對(duì)大宗貿(mào)易收入確認(rèn)的影響

為了解決上述挑戰(zhàn)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)于2014年發(fā)布了新的收入確認(rèn)準(zhǔn)則，即國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)（IFRS 15），這一準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)大宗貿(mào)易公司的收入確認(rèn)將產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。首先，新準(zhǔn)則提出了“履約義務(wù)”這一核心概念，要求企業(yè)根據(jù)合同約定的不同商品和服務(wù)識(shí)別相應(yīng)的履約義務(wù)，這對(duì)于通常包含貨物交付、運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)等多種要素的大宗貿(mào)易合同而言，無(wú)疑將帶來(lái)重大挑戰(zhàn)。其次，新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)將交易價(jià)格在不同履約義務(wù)之間進(jìn)行合理分?jǐn)?，而大宗貿(mào)易合同中往往會(huì)涉及各種單獨(dú)計(jì)價(jià)或捆綁定價(jià)的安排，如何按照新準(zhǔn)則的要求在這些情況下進(jìn)行分?jǐn)傂枰髽I(yè)重新評(píng)估。最后，新準(zhǔn)則對(duì)與可變對(duì)價(jià)相關(guān)的指引進(jìn)行了細(xì)化，如何確定和合理估計(jì)大宗貿(mào)易活動(dòng)中常見的可變對(duì)價(jià)形式，如數(shù)量折扣、價(jià)格修訂、罰款等，也需要大宗貿(mào)易公司高度重視。新收入準(zhǔn)則的實(shí)施將迫使大宗貿(mào)易公司重新審視現(xiàn)有的收入確認(rèn)政策和實(shí)務(wù)操作，并作出相應(yīng)的調(diào)整和完善。

三、基于新收入準(zhǔn)則的大宗貿(mào)易收入確認(rèn)

（一）識(shí)別客戶合同

對(duì)于大宗貿(mào)易公司來(lái)說(shuō)，識(shí)別客戶合同是收入確認(rèn)的首要步驟。根據(jù)新收入準(zhǔn)則，合同必須滿足以下標(biāo)準(zhǔn)才能視為客戶合同：合同各方已批準(zhǔn)并承諾將履行各自義務(wù)；公司可以識(shí)別每一方的權(quán)利和付款條款；合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；很可能收取合同價(jià)款。在實(shí)踐中，大宗貿(mào)易公司需要謹(jǐn)慎評(píng)估是否滿足這些標(biāo)準(zhǔn)，特別是對(duì)于一些復(fù)雜的安排，如期貨和遠(yuǎn)期合約、長(zhǎng)期供應(yīng)協(xié)議、框架合同等。此外，即便合同未能滿足全部標(biāo)準(zhǔn)，但已經(jīng)開始履行義務(wù)并無(wú)法退還已收對(duì)價(jià)，則仍需將已履行部分確認(rèn)為客戶合同。這就要求大宗貿(mào)易公司密切關(guān)注履約進(jìn)度，及時(shí)識(shí)別隱含的客戶合同。

（二）識(shí)別履約義務(wù)

履約義務(wù)的識(shí)別對(duì)于大宗貿(mào)易收入確認(rèn)至關(guān)重要。新收入準(zhǔn)則規(guī)定，每一項(xiàng)單獨(dú)的商品或服務(wù)如果可獨(dú)立售賣、對(duì)客戶有利益，則構(gòu)成一項(xiàng)履約義務(wù)。大宗貿(mào)易合同通常包含貨物交付、運(yùn)輸、裝卸、保險(xiǎn)、融資等多種要素，需要將其拆分為相應(yīng)的履約義務(wù)[2]。同時(shí)，還要注意一些特殊情況，如某些服務(wù)是為了確保貨物符合合同約定的要求而必須提供，則可視為與貨物交付不可分割。再如，合同約定了大量定制化要求，則整個(gè)合同可能構(gòu)成單一履約義務(wù)?？傊?，大宗貿(mào)易公司需要結(jié)合實(shí)際情況，審慎識(shí)別每一項(xiàng)履約義務(wù)。

（三）確定交易價(jià)格

確定交易價(jià)格是大宗貿(mào)易收入確認(rèn)的另一關(guān)鍵環(huán)節(jié)。交易價(jià)格不僅包括合同約定的對(duì)價(jià)金額，還應(yīng)考慮可變對(duì)價(jià)、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)、重大融資成分等因素的影響。對(duì)于大宗貿(mào)易活動(dòng)，可變對(duì)價(jià)是一個(gè)重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域，如數(shù)量折扣、價(jià)格修訂、罰款等，新準(zhǔn)則要求企業(yè)需合理估計(jì)其金額并將其納入交易價(jià)格。同時(shí)，對(duì)于一些特殊安排，如預(yù)付款、延期付款等，如果存在重大融資成分，則需要按照現(xiàn)值法調(diào)整交易價(jià)格。此外，非現(xiàn)金對(duì)價(jià)在大宗貿(mào)易中也時(shí)有發(fā)生，如以貨易貨、實(shí)物結(jié)算等，也需要按公允價(jià)值計(jì)量并確定交易價(jià)格[3]。可見，在確定交易價(jià)格方面，大宗貿(mào)易公司面臨諸多復(fù)雜情況，需要運(yùn)用專業(yè)判斷并制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)政策。

（四）分?jǐn)偨灰變r(jià)格

確定交易價(jià)格后，大宗貿(mào)易公司需要將其在已識(shí)別的各項(xiàng)履約義務(wù)之間進(jìn)行合理分?jǐn)偂Ｐ率杖霚?zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)以各單項(xiàng)履約義務(wù)的單獨(dú)售價(jià)為基礎(chǔ)對(duì)交易價(jià)格進(jìn)行分?jǐn)?。?duì)于大宗貿(mào)易合同，由于通常包含多種商品和服務(wù)的組合，如貨物交付、運(yùn)輸、裝卸、保險(xiǎn)、融資等，因此分?jǐn)偨灰變r(jià)格是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程。首先，需要確定每項(xiàng)履約義務(wù)的單獨(dú)售價(jià)，可以依據(jù)可觀察的獨(dú)立銷售價(jià)格，或者使用估計(jì)技術(shù)如殘余法、調(diào)整市場(chǎng)評(píng)估法等。其次，需要合理確定分?jǐn)倢?duì)象，即哪些付款應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傊粮黜?xiàng)履約義務(wù)。例如預(yù)付款或延期付款中包含重大融資成分的部分應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算[4]。最后，還應(yīng)考慮一些特殊情況，如存在大量定制化要求的合同可能構(gòu)成單一履約義務(wù)等?？梢?，分?jǐn)偨灰變r(jià)格是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作，大宗貿(mào)易公司需要制定明確的會(huì)計(jì)政策加以規(guī)范。

（五）確認(rèn)收入

在識(shí)別客戶合同、履約義務(wù)，確定并分?jǐn)偨灰變r(jià)格后，大宗貿(mào)易公司即可據(jù)此確認(rèn)收入。新收入準(zhǔn)則規(guī)定，收入應(yīng)當(dāng)在企業(yè)履行了履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)，即在客戶取得相關(guān)商品或服務(wù)的控制權(quán)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)。對(duì)于大宗貿(mào)易合同，由于可能包含貨物交付、運(yùn)輸、裝卸等多項(xiàng)履約義務(wù)，因此需要分別于相應(yīng)履約義務(wù)的控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。例如對(duì)于貨物交付的履約義務(wù)，控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)通常為貨物裝船離港或交貨至買方指定地點(diǎn)；對(duì)于運(yùn)輸服務(wù)，則可能在運(yùn)輸過(guò)程中持續(xù)轉(zhuǎn)移控制權(quán)。此外，新準(zhǔn)則還對(duì)付款與收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的匹配性提出要求，如存在重大融資成分，需要按照現(xiàn)值法調(diào)整相關(guān)收入金額。由此可見，在確認(rèn)收入時(shí)，大宗貿(mào)易公司需要綜合考慮各種復(fù)雜因素，做出專業(yè)判斷。

四、大宗貿(mào)易收入確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)管理

（一）大宗貿(mào)易收入確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)的類型

大宗貿(mào)易收入確認(rèn)存在諸多風(fēng)險(xiǎn)，主要包括運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)等。運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)源于收入確認(rèn)過(guò)程的復(fù)雜性，例如識(shí)別履約義務(wù)、確定單獨(dú)售價(jià)、分?jǐn)偨灰變r(jià)格等環(huán)節(jié)都可能出現(xiàn)差錯(cuò)。合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)則來(lái)自新收入準(zhǔn)則實(shí)施后，企業(yè)現(xiàn)有政策和做法可能與新規(guī)定不符，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表失實(shí)。估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)在對(duì)可變對(duì)價(jià)、重大融資成分等因素的確定需要管理層作出重大估計(jì)和判斷，存在估計(jì)不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)。此外，由于大宗貿(mào)易收入金額通常較大，管理層也可能出于某種動(dòng)機(jī)進(jìn)行收入操縱，從而產(chǎn)生舞弊風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)如果得不到妥善管理，將嚴(yán)重影響財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制措施

為有效管控收入確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)，大宗貿(mào)易公司首先需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面評(píng)估，找出風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的根源和關(guān)鍵控制點(diǎn)。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)制定多層次的控制措施加以應(yīng)對(duì)。首先是制度層面，需要建立完善的收入確認(rèn)政策和流程，明確各環(huán)節(jié)的操作規(guī)程和職責(zé)分工。其次是業(yè)務(wù)層面，對(duì)于關(guān)鍵控制點(diǎn)需要設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部控制措施，如履約義務(wù)評(píng)審委員會(huì)、交易價(jià)格審批流程等，以確保關(guān)鍵判斷的審慎性和合理性。最后是人員層面，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員的培訓(xùn)，提高其專業(yè)素質(zhì)，并注重道德風(fēng)險(xiǎn)的防范。此外，大宗貿(mào)易公司還應(yīng)重視信息技術(shù)在風(fēng)險(xiǎn)控制中的作用，建立相關(guān)的信息系統(tǒng)以支持風(fēng)險(xiǎn)管控措施的執(zhí)行。

（三）內(nèi)部控制和審計(jì)程序

為保證收入確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)得到持續(xù)、有效的管控，大宗貿(mào)易公司需要建立周密的內(nèi)部控制和審計(jì)程序。內(nèi)部控制方面，除了前文提到的各層級(jí)控制措施外，還需要健全監(jiān)督機(jī)制，如設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)控審計(jì)部門，定期評(píng)估內(nèi)部控制的有效性。審計(jì)程序則包括事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)等多個(gè)維度。事前審計(jì)重點(diǎn)審查收入確認(rèn)相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否合理有效；事中審計(jì)則關(guān)注控制措施在具體業(yè)務(wù)過(guò)程中的執(zhí)行情況；而事后審計(jì)則針對(duì)已確認(rèn)收入的真實(shí)性和準(zhǔn)確性進(jìn)行檢查。此外，外部審計(jì)也是確保財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量的重要一環(huán)，大宗貿(mào)易公司應(yīng)積極配合并接受外部審計(jì)的監(jiān)督。在具體制度層面，首先要完善公司內(nèi)部合同審簽制度，以確認(rèn)買賣合同合法有效；其次應(yīng)建立貨權(quán)管理制度，完整留存商品物流中的相關(guān)單據(jù)例如過(guò)磅單、驗(yàn)收單、出庫(kù)單等全流程單據(jù)，以此來(lái)保證貨物流、資金流、發(fā)票流的一致性和真實(shí)性；最后應(yīng)建立預(yù)付款業(yè)務(wù)內(nèi)部審批制度，加強(qiáng)對(duì)上游供應(yīng)商資信審核和下游客戶應(yīng)收賬款回款情況的監(jiān)控。

（四）信息系統(tǒng)支持

在當(dāng)前大數(shù)據(jù)時(shí)代，信息系統(tǒng)在支持收入確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)管控方面發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。大宗貿(mào)易公司應(yīng)當(dāng)建立集成化的信息系統(tǒng)，將前臺(tái)交易系統(tǒng)、中臺(tái)風(fēng)控系統(tǒng)和后臺(tái)會(huì)計(jì)系統(tǒng)有機(jī)整合，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的無(wú)縫流轉(zhuǎn)和共享。在交易環(huán)節(jié)，系統(tǒng)可提供智能化合同評(píng)估功能，輔助識(shí)別履約義務(wù)；在定價(jià)環(huán)節(jié)，系統(tǒng)可模擬交易價(jià)格的可變情況，支持可變對(duì)價(jià)的估計(jì)；在收入確認(rèn)時(shí)，系統(tǒng)可自動(dòng)分?jǐn)偨灰變r(jià)格并完成多個(gè)履約義務(wù)的分步確認(rèn)。此外，系統(tǒng)還可提供數(shù)據(jù)分析功能，如異常交易監(jiān)控、收入波動(dòng)分析等，輔助風(fēng)險(xiǎn)排查與控制。借助現(xiàn)代信息技術(shù)，能大幅提升大宗貿(mào)易收入確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)管控水平。

結(jié)論

新收入準(zhǔn)則的發(fā)布對(duì)大宗貿(mào)易行業(yè)的收入確認(rèn)提出了更高的要求。大宗貿(mào)易公司要全面重塑現(xiàn)有的會(huì)計(jì)政策和實(shí)務(wù)操作，以符合新準(zhǔn)則的規(guī)范性要求。其中包括識(shí)別客戶合同、履約義務(wù)、確定并分?jǐn)偨灰變r(jià)格，最終按照控制權(quán)轉(zhuǎn)移的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入等諸多復(fù)雜環(huán)節(jié)。與此同時(shí)，新準(zhǔn)則的實(shí)施也為大宗貿(mào)易公司帶來(lái)了更多的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)，涉及運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)等多個(gè)方面。因此，大宗貿(mào)易公司必須建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，通過(guò)制度建設(shè)、內(nèi)控審計(jì)和信息系統(tǒng)支持等多管齊下，實(shí)現(xiàn)對(duì)收入確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)的全面、持續(xù)和有效管控，從而確保相關(guān)信息的真實(shí)可靠，為決策提供堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

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作者簡(jiǎn)介：李欣芫（1993.04—），女，漢族，陜西西安人，本科，會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。